XXXX廣西會計繼續(xù)教育復(fù)習(xí)資料

1、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 一、內(nèi)部控制概念艾二、內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)懊現(xiàn)狀三、內(nèi)控的內(nèi)容四、內(nèi)控建設(shè)方法第一節(jié) 內(nèi)控的概念懊內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)啊企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策拔。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識別可能哀阻礙實現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素版并采取預(yù)防措施。（2009耙年度中國注冊會計師全國統(tǒng)一凹考試輔導(dǎo)教材公司戰(zhàn)略與風(fēng)按險管理）岸COSO委員會對內(nèi)部控瓣制的定義叭“白公司的董事會、管理層及其他爸人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理瓣保證而實施的程序：運營的效扳益和效率，財務(wù)報告的可靠性襖和遵守適用的法律法規(guī)敖”版。愛企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范版中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)拌董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全藹體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制

2、板目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)唉時合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法半合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及頒相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營癌效益合效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)斑展戰(zhàn)略。（一）控制襖什么是內(nèi)控思想？過去強捌調(diào)的是牽制，比如，會計不能阿兼任出納。過去強調(diào)的是會計擺控制。佰現(xiàn)在，不是會計控制，而奧是風(fēng)險為導(dǎo)向的控制，強調(diào)的按是企業(yè)的管理層角度的管理控熬制，而會計控制是內(nèi)部控制的澳一個組成部分。（二）管理1.企業(yè)方面捌作為股東投資者，由于所爸有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進行分離。而作背為投資者，要求投資獲得收益胺，終極目的就是獲得利潤。因敗此在加強企業(yè)管理和運作中，昂會在方方面面有內(nèi)控的思想的背覆蓋和滲透。班內(nèi)部控制不是牽制，不是埃會

3、計內(nèi)控。疤內(nèi)部控制是一種管理，內(nèi)扳控的理想狀態(tài)是無需內(nèi)控就可哀以遵守規(guī)章制度。阿內(nèi)控是一種管理，是對風(fēng)俺險的管理。案風(fēng)險無處不再，國際風(fēng)險昂，國家風(fēng)險，政府風(fēng)險，企業(yè)佰風(fēng)險，家庭個人風(fēng)險，無處不班在。百對于企業(yè)而言，風(fēng)險可能隘來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合規(guī)、運營或敗財務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企稗業(yè)的有效運營提供輔助條件，岸使企業(yè)有能力對最愛目標(biāo)實現(xiàn)昂的重大風(fēng)險作出反應(yīng)。2.事業(yè)方面頒在事業(yè)單位，機關(guān)財務(wù)部擺門作為內(nèi)控重要組成部分。財般務(wù)管理，預(yù)算管理。（三）流程懊內(nèi)控是控制的一個過程，巴這個過程是需要全員的參與，翱上到董事會、管理層、監(jiān)事會，下到各級員工，都需要參與拌進來。通過內(nèi)控要實現(xiàn)的目標(biāo)拜1.企業(yè)的經(jīng)

4、營要合法合暗規(guī)2.企業(yè)資產(chǎn)要安全完整埃3.企業(yè)財務(wù)報告的信息辦（財務(wù)信息）和其他信息要真辦實可靠完整版4.通過內(nèi)控提高企業(yè)的般經(jīng)營效率和效果。從管理要效益。般從產(chǎn)品要效益，從營銷要把效益，從管理要效益（從政府暗要效益）搬5.促成企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目盎標(biāo)（四）合理保證扒內(nèi)部控制是一種合理保證耙，但它也存在局限性，因此不挨是一種絕對保證爸1.在一個企業(yè)的不同崗啊位之間要有內(nèi)部控制措施，瓣如：簽訂合同VS管理合哀同，會計VS出納，但這種崗藹位間的內(nèi)控措施無法防止由于爸人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控實效2.內(nèi)控是一個管理制度艾管理是一個由上到下的管俺理，而管理者的控制相對較弱邦，同時管理者自己的情況也會艾決定管理制度

5、的實施。澳只需州官放火，不許百姓挨點燈。跋3.大型或小型企業(yè)在建扳立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存岸在資源受限的問題。奧第二節(jié)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)?，F(xiàn)狀 襖一、我國內(nèi)控建設(shè)的理論八方面唉我國有些企業(yè)的內(nèi)部控制扒建設(shè)還比較到位，但總體上，胺我國企業(yè)的內(nèi)控還比較薄弱。罷1995年，財政部，哎會計法，單位應(yīng)該奧“叭加強內(nèi)部會計監(jiān)督柏”頒。安2001年，財政部，陸般續(xù)發(fā)布內(nèi)部會計控制規(guī)范俺安基本規(guī)范等7項內(nèi)部會計控罷制規(guī)范。包括貨幣資金、采購熬與付款、銷售與收款、工程項奧目、擔(dān)保、對外投資等六個具辦體控制規(guī)范。扒2002年，中國人民銀暗行，商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引盎班2005年，銀監(jiān)會，藹商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行

6、辦吧法（未完待續(xù)）翱2006年，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)搬會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)擺內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。胺2006年，11月8日伴，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)班布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范埃懊基本規(guī)范和17個具體規(guī)范把的征求意見稿邦2008年6月28日，般五部委（沒有國資委）聯(lián)合發(fā)辦布了我國首部企業(yè)內(nèi)部控制啊基本規(guī)范，將于2009年凹7月1日起首先在上市公司范罷圍內(nèi)實施。二、實務(wù)工作的情況罷美國的安然、世通、朗訊壩等公司相繼爆出丑聞扒美國立即出臺薩班斯法板案最重要的，404條款稗1.公司的CEO/CF搬O應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制有效性進行阿保證，并向股東出示披露俺2.審計師要確保審計的翱真實有效柏我

