關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的研究精選(共19頁)

1、 關(guān)于高新技術(shù)(o xn j sh)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(fi yong)的研究學(xué) 院 管 理 學(xué) 院 專 業(yè)工商管理（會(huì)計(jì)(kui j)方向） 班 級 11級會(huì)計(jì)3班 學(xué) 號2015 年 4 月 獨(dú) 創(chuàng) 性 聲 明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下取得(qd)的研究成果。除了文中特別加以注釋和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表的研究成果。與本研究成果相關(guān)的所有人所做出的任何貢獻(xiàn)均已在論文（設(shè)計(jì)）中作了明確的說明并表示了謝意。簽名(qin mng)：_ _年_月_日授權(quán)(shuqun)聲明本人完全了解許昌學(xué)院有關(guān)保留、使用本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的規(guī)定，即：有權(quán)保

2、留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的復(fù)印件和磁盤，允許畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱。本人授權(quán)許昌學(xué)院可以將畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編論文（設(shè)計(jì)）。本人論文（設(shè)計(jì)）中有原創(chuàng)性數(shù)據(jù)需要保密的部分為（如沒有，請?zhí)顚憽盁o”）： 學(xué)生簽名： 年月日指導(dǎo)教師簽名： 年月日 關(guān)于(guny)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(fi yong)的研究摘 要不斷地開展研發(fā)活動(dòng)最終形成特有的知識產(chǎn)權(quán)對高新技術(shù)企業(yè)來說其意義深遠(yuǎn)，而在研發(fā)過程(guchng)中，核算該項(xiàng)活動(dòng)中各種人力物力的研發(fā)費(fèi)用便應(yīng)成為企業(yè)重要關(guān)注的內(nèi)容。本文對高新技術(shù)企業(yè)及其

3、研發(fā)費(fèi)用做出簡要介紹，通過對現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)在核算研發(fā)支出中出現(xiàn)的問題的研究，得出我國的相關(guān)制度仍需改善，高新技術(shù)企業(yè)還需深入研究相關(guān)規(guī)定、充分利用相關(guān)政策從而減緩納稅負(fù)擔(dān)的結(jié)論。關(guān)鍵字：高新技術(shù)企業(yè) ；研發(fā)費(fèi)用 ；會(huì)計(jì)核算Research On High-tech R & D ExpensesAbstractContinue to carry out research and development activities can finally create a unique high-tech enterprises, their intellectual property profoun

4、d, and in the development process, this activity accounted for a variety of human and material resources in research and development costs they should become an important part of corporate concern. In this paper, high-tech enterprises and research and development costs to make a brief introduction,

5、through the study of the existing high-tech enterprises have R & D expenditure in the accounts in question, the results still need to improve our countrys relevant systems, high-tech companies need in-depth study of the relevant provisions make full use of the relevant policies in order to slow down

6、 the tax burden conclusions.Key words: high-tech enterprises; development costs; accounting目 錄TOC o 1-2 h u HYPERLINK l _Toc19250 一、關(guān)于(guny)高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用的概述 PAGEREF _Toc19250 1 HYPERLINK l _Toc1864 （一）高新技術(shù)企業(yè)(qy)的認(rèn)定條件 PAGEREF _Toc1864 1 HYPERLINK l _Toc24661 （二）研發(fā)費(fèi)用的組成(z chn)要素 PAGEREF _Toc24661 2 HYPE

7、RLINK l _Toc20593 二、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重的問題 PAGEREF _Toc20593 3 HYPERLINK l _Toc25796 （一）應(yīng)明確限制研究開發(fā)活動(dòng)的范疇 PAGEREF _Toc25796 3 HYPERLINK l _Toc13958 （二）要確保研究和開發(fā)費(fèi)用的額度在限定范圍內(nèi) PAGEREF _Toc13958 3 HYPERLINK l _Toc7938 （三）企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用需經(jīng)過專項(xiàng)審計(jì) PAGEREF _Toc7938 3 HYPERLINK l _Toc28276 三、我國目前的研發(fā)費(fèi)用核算方法 PAGEREF _Toc28276 3 HYPERL