7、國上市公司（含在美國敖上市）的公司，其相繼爆出的背問題，其中絕大多數(shù)都與管理埃不善、內(nèi)控缺失直接相關(guān)。挨三、內(nèi)控的建設(shè)任重而道礙遠愛1.領(lǐng)導(dǎo)觀念不能及時轉(zhuǎn)扮變，而不是標(biāo)準(zhǔn)無法建立百很多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控是一埃種束縛，而不愿意搞內(nèi)控。企凹業(yè)經(jīng)不起折騰，財務(wù)準(zhǔn)則的變白化等等，人員的落伍和淘汰2.管理是否能夠到位扳只有內(nèi)控到位了，會計準(zhǔn)癌則才能更容易實施到位。礙這種管理制度，不僅僅要壩適用于一般的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)適壩用于事業(yè)單位。啊企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解哀讀 【字體：大 中 小】【吧打印】 一、內(nèi)部控制概念俺二、內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)版現(xiàn)狀三、內(nèi)控的內(nèi)容四、內(nèi)控建設(shè)方法第一節(jié) 內(nèi)控的概念稗內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)

8、壩企業(yè)目標(biāo)而實施的程序和政策罷。內(nèi)部控制還應(yīng)確保識別可能般阻礙實現(xiàn)這些目標(biāo)的風(fēng)險因素壩并采取預(yù)防措施。（2009敖年度中國注冊會計師全國統(tǒng)一翱考試輔導(dǎo)教材公司戰(zhàn)略與風(fēng)拌險管理）按COSO委員會對內(nèi)部控拜制的定義皚“爸公司的董事會、管理層及其他芭人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理拔保證而實施的程序：運營的效艾益和效率，財務(wù)報告的可靠性把和遵守適用的法律法規(guī)挨”伴。板企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范俺中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)頒董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全笆體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制岸目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)班時合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法靶合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及昂相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營愛效益合效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)

9、稗展戰(zhàn)略。（一）控制翱什么是內(nèi)控思想？過去強白調(diào)的是牽制，比如，會計不能骯兼任出納。過去強調(diào)的是會計版控制。盎現(xiàn)在，不是會計控制，而邦是風(fēng)險為導(dǎo)向的控制，強調(diào)的皚是企業(yè)的管理層角度的管理控搬制，而會計控制是內(nèi)部控制的敖一個組成部分。（二）管理1.企業(yè)方面作為股東投資者，由于所澳有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進行分離。而作伴為投資者，要求投資獲得收益八，終極目的就是獲得利潤。因安此在加強企業(yè)管理和運作中，安會在方方面面有內(nèi)控的思想的八覆蓋和滲透。邦內(nèi)部控制不是牽制，不是皚會計內(nèi)控。絆內(nèi)部控制是一種管理，內(nèi)隘控的理想狀態(tài)是無需內(nèi)控就可按以遵守規(guī)章制度。拜內(nèi)控是一種管理，是對風(fēng)哎險的管理。伴風(fēng)險無處不再，國際風(fēng)險百，

10、國家風(fēng)險，政府風(fēng)險，企業(yè)俺風(fēng)險，家庭個人風(fēng)險，無處不頒在。奧對于企業(yè)而言，風(fēng)險可能背來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合規(guī)、運營或藹財務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企皚業(yè)的有效運營提供輔助條件，靶使企業(yè)有能力對最愛目標(biāo)實現(xiàn)案的重大風(fēng)險作出反應(yīng)。2.事業(yè)方面把在事業(yè)單位，機關(guān)財務(wù)部伴門作為內(nèi)控重要組成部分。財斑務(wù)管理，預(yù)算管理。（三）流程敖內(nèi)控是控制的一個過程，稗這個過程是需要全員的參與，班上到董事會、管理層、監(jiān)事會俺，下到各級員工，都需要參與敖進來。通過內(nèi)控要實現(xiàn)的目標(biāo)稗1.企業(yè)的經(jīng)營要合法合柏規(guī)2.企業(yè)資產(chǎn)要安全完整巴3.企業(yè)財務(wù)報告的信息埃（財務(wù)信息）和其他信息要真俺實可靠完整奧4.通過內(nèi)控提高企業(yè)的霸經(jīng)營效率和效果

11、。從管理要效益。隘從產(chǎn)品要效益，從營銷要搬效益，從管理要效益（從政府礙要效益）靶5.促成企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目巴標(biāo)（四）合理保證扳內(nèi)部控制是一種合理保證拌，但它也存在局限性，因此不哎是一種絕對保證頒1.在一個企業(yè)的不同崗疤位之間要有內(nèi)部控制措施，班如：簽訂合同VS管理合拌同，會計VS出納，但這種崗罷位間的內(nèi)控措施無法防止由于艾人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控實效2.內(nèi)控是一個管理制度俺管理是一個由上到下的管傲理，而管理者的控制相對較弱按，同時管理者自己的情況也會翱決定管理制度的實施。拜只需州官放火，不許百姓搬點燈。壩3.大型或小型企業(yè)在建頒立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存啊在資源受限的問題。愛第二節(jié)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)版

12、現(xiàn)狀 扳一、我國內(nèi)控建設(shè)的理論扒方面八我國有些企業(yè)的內(nèi)部控制胺建設(shè)還比較到位，但總體上，岸我國企業(yè)的內(nèi)控還比較薄弱。班1995年，財政部，艾會計法，單位應(yīng)該叭“哎加強內(nèi)部會計監(jiān)督白”搬。笆2001年，財政部，陸哎續(xù)發(fā)布內(nèi)部會計控制規(guī)范皚拌基本規(guī)范等7項內(nèi)部會計控熬制規(guī)范。包括貨幣資金、采購襖與付款、銷售與收款、工程項巴目、擔(dān)保、對外投資等六個具瓣體控制規(guī)范。扮2002年，中國人民銀矮行，商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引哀笆2005年，銀監(jiān)會，骯商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦巴法（未完待續(xù)）拌2006年，財政部、國拜資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)搬會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)扳內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。藹2006年，11月

13、8日翱，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)骯布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范愛昂基本規(guī)范和17個具體規(guī)范奧的征求意見稿捌2008年6月28日，埃五部委（沒有國資委）聯(lián)合發(fā)阿布了我國首部企業(yè)內(nèi)部控制八基本規(guī)范，將于2009年壩7月1日起首先在上市公司范俺圍內(nèi)實施。二、實務(wù)工作的情況襖美國的安然、世通、朗訊靶等公司相繼爆出丑聞靶美國立即出臺薩班斯法罷案最重要的，404條款般1.公司的CEO/CF板O應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制有效性進行盎保證，并向股東出示披露版2.審計師要確保審計的懊真實有效斑我國上市公司（含在美國藹上市）的公司，其相繼爆出的斑問題，其中絕大多數(shù)都與管理伴不善、內(nèi)控缺失直接相關(guān)。靶三、內(nèi)控的建設(shè)任重而道挨遠絆1.領(lǐng)

14、導(dǎo)觀念不能及時轉(zhuǎn)暗變，而不是標(biāo)準(zhǔn)無法建立半很多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)控是一啊種束縛，而不愿意搞內(nèi)控。企擺業(yè)經(jīng)不起折騰，財務(wù)準(zhǔn)則的變稗化等等，人員的落伍和淘汰2.管理是否能夠到位哀只有內(nèi)控到位了，會計準(zhǔn)愛則才能更容易實施到位。把這種管理制度，不僅僅要耙適用于一般的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)適般用于事業(yè)單位。岸總則和附則 【字體：大 中隘 小】【打印】 叭企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范八由總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評耙估、控制活動、信息與溝通、扒內(nèi)部監(jiān)督和附則7章，共50挨條組成。其中核心內(nèi)容就是內(nèi)巴部控制要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險暗評估、控制活動、信息與溝通矮、內(nèi)部監(jiān)督。一、條款和結(jié)構(gòu)邦企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范絆（以下簡稱基本規(guī)范）鞍總則和附則

15、共有13條規(guī)定，擺概括起來主要明確了以下幾個伴方面的內(nèi)容：吧（一）基本規(guī)范第1阿條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本昂規(guī)范的立法依據(jù)。凹（二）基本規(guī)范第2八條、第50條，明確了企業(yè)內(nèi)挨部控制基本規(guī)范的適用范圍和八開始執(zhí)行時間。爸（三）基本規(guī)范第3背、第4條，明確了企業(yè)內(nèi)部控八制的目標(biāo)和原則。阿（四）基本規(guī)范第5骯條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的5稗要素。擺（五）基本規(guī)范第6背條、第7條、第8條、第48扳條、第49條，明確了企業(yè)在骯建立和實施內(nèi)部控制的過程中懊同時應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)八的規(guī)定。壩（六）基本規(guī)范第9佰條、第10條，明確了國務(wù)院敖有關(guān)部門對企業(yè)建立和實施的把內(nèi)部控制承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，并明骯確了企業(yè)需要委

16、托會計師事務(wù)巴所對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意白見。二、新舊變化分析拔2008年發(fā)布的企業(yè)案內(nèi)部控制基本規(guī)范，是根據(jù)跋2006年11月8日企業(yè)內(nèi)艾部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布的企耙業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范埃拜基本規(guī)范征求意見稿確定的拔，與2001年財政部發(fā)布的俺內(nèi)部會計控制規(guī)范敖癌基本規(guī)范（試行）（簡稱吧基本規(guī)范（試行）比較而言礙，主要存在以下變化：（一） 發(fā)文機構(gòu)變化礙基本規(guī)范（試行）發(fā)敗文機構(gòu)為財政部?；疽?guī)范頒為財政部、證監(jiān)會、審計署唉、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)文。班（二）立法宗旨有所變化跋，法律依據(jù)進一步明確礙基本規(guī)范（試行）是奧僅僅針對內(nèi)部會計控制而言，阿所以立法宗旨為促進各單位內(nèi)傲部會計控制建設(shè)、加強內(nèi)部會胺

17、計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)捌濟秩序?；疽?guī)范是針對敗企業(yè)內(nèi)部控制而言的，所以立哀法宗旨企業(yè)內(nèi)部控制整體出發(fā)隘，為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控癌制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和皚風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持芭續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)敗濟秩序和社會公眾利益。耙基本規(guī)范（試行）依奧據(jù)中華人民共和國會計法般制定，基本規(guī)范根據(jù)中熬華人民共和國公司法、中奧華人民共和國證券法、中搬華人民共和國會計法制定。（三）適用范圍變化基本規(guī)范（試行）適疤用于國家機關(guān)、社會團體、公鞍司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)澳濟組織。笆基本規(guī)范適用于中華擺人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型胺企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以瓣參照建立與實施內(nèi)部控制。（四）定義和目

18、標(biāo)不同巴基本規(guī)范（試行）中阿內(nèi)部會計控制是指單位為了提艾高會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)的扳安全、完整、確保有關(guān)法律法頒規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而罷制定和實施的一系列控制方法傲、措施和程序。捌基本規(guī)范（試行）中皚內(nèi)部會計控制的目標(biāo)：規(guī)范單叭位會計行為，保證會計資料真岸實、完整；堵塞漏洞、消除隱瓣患，防止并同時發(fā)現(xiàn)、糾正錯傲誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)唉的安全、完整；確保國家有關(guān)愛法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度背的貫徹執(zhí)行。盎基本規(guī)范中內(nèi)部控制啊，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、柏經(jīng)理層和全體員工實施的、旨礙在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，目標(biāo)叭是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法懊合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及佰相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營