8、INK l _Toc16087 （一）研究階段 PAGEREF _Toc16087 4 HYPERLINK l _Toc17715 （二）開發(fā)階段及資本化條件 PAGEREF _Toc17715 4 HYPERLINK l _Toc28801 （三）稅收處理 PAGEREF _Toc28801 5 HYPERLINK l _Toc1184 四、研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理中的主要問題 PAGEREF _Toc1184 6 HYPERLINK l _Toc21146 （一）對研究開發(fā)費(fèi)用的界線含糊 PAGEREF _Toc21146 7 HYPERLINK l _Toc9303 （二）研發(fā)階段的費(fèi)用歸屬和

9、資本化條件的彈性空間較大 PAGEREF _Toc9303 8 HYPERLINK l _Toc11279 （三）企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的披露不夠重視 PAGEREF _Toc11279 8 HYPERLINK l _Toc20045 五、規(guī)范高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的措施 PAGEREF _Toc20045 8 HYPERLINK l _Toc27346 （一）企業(yè)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)地規(guī)定企業(yè)研究階段與開發(fā)階的界限 PAGEREF _Toc27346 8 HYPERLINK l _Toc15666 （二）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目分類歸集研發(fā)費(fèi)用 PAGEREF _Toc15666 8 HYPERLI

10、NK l _Toc31033 （三）企業(yè)應(yīng)深層了解研發(fā)費(fèi)用各科目所核算的具體內(nèi)容 PAGEREF _Toc31033 9 HYPERLINK l _Toc27361 （四）相關(guān)部門應(yīng)完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用監(jiān)督體系 PAGEREF _Toc27361 9 HYPERLINK l _Toc10015 （五）相關(guān)部門應(yīng)規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息披露的內(nèi)容和方式 PAGEREF _Toc10015 9 HYPERLINK l _Toc30578 六、結(jié)語 PAGEREF _Toc30578 10 HYPERLINK l _Toc3396 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc3396 11 HY

11、PERLINK l _Toc13729 致 謝 PAGEREF _Toc13729 12 關(guān)于高新技術(shù)(o xn j sh)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(fi yong)的研究在新經(jīng)濟(jì)(jngj)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力不斷推動(dòng)著高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，使該類企業(yè)成為我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式道路上的一支重要隊(duì)伍。無形資產(chǎn)作為科學(xué)技術(shù)的一種表現(xiàn)形式，其在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中所占的比例也正在不斷地增大。而這種無形資產(chǎn)又需企業(yè)投入較多的資源進(jìn)行研發(fā)，因而，研發(fā)費(fèi)用成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高度關(guān)注的項(xiàng)目之一。所以，提高高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益、降低成本的有效方法便是合理地管理和核算研發(fā)費(fèi)用。 對于高新技術(shù)企業(yè)來說，新技術(shù)的研

12、發(fā)對企業(yè)未來的發(fā)展起著決定性的影響。所以，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行研究有利于提高該類企業(yè)的競爭力，有利于企業(yè)控制和管理研發(fā)活動(dòng)中的各項(xiàng)支出。因此，企業(yè)應(yīng)該足夠重視研發(fā)費(fèi)用及其各要素的支出和比例，企業(yè)能否正確處理這些支出決定到企業(yè)今后能否正常運(yùn)營。一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用的概述高新技術(shù)企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊成立的時(shí)間不低于一年的居民企業(yè)，該類企業(yè)所從事的經(jīng)營活動(dòng)屬于國家相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的范圍。該類企業(yè)能夠連續(xù)不斷地進(jìn)行研究開發(fā)并通過研發(fā)活動(dòng)獲得相應(yīng)的研究成果，進(jìn)而將這些成果形成企業(yè)自己的核心知識產(chǎn)權(quán)，并且企業(yè)所開展的經(jīng)營活動(dòng)也都是在以上基礎(chǔ)上進(jìn)行的。對于港澳臺地區(qū)注冊成立的企業(yè)不在該類企

13、業(yè)的申請范圍內(nèi)。研發(fā)費(fèi)用是指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)所形成的支出。其中研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)是為了開展的經(jīng)營活動(dòng)而采用新工藝在國家指定方面取得新知識、在高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)研發(fā)出新產(chǎn)品、或是產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的活動(dòng)。 （一）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件 國家2008年發(fā)布的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法明確規(guī)定，被評為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下要求： 1、企業(yè)是在中國境內(nèi)注冊成立的且不包含注冊地為香港、澳門、臺灣三個(gè)地區(qū)。2、企業(yè)(qy)所生產(chǎn)或提供的產(chǎn)品(chnpn)是在國家(guji)規(guī)定的范圍內(nèi)；3、企業(yè)具有主要產(chǎn)品的核心技術(shù)知識產(chǎn)權(quán)，且其取得方式僅有兩種：一種是經(jīng)過不少于5年的占許獨(dú)可方式獲取，另一種是

14、最近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、并購、受贈(zèng)受讓等方式獲取。 4、在科技工作人員中，?？埔陨系穆殕T人數(shù)與企業(yè)當(dāng)年工作人員總?cè)藬?shù)的比例大于30%，其中研發(fā)職工的比例高于10%； 5、企業(yè)為了取得國家指定范圍內(nèi)的新知識亦或?yàn)榱怂峁┑漠a(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)得到本質(zhì)性的改進(jìn)而持續(xù)開展研究開發(fā)活動(dòng)，且企業(yè)最近三年內(nèi)的研發(fā)支出總額與銷售產(chǎn)品而獲得的收入總額的比例要求如下：企業(yè)最近一年的銷售收入（單位：元）研發(fā)費(fèi)用總額/銷售收入總額5000萬以下該比例應(yīng)不小于6%5000萬2億該比例應(yīng)不小于4%2億以上該比例應(yīng)不小于3%其中，在中國境內(nèi)產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額與其全部研就開發(fā)支出總額的比例要大于或等于60%，注冊成立時(shí)間少

15、于三年的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際的經(jīng)營年限進(jìn)行計(jì)算；6、企業(yè)所提供的高新技術(shù)產(chǎn)品或高新技術(shù)服務(wù)收入與企業(yè)當(dāng)年總收入的比例不低于60%； 7、滿足國家規(guī)定的其他相關(guān)條件。 （二）研發(fā)費(fèi)用的組成要素我國的法規(guī)規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按照八大要素進(jìn)行歸集。該八大要素詳細(xì)為：人員人工、直接投入、設(shè)計(jì)費(fèi)、儀器設(shè)備調(diào)試費(fèi)、折舊與攤銷費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)以及其他費(fèi)用。這些支出都是在開展研發(fā)活動(dòng)從而取得研發(fā)成果的過程中產(chǎn)生的支出，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照這些規(guī)定對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科目設(shè)置，分類歸集，且其該類支出的明細(xì)賬應(yīng)和有效憑證相對應(yīng)，從而保證研發(fā)支出的真實(shí)性和精確性，同時(shí)也使賬目加倍清楚了然。 其中(qzhng

16、)，其他費(fèi)用的支出應(yīng)低于研發(fā)總費(fèi)用的20%，由于(yuy)該項(xiàng)費(fèi)用(fi yong)在企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)中地位不太明顯，就現(xiàn)在的企業(yè)狀況來看，其他費(fèi)用的支出比重不斷加大，國家應(yīng)適當(dāng)?shù)靥岣咂渌M(fèi)用的彈性空間，擴(kuò)展其在研發(fā)費(fèi)用中的比例，以增加其配額，以加強(qiáng)對該項(xiàng)費(fèi)用支出的重視和管理。二、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重的問題 （一）應(yīng)明確限制研究開發(fā)活動(dòng)的范疇 研發(fā)活動(dòng)是公司進(jìn)行的研究和開發(fā)活動(dòng)，它是以達(dá)到某種效果為目的一系列實(shí)質(zhì)性和創(chuàng)造性的實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。這種活動(dòng)與一般的活動(dòng)不同，它不是僅在原有技術(shù)上加以改進(jìn)革新，也不是具體或部分產(chǎn)生的新功能，而是整體性能的改變，是致力于明顯改進(jìn)當(dāng)?shù)鼗驀业哪硞€(gè)行業(yè)，使其達(dá)到或超過國際國

17、內(nèi)同等的水平。在確立研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)立項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算報(bào)告來開展其研發(fā)的項(xiàng)目，從而分別出費(fèi)用是否支出。 （二）要確保研究和開發(fā)費(fèi)用的額度在限定范圍內(nèi) 企業(yè)的項(xiàng)目產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用應(yīng)符合以下三點(diǎn)：第一，該活動(dòng)的成果為研發(fā)企業(yè)所有 ；第二，開展研究開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)能夠進(jìn)行獨(dú)立的自由貿(mào)易 ；第三，企業(yè)所研發(fā)的成果應(yīng)和其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，以上三點(diǎn)缺一不可。由于研發(fā)費(fèi)用主要由有形和無形兩部分組成。有形費(fèi)用是一個(gè)其客觀性的估值，這樣就可以通過某種措施測量到 ；無形費(fèi)用部分是在研發(fā)過程中消耗掉并且具有一定的虛擬屬性，所以其估價(jià)相對具有一定的困難性。作為企業(yè)創(chuàng)新所需的物質(zhì)保障要素研發(fā)費(fèi)用，需要科學(xué)、合理地