19、把效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)壩展戰(zhàn)略。艾（五）承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任八者的變化隘基本規(guī)范（試行）中捌，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會鞍計控制的建立健全及有效實施靶負(fù)責(zé)。拔基本規(guī)范中，董事會芭負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全般和有效實施。扳（六）建立和實施內(nèi)部控盎制原則的變化班基本規(guī)范（試行）中絆內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的6個基版本原則為：內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)耙符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)叭范，以及單位的實際情況；內(nèi)般部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部絆涉及會計工作的所有人員，任暗何個人都不得擁有超越內(nèi)部會埃計控制的權(quán)力；內(nèi)部會計控制案應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工疤作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位昂，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的敖關(guān)鍵控制點，落

20、實到?jīng)Q策、執(zhí)哀行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；癌內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)辦部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位敖的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合叭理劃分，堅持不相容職務(wù)相互懊分離，確保不同機構(gòu)和崗位之骯間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互按監(jiān)督；內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循扳成本效益原則，以合理的控制靶成本達到最佳的控制效果；內(nèi)襖部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的版變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和靶管理要求的提高，不斷修訂和澳完善。百基本規(guī)范中企業(yè)建立捌和實施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循的原拔則為：全面性原則、重要性原拌則、制衡性原則、適應(yīng)性原則柏、成本效益原則。（七）內(nèi)容和要素的變化隘基本規(guī)范（試行）中般將內(nèi)部會計控制的內(nèi)容劃分為跋貨幣資金、實物資產(chǎn)、對

21、外投翱資、工程項目、采購與付款、伴籌資、銷售與收款、成本費用爸、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制般。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中將其盎作為應(yīng)用指引的內(nèi)容劃分為2佰2個方面，在基本規(guī)范中并未埃提及，而是從內(nèi)部控制的5個阿組成要素方面進行了說明，即岸內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活礙動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（八）結(jié)構(gòu)的變化胺基本規(guī)范（試行）中版單獨作為一章中說明的內(nèi)部會藹計控制的方法。在基本規(guī)范癌中作為5個要素之一的控制叭活動中的控制措施進行了闡述氨，具體的內(nèi)容也發(fā)生了變化。奧基本規(guī)范（試行）中疤內(nèi)部會計控制的方法：不相容埃職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)霸控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控八制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制暗、內(nèi)部報告

22、控制、電子信息技癌術(shù)控制等?；疽?guī)范中控耙制活動的控制措施一般包括：版不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審哀批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)八保護控制、預(yù)算控制、運營分愛析控制和績效考評控制等。（九）監(jiān)督權(quán)限的提高斑基本規(guī)范（試行）中霸承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的機構(gòu)是國埃務(wù)院財政部門和縣級以上地方板各級人民政府財政部門。盎基本規(guī)范中承擔(dān)監(jiān)督唉檢查職責(zé)的是國務(wù)院有關(guān)部門般。安（十）中介機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)跋部控制進行審計要求的變化按基本規(guī)范（試行）中拔提出企業(yè)可以聘請中介機構(gòu)或凹相關(guān)的專業(yè)人員對內(nèi)部會計控熬制進行評價，并對重大缺陷提芭出書面報告。阿基本規(guī)范中明確接受跋委托的中介機構(gòu)為會計師事務(wù)白所，并要求事務(wù)所對內(nèi)部控制芭的有

23、效性發(fā)表意見，對上市公爸司的內(nèi)部控制評價報告必須同懊時提供會計師事務(wù)所出具的鑒罷證報告。三、重點條款解讀骯（一）基本規(guī)范適用胺的范圍熬企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范霸第2條規(guī)定：鞍“搬本規(guī)范適用于中華人民共和國扒境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企半業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范襖建立與實施內(nèi)部控制。大中型傲企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)唉國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。隘”（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)挨基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義爸為：奧“疤由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理搬層和全體員工實施的、旨在實擺現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。邦”胺基本規(guī)范將內(nèi)部控制的目斑標(biāo)歸納為5個方面：百1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管唉理合法合規(guī)。板2.合理保證企業(yè)資產(chǎn)安般全。資產(chǎn)安全完整是投資

24、者、澳債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍翱關(guān)注的重大問題，是單位可持案續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)敗部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供愛扎實的制度保障。凹3.合理保證企業(yè)財務(wù)報隘告及相關(guān)信息真實完整。擺4.提高經(jīng)營效率和效果捌。要求單位結(jié)合自身所處的特擺定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，拔通過健全有效的內(nèi)部控制，不襖斷提高營運活動的盈利能力和絆管理效率。爸5.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)奧略。皚（三）內(nèi)部控制的原則和襖實施體系笆基本規(guī)范提出，建立與實把施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項原則背，即全面性、重要性、制衡性擺、適應(yīng)性和成本效益原則。同暗時規(guī)定了內(nèi)部控制的實施體系奧：（1）以法制為推動。拌（2）以企業(yè)實施為主體板。?。?）以政府監(jiān)管

25、和社會靶評價為保障。為推動企業(yè)有效安實施內(nèi)控規(guī)范，政府有關(guān)部門佰應(yīng)對企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制搬的情況進行監(jiān)督檢查，會計師壩事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有班效性進行審計，并出具內(nèi)部控暗制審核報告。（四）內(nèi)部控制的要素罷借鑒COSO框架，基本扒規(guī)范將內(nèi)部控制的要素歸納為阿內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活藹動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5昂大方面。（五）內(nèi)部控制的執(zhí)行唉從實踐看，企業(yè)在內(nèi)部控哀制制度的設(shè)計上存在很多問題礙，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注拔，制度設(shè)計缺位和執(zhí)行不到位傲、制度執(zhí)行不力、流于形式的案現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，需要重阿視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制辦度執(zhí)行力。為此需要：柏1.提高制度的透明度。稗一要探索更容易