18、進(jìn)行核算，防止其用途有誤。 （三）企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用需經(jīng)過專項(xiàng)審計(jì)公司所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用既不是由公司自由申報(bào)決定，也不是由公司研究和開發(fā)過程中各項(xiàng)費(fèi)用的總和決定，其決策是由專項(xiàng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，且該審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相關(guān)的審計(jì)資格。該具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)要滿足具有獨(dú)立的從業(yè)資格且三年內(nèi)無不良記錄和員工數(shù)超過20人且注冊會(huì)計(jì)師占員工總數(shù)的比例大于20%兩個(gè)條件。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)型審計(jì)時(shí)，企業(yè)發(fā)生的專項(xiàng)審計(jì)費(fèi)用需要按比例給予，使企業(yè)享受一定的優(yōu)惠政策。三、我國目前(mqin)的研發(fā)費(fèi)用(fi yong)核算(h sun)方法 對于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，我國原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用簡單記賬法，所有費(fèi)用當(dāng)所期間費(fèi)用來算。

19、隨著科技的高速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)日趨添增，研發(fā)支出金額不斷增大，早期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不能將如今企業(yè)的研發(fā)支出顯示出來供投資者借鑒參考，因此我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)劃分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段,相對應(yīng)的費(fèi)用支出分別為研究支出和開發(fā)支出,并允許滿足規(guī)定條件的支出進(jìn)行資本化計(jì)到無形資產(chǎn)中且研發(fā)活動(dòng)中產(chǎn)生的支出準(zhǔn)許稅前加計(jì)扣除。這種方法可以持續(xù)地激勵(lì)企業(yè)研究和開發(fā)。研究開發(fā)費(fèi)用必將伴著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而快速增長。因此，將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行部分資本化,可以增加企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)價(jià)值,能夠盡可能的激發(fā)企業(yè)的研發(fā)熱情,有利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。其次,有利于與稅收政策和優(yōu)惠的融合,利于稅收優(yōu)惠政策實(shí)施,它將企業(yè)研

20、發(fā)費(fèi)用支出中符合資本化條件的開發(fā)階段支出予以資本化,降低了當(dāng)期成本,提升了相應(yīng)的利潤。通過這種方式，企業(yè)可以在獲取利益的同時(shí)享受到較低的稅收負(fù)擔(dān),稅收優(yōu)惠政策也才能真正發(fā)揮其激勵(lì)作用。（一）研究階段 正在開展的研究活動(dòng)具有很大不確定性，其不確定因素包含在后期的研發(fā)活動(dòng)中能否順利到達(dá)開發(fā)階段、進(jìn)入開發(fā)階段后能否最終形成無形資產(chǎn)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定該階段的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其產(chǎn)生時(shí)全數(shù)充當(dāng)期間費(fèi)用：應(yīng)該借方記入科目“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”,根據(jù)具體所消耗某種物質(zhì)屬性的數(shù)額，貸方記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等。在年底轉(zhuǎn)結(jié)到損益科目時(shí),將該費(fèi)用化部分轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。 （二）開發(fā)階

21、段及資本化條件 開發(fā)階段可視為在繼續(xù)完成研究階段之后所需的步驟,這一階段可以給新產(chǎn)品或新技術(shù)的形成提供一些必要條件 。只有同時(shí)和以下條件(tiojin)相吻合的開發(fā)階段支出才能(cinng)進(jìn)行資本化，形成無形資產(chǎn)(w xn z chn)成本:（1）企業(yè)擁有一定的途徑和方法利用或銷售該無形資產(chǎn);（2）企業(yè)確實(shí)為了銷售或利用才研發(fā)這項(xiàng)無形資產(chǎn);（3）企業(yè)可以證明該無形資產(chǎn)自身存在很大的賣點(diǎn)，或其所得到的產(chǎn)品、服務(wù)存在購買市場，抑或可以證明企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用該項(xiàng)資產(chǎn)的方法和途徑;（4）企業(yè)具備本領(lǐng)利用、出售該無形資產(chǎn)從而獲取其收益，并且為了確保這項(xiàng)資產(chǎn)能夠順利的開發(fā)完成，提供有豐富的技術(shù)、資金和其他資源

22、;（5）企業(yè)可以準(zhǔn)確、可靠地計(jì)量開發(fā)階段所形成的費(fèi)用。 在開發(fā)階段,與資本化條件不吻合的支出，其處理方法同研究階段相一致。適合資本化的部分,應(yīng)該借記“研發(fā)支出資本化化支出”,貸方計(jì)入與其相應(yīng)的記賬科目。在達(dá)到預(yù)期可利用狀態(tài)形并成無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)分別計(jì)入“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”等科目。在后續(xù)使用過程中,應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定借方記“管理費(fèi)用”或者“制造費(fèi)用”,貸方記“累積攤銷”對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷處理。在每一年的年底，企業(yè)還應(yīng)復(fù)核無形資產(chǎn)的可利用年度期限、估計(jì)凈殘值等。（三）稅收處理 1、加計(jì)扣除的概念我國的所得稅法指出：高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算可以對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。這里

23、所說的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為了獲取研發(fā)出的新技術(shù)、新產(chǎn)品或新工藝而在研發(fā)過程中所發(fā)生的支出，最終構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可根據(jù)其成本的150%進(jìn)行攤銷；若被作為期間費(fèi)用最終體現(xiàn)在利潤表內(nèi)的，可在扣除該部分全部支出的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除其費(fèi)用成本的50%。對于資本化的研發(fā)支出，其準(zhǔn)予扣除的部分為按直線法計(jì)量的攤銷費(fèi)用，且其攤銷年限應(yīng)超過10年（包含10年），；對于費(fèi)用化部分，若加計(jì)扣除后產(chǎn)生赤字，國家允許進(jìn)行彌補(bǔ)，該彌補(bǔ)期限為5年。 2、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的應(yīng)用以黃河旋風(fēng)股份有限公司為例，對其研發(fā)費(fèi)用的稅收問題進(jìn)行研究。該企業(yè)集科研、生產(chǎn)、貿(mào)易于一體，擁有多項(xiàng)核心關(guān)鍵技術(shù)和自主知識產(chǎn)權(quán)，是國家高新技術(shù)企業(yè)。該

24、企業(yè)2012年的研發(fā)支出總額為44611674.94元，其中當(dāng)年費(fèi)用化研發(fā)支出為44224277.95元，資本化研發(fā)支出為387396.99元。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)年準(zhǔn)予扣減的費(fèi)用為44224277.95(1+50%)=66336416.93（元），比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求多扣除了66336416.93-44224277.95=22112138.97（元）。該企業(yè)無形資產(chǎn)的使用年限為10年，在其使用年限內(nèi)，每年(minin)按稅法稅法年攤銷額為387396.99（1+50%）/10=58109.5485（元），10年內(nèi)，每個(gè)納稅(n shu)年度調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為58109.5485-38739.699=

25、19369.8495（元），10年中，稅前扣除額為58109.548510+66336416.93=66917512.42（元），會(huì)計(jì)(kui j)上作為管理費(fèi)用準(zhǔn)予抵減的利潤額44224277.95+387396.99=44611674.94（元），其差額為22305837.48元。由此可見，這種稅收政策的實(shí)施，可以有效地促進(jìn)企業(yè)投資研發(fā)活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，帶動(dòng)其他企業(yè)積極開展研發(fā)活動(dòng)，從而快速推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。3、納稅籌劃由于我國為生產(chǎn)型增值稅納稅國，因此生產(chǎn)研究型的高新技術(shù)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)較大，而我國的增值稅制度又存在著很多優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)為緩解納稅負(fù)擔(dān)在解決好混營兼營問題的同

26、時(shí)可充分利用這些優(yōu)惠政策。所以，在經(jīng)營活動(dòng)中，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅應(yīng)著重注意增值稅納稅人的身份，兼營和混營行為，以及固定資產(chǎn)折舊等方面?，F(xiàn)著重對混營兼營行為加以分析：河南豪豐機(jī)械制造有限公司是一家將農(nóng)機(jī)具研發(fā)、制造、銷售集聚一身的高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)于2014年銷售一批價(jià)款為 1688850元的機(jī)器設(shè)備，同時(shí)向購買方提供了相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)和咨詢服務(wù)，其收入為99344元，該批設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為95288.48元。 則機(jī)器設(shè)備銷售收入應(yīng)繳納增值稅1688850/（117）17-95288.48=150099.982（元） 如果該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為為混營行為，則豪豐所提供的相關(guān)服務(wù)收入應(yīng)同所售產(chǎn)品一樣繳納