26、被員工理解、澳更加透明的制度表現(xiàn)形式，尤澳其是善于使用流程圖和控制表霸的表達方式；二是要借助網(wǎng)絡(luò)鞍等平臺，增加制度在制定和宣襖傳上的透明度；三是做好制度熬的講解輔導(dǎo)工作，使員工能夠按理解制度和制度執(zhí)行的重要性百。半2.強化制度執(zhí)行力的考靶核。企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入板企業(yè)內(nèi)部績效考核體系。霸企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范骯第8條規(guī)定：襖“芭企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實施的藹激勵約束機制，將各責(zé)任單位凹和全體員工實施內(nèi)部控制的情罷況納入績效考評體系，促進內(nèi)礙部控制的有效實施。百”翱對制度執(zhí)行情況的考核，關(guān)鍵把在于考核指標(biāo)的設(shè)計。扳3.發(fā)揮政府部門的監(jiān)管稗作用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)熬范第9條規(guī)定：?！鞍螄鴦?wù)院有關(guān)部門

27、可以根據(jù)法律奧法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，俺明確貫徹實施本規(guī)范的具體要捌求，對企業(yè)建立與實施內(nèi)部控澳制的情況進行監(jiān)督檢查。瓣”政府監(jiān)督檢查的必要性疤（1）內(nèi)部控制的固有缺疤陷巴內(nèi)部控制只能拔“礙合理保證跋”疤企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，即企業(yè)目標(biāo)奧達成的可能性受制于制度本身岸的固有缺陷。愛（2）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的局懊限性捌目前有很多企業(yè)主要依靠佰內(nèi)部審計部門來對本企業(yè)的內(nèi)辦部控制的健全性、合理性和有昂效性進行檢查和評價，而有些耙企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部絆門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，搬內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有瓣的獨立性另外，在內(nèi)審的職能按上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作靶僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)霸部稽查、評價內(nèi)部控

28、制制度是凹否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)擺行指定職能的效率等方面，卻扮未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。政府監(jiān)督檢查的開展哎需要對內(nèi)部控制進行監(jiān)督藹檢查的企業(yè)包括：大中型國有般及國有控股企業(yè)（未上市）、扒上市公司、商業(yè)銀行及非銀行罷金融機構(gòu)、規(guī)模以上的民營企氨業(yè)等。就目前而言，首先重點阿監(jiān)督商業(yè)銀行及證券公司、大氨型國有企業(yè)（如壟斷性公司）愛、上市公司、欠大量銀行貸款拜的民營、私營企業(yè)。澳在監(jiān)督檢查過程中，以下般幾點值得注意：癌（1）充分利用社會中介敗機構(gòu)的專業(yè)力量。邦（2）協(xié)調(diào)運作國家監(jiān)督稗方式，使其形成監(jiān)督合力。扮（3）監(jiān)督檢查結(jié)束后，般還應(yīng)對有關(guān)單位的整改情況予拌以重點關(guān)注。疤4.發(fā)揮社會中介機構(gòu)的靶

29、促進作用。企業(yè)內(nèi)部控制基俺本規(guī)范第十條規(guī)定：氨“搬接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審拔計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)藹本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)盎業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有般效性進行審計，出具審計報告靶。會計師事務(wù)所及其簽字的從矮業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部控制擺審計意見負(fù)責(zé)。?！卑?班（1）內(nèi)部控制鑒證是一辦項專門鑒證業(yè)務(wù)叭注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報艾表審計時，注冊會計師在整個搬審計期間都要考慮內(nèi)部控制的胺有效性。如果不準(zhǔn)備審計某些把領(lǐng)域，則無須確定這些領(lǐng)域的哎控制風(fēng)險水平。而注冊會計師白執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則是一稗項專門鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)事先與敖委托人就內(nèi)部控制鑒證范圍達疤成一致意見。凡是業(yè)務(wù)約定書辦確定的內(nèi)部控制

30、鑒證范圍，注傲冊會計師都要進行鑒證。 背（2）內(nèi)部控制鑒證的范埃圍限于特定日期與財務(wù)報表相搬關(guān)的內(nèi)部控制耙通常，注冊會計師對特定挨日期的內(nèi)部控制進行鑒證。如埃果注冊會計師對某特定期間的懊內(nèi)部控制進行鑒證，應(yīng)對該期按間的內(nèi)部控制進行了解和測試唉，并對該期間的內(nèi)部控制的有扒效性發(fā)表鑒證意見，出具長式佰鑒證報告。疤（3）被鑒證單位管理層版應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供隘書面認(rèn)定伴被鑒證單位管理層就內(nèi)部控制按的有效性提供書面認(rèn)定，其作般用類似于財務(wù)報表，它用于明伴確被鑒證單位管理建立健全內(nèi)阿部控制并保持其有效性的責(zé)任瓣。 昂內(nèi)部控制要素解讀 【字體：搬大 中 小】【打印】 重要條款解讀一、內(nèi)部環(huán)境搬內(nèi)部環(huán)

31、境處于內(nèi)部控制五藹大要素之首。內(nèi)部環(huán)境包含組扒織基調(diào)，具體內(nèi)容包括：治理凹結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、埃內(nèi)部審計、人力資源政策、企熬業(yè)文化等。癌內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素背分析班1.治理結(jié)構(gòu)（是源頭的頒問題，一開始就要把它做好）拔企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范芭第11條明確了股東（大）柏會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)埃定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)拜經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤安分配等重大事項的表決權(quán)。董扒事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，依敖法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。監(jiān)昂事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)敖督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級拜管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理吧層負(fù)責(zé)組織實施股東（大）會案、董事會決議事項，主持企業(yè)笆的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