27、增值稅：應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額99344/（1+17）1714434.6（元） 如果(rgu)企業(yè)將這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為作為(zuwi)兼營行為，則所提供的相關(guān)服務(wù)收入(shur)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額9934454967.2（元） 由于營業(yè)稅可以在計(jì)算企業(yè)所得稅之前扣減，所以豪豐可以少繳納企業(yè)所得稅，其稅額為：4967.225%=1241.8（元）經(jīng)過以上研究可以看出，企業(yè)開展兼營活動(dòng)，將銷售收入和提供的相關(guān)服務(wù)收入分別進(jìn)行核算，這樣便能享受到最低的稅收負(fù)擔(dān)。因此，高新技術(shù)企業(yè)如果能夠借助技術(shù)服務(wù)收入，在簽訂銷售合同時(shí)，一同簽訂提供技術(shù)咨詢服務(wù)合同，并確?？偸杖氩蛔兊那疤嵯?，適當(dāng)減少銷售收入，

28、增加技術(shù)服務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)繳納的稅額最少，從而可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高了凈收入。四、研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理中的主要問題現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然能夠增加高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)，優(yōu)化企業(yè)的融資條件，進(jìn)而激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新激情，但其在處理過程中仍存在一些問題需要解決。 （一）對研究開發(fā)費(fèi)用的界線含糊雖然國家對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了詳細(xì)的界定，但在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)仍存在著界線劃分不清的問題。具體為以下幾點(diǎn)：研發(fā)人員的人數(shù)不清楚國家對研發(fā)人員的范疇作了明確的規(guī)定，在統(tǒng)計(jì)研發(fā)人數(shù)時(shí)，企業(yè)的全時(shí)工作人員可以通過是否簽訂勞務(wù)合同來鑒別，而對于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年需在企業(yè)累計(jì)工作183天以上方可被確認(rèn)為研發(fā)人員。但

29、企業(yè)中難免會(huì)遇到一些特殊情況，例如在某一研發(fā)過程中，工作人員甲前期參與了該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，但后期因一些原因不再從事這項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，而是由工作人員乙接替甲的工作，對于甲乙兩人均為該企業(yè)的正式員工，對于兩人適用于勞務(wù)合同進(jìn)行判斷還是按照兼職或臨時(shí)條件進(jìn)行認(rèn)定存在著疑問。因此一些企業(yè)對于這一問題存在著不確定性，分不清楚具體的研發(fā)人員人數(shù)，從而導(dǎo)致研發(fā)支出有一定的出入。 2、研發(fā)職工與非研發(fā)職工的工資界線不清國家明確規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用與其收入的比例，一些企業(yè)因其研發(fā)費(fèi)用不夠，便將其他人員混人研發(fā)人員隊(duì)伍;還會(huì)有一部分企業(yè)在進(jìn)行工資核算時(shí)，未按照部門分別核算工資,也沒有在工作人員的聘任合同中注明其詳細(xì)

30、的工作崗位，抑或存在一些研發(fā)職工在企業(yè)中擔(dān)任日常管理和研發(fā)人員等多種身份；另外，上述第一條研發(fā)人數(shù)的不確定性以上都會(huì)誤致研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確性。 3、研發(fā)(yn f)材料與生產(chǎn)材料分別(fnbi)不清 由于生產(chǎn)型高新技術(shù)企業(yè)(qy)，其生產(chǎn)規(guī)模較大，再其生產(chǎn)成本中，人員人工費(fèi)用相對較少，原材料成本占據(jù)大部分?jǐn)?shù)額，其中一些企業(yè)又沒有專門設(shè)置研發(fā)部門，因此便會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)用材料的意圖不明確這一問題。對于銷售收入較大的企業(yè)來說，生產(chǎn)材料充當(dāng)研發(fā)材料無疑是增加企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的重要手段之一。 4、折舊費(fèi)界線不清 研發(fā)費(fèi)用中的折舊費(fèi)用所歸集內(nèi)容是公司為了開展研發(fā)活動(dòng)而購買的機(jī)械設(shè)施所形成的折舊費(fèi)，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的折舊費(fèi)也