32、治理結(jié)拜構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)扒事會和管理層組成的，決定公扳司內(nèi)部決策過程和利益相關(guān)者八參與公司治理的辦法，主要作骯用在于協(xié)調(diào)公司內(nèi)部不同產(chǎn)權(quán)般主體之間的經(jīng)濟利益矛盾，克柏服或減少代理成本。2.機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配氨我國相關(guān)法規(guī)反映出董事半會在公司管理中居于核心地位澳，董事會應(yīng)該對公司內(nèi)部控制澳的建立、完善和有效運行負(fù)責(zé)絆。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。公司管理翱層對內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行絆承擔(dān)責(zé)任，其中處于不同層級爸的管理者掌握著不同的控制權(quán)扒力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時相柏鄰層級之間存在著控制和被控俺制的關(guān)系。3.內(nèi)部審計擺企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范啊第15條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加拔強內(nèi)部審

33、計工作，保證內(nèi)部審案計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作把的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)擺結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控哀制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)懊部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)氨的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企襖業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告按；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控挨制重大缺陷，有權(quán)直接向董事叭會及其審計委員會、監(jiān)事會報般告。般內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制唉的一種特殊形式。其范圍主要板包括財務(wù)會計、管理會計和內(nèi)拔部控制檢查。內(nèi)部審計主要具拜有監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)4皚種職能。其作用主要是防護性版作用和建設(shè)性作用，防護性作板用是通過內(nèi)部審計的檢查和評般價企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動，矮發(fā)現(xiàn)那些不利于本企業(yè)目標(biāo)實芭現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，防

34、止給企業(yè)安造成不良后果。建設(shè)性作用是翱通過對審查活動的檢查和評價奧，針對管理和控制中存在的問絆題和不足，提出富有建設(shè)性的挨意見和改進方案，從而協(xié)助企拌業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效啊益，以最好的方式實現(xiàn)組織的背目標(biāo)。版4.人力資源政策（良好叭的人力資源是企業(yè)不竭的源泉礙）叭良好的人力資源政策對更襖好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很哎大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能傲力和正直品行。企業(yè)內(nèi)部控按制基本規(guī)范第16條規(guī)定，爸企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實施有利于企瓣業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策傲。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列耙內(nèi)容：員工的聘用、培訓(xùn)、辭板退與辭職；員工的薪酬、考核翱、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工暗的強

35、制休假制度和定期崗位輪般換制度；掌握國家秘密或重要熬商業(yè)秘密的員工離崗的限制性背規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其懊他政策。盎從某種意義上說，企業(yè)內(nèi)凹部控制的成效取決于員工素質(zhì)盎的合格程度。因為任何內(nèi)部控疤制制度的成效取決于其設(shè)計水傲平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行瓣。因此，員工素質(zhì)控制是內(nèi)部?？刂频囊粋€重要因素。員工素把質(zhì)控制包括企業(yè)在招聘、培訓(xùn)扳、考核、晉升與獎勵等方面對吧員工素質(zhì)的控制。柏企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范壩第17條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職鞍業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作伴為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)佰，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教頒育，不斷提升員工素質(zhì)。員工熬素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關(guān)鍵所在，員工的素質(zhì)控制礙是

36、內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。矮培訓(xùn)則是保證和提高員工職業(yè)白素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要方瓣式。培訓(xùn)原則主要有激勵、因拔材施教、實踐、明確目標(biāo)和統(tǒng)癌籌安排、合理規(guī)劃等原則。當(dāng)安然培訓(xùn)完成后，培訓(xùn)評估是不板可缺少的環(huán)節(jié)，即依據(jù)培訓(xùn)目敗標(biāo)、應(yīng)用科學(xué)的評估方法來評俺價培訓(xùn)的效果，只有這樣，企拜業(yè)才能知道培訓(xùn)是否達到了目艾的。吧5.企業(yè)文化（核心價值拜的建立）阿企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟搬活動的組織之中形成的組織文隘化，是企業(yè)在長期的經(jīng)營實踐隘中形成的共同思想、作風(fēng)、價版值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具百有企業(yè)個性的信念和行為方式哎。企業(yè)文化包含四個要素：制瓣度文化、物質(zhì)文化、行為文化叭、精神文化。這四者相互影響般、相互

37、作用，共同構(gòu)成企業(yè)文拔化的完整體系。因此企業(yè)內(nèi)笆部控制基本規(guī)范第18條明頒確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，扮培育積極向上的價值觀和社會盎責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗昂敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精跋神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化芭風(fēng)險意識。6.法律環(huán)境百企業(yè)如果不具有較強的法凹律意識，不能充分認(rèn)識到法律叭風(fēng)險的存在，并對其進行有效隘控制，輕則給企業(yè)帶來經(jīng)濟損鞍失，重則會給企業(yè)帶來滅頂之俺災(zāi)。因此企業(yè)內(nèi)部控制基本扳規(guī)范第19條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)敖加強法制教育，增強董事、監(jiān)敖事、經(jīng)理及其他高級管理人員擺和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法矮決策、依法辦事、依法監(jiān)督，懊建立健全法律顧問制度和重大案法律糾紛案件備案制度。二、風(fēng)險評估

38、霸辨認(rèn)風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險，決拔策過程方面（目標(biāo)導(dǎo)向下的風(fēng)罷險評估）辦風(fēng)險評估是組織辨認(rèn)和分按析與目標(biāo)實現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險的過壩程。風(fēng)險評估提供了控制風(fēng)險板的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制中的風(fēng)險評敖估過程必須判明企業(yè)完成既定哎目標(biāo)存在的外部風(fēng)險與內(nèi)部風(fēng)岸險，分析各種風(fēng)險的類型和程盎度。此處的風(fēng)險評估是一個比笆較寬泛的概念，包括了風(fēng)險管奧理的全過程，即設(shè)置目標(biāo)、風(fēng)罷險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對案。（一）設(shè)置目標(biāo)笆企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范絆第21條規(guī)定企業(yè)開展風(fēng)險安評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控敗制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部熬風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度盎。風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)襖的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承把受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)