31、歸屬于該科目中。企業(yè)日常為生產(chǎn)新產(chǎn)品和提供勞務(wù)而提供的機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物所計(jì)提的折舊應(yīng)歸集在新產(chǎn)品的成本中,不應(yīng)在研發(fā)費(fèi)用中核算。但有些企業(yè)往往以很難區(qū)分固定資產(chǎn)是用來研制新產(chǎn)品還是用來出產(chǎn)新產(chǎn)品為由,將出產(chǎn)新產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊計(jì)人研發(fā)費(fèi)用。 （二）研發(fā)階段的費(fèi)用歸屬和資本化條件的彈性空間較大 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：如果不能清楚地歸集研究階段和開發(fā)階段支出，企業(yè)應(yīng)該將所形成的全部研發(fā)支出做費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體地介紹了研究活動(dòng)與開發(fā)活動(dòng)，可是這兩個(gè)階段的界線往往很難把握。在日常的工作中，人為的主觀判斷經(jīng)常會(huì)影響兩者的界定，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)自身的需求劃定兩者的界限，進(jìn)行隨意

32、的歸集。就現(xiàn)有狀況來看，在確定高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化標(biāo)準(zhǔn)方面出現(xiàn)較強(qiáng)的主觀性問題。經(jīng)過會(huì)計(jì)人員在一定程度上的主觀劃分，這就增大了判定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化條件的彈性，使企業(yè)的盈余管理具有一定的可操作性。 （三）企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的披露不夠重視 目前我國還未規(guī)定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對研發(fā)支出的披露程度和披露方式，因此部分高新技術(shù)企對研發(fā)數(shù)據(jù)并沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。這便導(dǎo)致很多證券市場投資者即便從公司的利潤表內(nèi)“管理費(fèi)用”明細(xì)項(xiàng)目內(nèi)研發(fā)支出中費(fèi)用化的數(shù)據(jù)，也不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中直接進(jìn)行分析，這不僅影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露質(zhì)量，還可能導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的投資決策。五、規(guī)范(gufn)高新企業(yè)(qy)研發(fā)費(fèi)用(f

33、i yong)會(huì)計(jì)核算的措施 （一）企業(yè)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)地規(guī)定企業(yè)研究階段與開發(fā)階的界限我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并與之相接軌，但對于規(guī)范研究階段和開發(fā)階段的劃分，我國準(zhǔn)則采用列舉方式予以說明。但這種方式不適用于形象萬千的研發(fā)活動(dòng)。對于企業(yè)來說，研發(fā)活動(dòng)自身就有很大的風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用也存在很多不定因素，帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并不直間，所以在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上清晰并精準(zhǔn)的區(qū)別研究支出和開發(fā)支出還是非常困難的。為了使企業(yè)有序地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用資本化，相關(guān)部門還應(yīng)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定更為具體、清晰且便于理解易于落實(shí)的規(guī)定。 （二）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目分類歸集研發(fā)費(fèi)用就目前許昌地區(qū)的

34、高新技術(shù)企業(yè)來看，一些企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置較為隨意，未按國家規(guī)定的科目進(jìn)行歸集。而是通過材料消耗、差旅費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、動(dòng)力消耗、工資、獎(jiǎng)金、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等明細(xì)科目直接核算，雖然對企業(yè)而言，這樣較為方便，能夠更準(zhǔn)確地核算各項(xiàng)支出，但應(yīng)在月末根據(jù)國家要求進(jìn)行集中更正。 （三）企業(yè)應(yīng)深層了解研發(fā)費(fèi)用各科目所核算的具體內(nèi)容正如上述所述，國家對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)法規(guī)僅列舉一部分內(nèi)容對相關(guān)概念進(jìn)行的界定，這就導(dǎo)致企業(yè)對其類似但不應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用或不適用于加計(jì)扣除的項(xiàng)目進(jìn)行類似處理。例如，國家規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼可以加計(jì)扣除。這里并沒有提到該類員