39、翱險水平。所以企業(yè)只有根據(jù)設(shè)佰定的風(fēng)險承受度，才能全面系巴統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，最后邦結(jié)合實際情況，及時進行風(fēng)險爸評估。（二）風(fēng)險識別白風(fēng)險識別實際上是收集有案關(guān)損失原因、危險因素及其損拜失暴露等方面信息的過程。風(fēng)笆險識別作為風(fēng)險評估過程的重拔要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：哎存在哪些風(fēng)險，哪些風(fēng)險應(yīng)予扒以考慮，引起風(fēng)險的主要因素暗是什么，這些風(fēng)險所引起的后班果及嚴(yán)重程度如何，風(fēng)險識別扒的方法有哪些等。而其中企業(yè)唉在風(fēng)險評估過程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)盎注引起風(fēng)險的主要因素，應(yīng)當(dāng)霸準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)罷的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。捌企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險因素主要懊有：巴胺董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級按管理人員的職業(yè)操守、

40、員工專暗業(yè)勝任能力等人力資源因素。皚絆組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管拜理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。壩安研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技巴術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素。扮藹財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流佰量等財務(wù)因素。版斑營運安全、員工健康、環(huán)境保翱護等安全環(huán)保因素以及其他因阿素。扮企業(yè)的外部風(fēng)險因素主要靶有：辦翱經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)半境、市場競爭、資源供給等經(jīng)皚濟因素。背埃法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因傲素。耙芭安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信背用、教育水平、消費者行為等頒社會因素。熬案技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技擺術(shù)因素。壩白自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)啊境因素以及其他因素。（三）風(fēng)險分析啊通過識別出的風(fēng)險，我們斑應(yīng)對其進行

41、分析。為此企業(yè)按內(nèi)部控制基本規(guī)范第24條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量柏相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生笆的可能性及其影響程度等，對骯識別的風(fēng)險進行分析和排序，百確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)懊險。企業(yè)進行風(fēng)險分析，應(yīng)當(dāng)皚充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險壩分析團隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程頒序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)叭果的準(zhǔn)確性。（四）風(fēng)險應(yīng)對辦在風(fēng)險識別和風(fēng)險分析的懊基礎(chǔ)上，企業(yè)就應(yīng)該結(jié)合具體矮的實際情況，選擇合適的風(fēng)險扮應(yīng)對策略。企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對策略叭有四種基本類型：風(fēng)險規(guī)避、扒風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承罷受。因此企業(yè)內(nèi)部控制基本襖規(guī)范第26條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)啊綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低胺、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險胺應(yīng)對策略

42、，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效皚控制。鞍風(fēng)險規(guī)避是企業(yè)對超出風(fēng)跋險承受度的風(fēng)險，通過放棄或熬者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活耙動以避免和減輕損失的策略。辦這是控制風(fēng)險的一種最徹底、白最有力的措施，它與其他的控白制風(fēng)險方法不同，是在風(fēng)險事案故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險因素扮完全消除，從而徹底排除某一礙特定風(fēng)險事故發(fā)生的可能性，版同時也是一種消極的風(fēng)險應(yīng)對斑措施，因為選擇這一策略也就把放棄了可能從風(fēng)險中獲得的收搬益。傲風(fēng)險降低是企業(yè)在權(quán)衡成頒本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)陌笨刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損背失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度艾之內(nèi)的策略。這是風(fēng)險管理中板最積極主動也是最常見的一種背處理方法，包括兩類措施：風(fēng)阿險預(yù)防和風(fēng)險抑

43、制。襖風(fēng)險分擔(dān)是企業(yè)準(zhǔn)備借助癌他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購案買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度半之內(nèi)的策略。其主要措施包括搬業(yè)務(wù)分包、保險、出售、開脫柏責(zé)任合同以及合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)辦任條款5種。皚風(fēng)險承受是企業(yè)對風(fēng)險承耙受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本礙效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措氨施降低風(fēng)險或者減輕損失的策百略。這也是一種最普通、最省把事的風(fēng)險應(yīng)對策略。癌風(fēng)險應(yīng)對的四種策略是根安據(jù)企業(yè)的風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受礙度制定的，風(fēng)險規(guī)避策略在采佰用其他任何風(fēng)險應(yīng)對措施都不霸能將風(fēng)險降低到企業(yè)風(fēng)險承受吧度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險降霸低和風(fēng)險分擔(dān)策略則是通過相鞍關(guān)措施，使企業(yè)的剩余風(fēng)險與奧企業(yè)的風(fēng)險承受

44、度相一致；風(fēng)瓣險承受則意味著風(fēng)險在企業(yè)可爸承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合艾具體情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策盎略。所以企業(yè)內(nèi)部控制基本皚規(guī)范第27條規(guī)定了企業(yè)應(yīng)辦當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓藹展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化八相關(guān)的信息，進行風(fēng)險識別和罷風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對八策略。三、控制活動哎對評估的風(fēng)險去應(yīng)對，應(yīng)哀對風(fēng)險的措施。不要僅僅是認(rèn)爸為會計方面的不相容職務(wù)的分傲離。芭企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范瓣第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)拔合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控奧制與自動控制、預(yù)防性控制與愛發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運瓣用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控凹制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┌敢话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控跋制、授權(quán)審批控制

45、、會計系統(tǒng)啊控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控拌制、運營分析控制和績效考評俺控制等。耙（一）不相容職務(wù)分離控鞍制班企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范吧第29條不相容職務(wù)分離控拌制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、埃梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相班容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施哀，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、敗相互制約的工作機制。所以企岸業(yè)進行組織規(guī)劃，首先是要對版不相容職務(wù)進行分離。如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職巴工之間相互串通勾結(jié)，則不相扮容職務(wù)分離就失去作用了。但敗如果企業(yè)沒有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離把，則發(fā)生錯誤和舞弊的可能性霸更大。（二）授權(quán)審批控制案企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范藹第30條的規(guī)定，授權(quán)審批澳控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和挨特別授權(quán)的規(guī)定，明確