35、工的社保費(fèi)，而財(cái)務(wù)人員在看到關(guān)于工資薪酬項(xiàng)目時(shí)，很容易將與工資相關(guān)的所有項(xiàng)目都計(jì)入扣除項(xiàng)目內(nèi)，最終會(huì)導(dǎo)致一定的稅務(wù)糾紛。因此，相關(guān)人員在查閱國家政策時(shí)，應(yīng)注意政策的描述實(shí)施范圍釆用的是正列舉還是逆列舉。如果是逆列舉，則凡是沒有列舉到的項(xiàng)目均可適用；如果是正列舉，則凡是沒有指到的項(xiàng)目皆為不適用。另外，為了確保法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性，國家相關(guān)部門也應(yīng)對各項(xiàng)條例進(jìn)行標(biāo)注或附錄進(jìn)行詳細(xì)說明。 （四）相關(guān)部門(bmn)應(yīng)完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用監(jiān)督體系為了避免一些企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為，國家可設(shè)定相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，制定詳細(xì)的費(fèi)用核算制度，要求各類高新技術(shù)企業(yè)單獨(dú)設(shè)置研發(fā)中心，與研發(fā)相關(guān)的項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)分開進(jìn)行保管處理

36、，各企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也應(yīng)按項(xiàng)目、部門進(jìn)行分類歸集核算，并對該類企業(yè)的研發(fā)支出定期或不定期地進(jìn)行檢查、核算。對于(duy)只能由企業(yè)提供的資料，應(yīng)要求其提供相應(yīng)準(zhǔn)確且有效的憑據(jù)資料。只有訂立了嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的制度，建立了完善的監(jiān)督體系，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出才能真正有效的體現(xiàn)出來，才利于國家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。（五）相關(guān)部門(bmn)應(yīng)規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息披露的內(nèi)容和方式 有關(guān)部門在制定研發(fā)費(fèi)用法規(guī)時(shí)，要注意到以下幾點(diǎn)來規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的信息披露，以增強(qiáng)其關(guān)聯(lián)度：1、在披露時(shí)，應(yīng)明確且詳細(xì)地披露研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的主體。在技術(shù)創(chuàng)新大軍中，上市高新技術(shù)企業(yè)作為作為行業(yè)領(lǐng)頭企業(yè)，相關(guān)部門應(yīng)明確規(guī)定所有已

37、上市的高新技術(shù)企業(yè)都應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)進(jìn)行研發(fā)支出的數(shù)據(jù)披露。如此能夠使研發(fā)數(shù)據(jù)得到社會(huì)公共監(jiān)督，防止企業(yè)在這方面有舞弊行為。 2、數(shù)據(jù)披露方式也應(yīng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，尤其要說明具體哪些會(huì)計(jì)科目應(yīng)體現(xiàn)在信息披露中。如今我國研發(fā)費(fèi)用在形成時(shí)主要由“研發(fā)支出資本化”和“研發(fā)支出費(fèi)用化”這兩個(gè)科目進(jìn)行核算，所以，報(bào)表披露中要具體標(biāo)明企業(yè)投入開發(fā)費(fèi)用的總額以及資本化、費(fèi)用化的金額，從而令投資者能夠準(zhǔn)確地明白這些數(shù)額給企業(yè)帶來的變化。 3、研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的數(shù)據(jù)披露中。在對研發(fā)支出的數(shù)據(jù)進(jìn)行披露時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)還要根據(jù)具體的項(xiàng)目進(jìn)行分別披露說明，使投資者清楚地知道哪些項(xiàng)目是企業(yè)已經(jīng)完成的，哪些是未完成的項(xiàng)

38、目。六、結(jié)語(jiy)對于高新技術(shù)(o xn j sh)企業(yè)而言，明確研發(fā)費(fèi)用(fi yong)的構(gòu)成要素并對該項(xiàng)目進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，對企業(yè)進(jìn)行申請與認(rèn)定具有重要的意義。一方面給相關(guān)部門提供了企業(yè)創(chuàng)新能力的參考值，另一方面也有利于企業(yè)按照規(guī)范的程序進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的申報(bào)與獲取。在新時(shí)期的新形勢下，隨著我國科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成要素或多或少會(huì)產(chǎn)生改變，如何明確企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)自身研究與拓展的必然需求，同樣是當(dāng)前國際國內(nèi)的前進(jìn)趨勢。只有把高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用問題解決好，才能給企業(yè)提供科研創(chuàng)新的積極性，才能提供給企業(yè)研發(fā)活動(dòng)強(qiáng)大的物力保障，才能更好地促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展步伐。參考文獻(xiàn) 1賀艷萍.基于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)