46、各崗位擺辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、耙審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)啊當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，拜規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、敗程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授搬權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常埃經(jīng)營管理活動中按照既定的職吧責(zé)和程序進行的授權(quán)。特別授辦權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定俺條件下進行的授權(quán)。企業(yè)各級骯管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行靶使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)對于芭重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行懊集體決策審批或者聯(lián)簽制度，安任何個人不得單獨進行決策或哎者擅自改變集體決策。疤授權(quán)按照其形式可分為常背規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)敖是企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中皚按照既定的職責(zé)和程序進行的擺授權(quán)。特別授權(quán)是對非經(jīng)常經(jīng)愛濟行為進行專門

47、研究后作出的挨授權(quán)。與常規(guī)授權(quán)不同，特別版授權(quán)的對象是某些例外的經(jīng)濟昂業(yè)務(wù)，只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)敖處理的具體條件及有關(guān)具體人絆員。（三）會計系統(tǒng)控制艾企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范胺第31條會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計挨準(zhǔn)則制度，加強會計基礎(chǔ)工作俺，明確會計憑證、會計賬簿和昂財務(wù)會計報告的處理程序，保壩證會計資料真實完整。會計系骯統(tǒng)是為確認(rèn)、匯總、分析、分把類、記錄和報告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)啊濟業(yè)務(wù)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)叭債的受托責(zé)任而建立的各種會敖計記錄手段、會計政策、會計熬核算程序、會計報告制度和會愛計檔案管理制度等的總稱。所敖以很有必要對會計系統(tǒng)進行相芭關(guān)的控制。（四）財產(chǎn)保護控制叭企業(yè)內(nèi)部控

48、制基本規(guī)范八第32條明確了企業(yè)建立財跋產(chǎn)日常管理制度和定期清查制矮度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管跋、定期盤點、賬實核對等措施奧，確保財產(chǎn)的安全完整；嚴(yán)格傲限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處拔置財產(chǎn)。這里所述的財產(chǎn)主要拌包括企業(yè)的現(xiàn)金、存貨以及固柏定資產(chǎn)等。它們在企業(yè)資產(chǎn)總挨額中的比重較大，是企業(yè)進行岸經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，因此企業(yè)應(yīng)拜加強實物資產(chǎn)的保管控制，保骯證實物資產(chǎn)的安全、完整。所巴以就應(yīng)建立安全、科學(xué)的保管半制度、限制接近控制、人員牽愛制控制以及定期盤點、進行賬吧實核對、財產(chǎn)保險等。（五）預(yù)算控制拜企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范版第33條預(yù)算控制要求企業(yè)胺實施全面預(yù)算管理制度，明確藹各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職壩責(zé)

49、權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審罷定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)搬算約束。所以企業(yè)通過預(yù)算控頒制，使得經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部挨門、各個崗位以至個人的具體俺行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的岸約束條件，能夠從根本上保證霸企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。一般來跋說，企業(yè)全面預(yù)算體系包括經(jīng)襖營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算凹。（六）運營分析控制百開展運營活動分析的目的敗就在于把握企業(yè)經(jīng)營是否向著吧預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦佰發(fā)生偏差和問題就能找出問題隘所在，并根據(jù)新的情況解決問靶題或修正預(yù)算。一個企業(yè)的成瓣功不僅僅依靠安全生產(chǎn)、擴大芭銷售等手段，還依靠對運營成爸果進行總結(jié)分析，因此企業(yè)矮內(nèi)部控制基本規(guī)范第34條哀規(guī)定運營分析控制要求企業(yè)建柏

50、立運營情況分析控制，經(jīng)理層按應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投奧資、籌資、財務(wù)等方面的信息懊，通過因素分析、對比分析、半趨勢分析等方法，定期開展運安營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題埃，及時查明原因并加以改進。（七）績效考評控制艾企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范鞍第35條績效考評控制要求熬企業(yè)建立和實施績效考評制度襖，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對罷企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員柏工的業(yè)績進行定期考核和客觀耙評價，將考評結(jié)果作為確定員拔工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、奧降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。耙所以說績效考評是一個過程，絆即首先明確企業(yè)要做什么（目芭標(biāo)和計劃），然后找到衡量工笆作做得好壞的標(biāo)準(zhǔn)進行監(jiān)測，柏發(fā)現(xiàn)做得好的，進行獎勵，使拌其

51、繼續(xù)保持或者做得更好，能版夠完成更高的目標(biāo)。另外對發(fā)巴現(xiàn)不好的地方，通過分析找到拌問題所在，進行改正，使得工罷作做得更好。該過程就是績效巴考評過程。四、信息與溝通骯信息與溝通涵蓋在整個過霸程當(dāng)中。如流程的設(shè)計，如何按進行合理的安排，才能達到設(shè)癌計的合理。斑及時、準(zhǔn)確、完整地收集拌、加工、整理決策所需的信息敗是管理活動的重要組成部分。埃為此企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范凹第38條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建捌立信息與溝通制度，明確內(nèi)部板控制相關(guān)信息的收集、處理和安傳遞程序，確保信息及時溝通佰，促進內(nèi)部控制有效運行。這奧里所提到的信息是影響企業(yè)內(nèi)扮部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動艾、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。溝哀通是信息系統(tǒng)的一

52、部分，是組罷織中的信息交流。信息交流是澳組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在昂的基礎(chǔ)，沒有信息交流就沒有扳組織。因此信息的溝通是組織邦穩(wěn)定的基礎(chǔ)，對一個組織的發(fā)澳展具有重要作用。（一）信息搜集搬企業(yè)在進行信息搜集時應(yīng)哀明確搜集的內(nèi)容、方式等，所翱以在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范哀第39條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收拌集的各種內(nèi)部信息和外部信息癌進行合理篩選、核對、整合，跋提高信息的有用性。企業(yè)可以啊通過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理骯資料、調(diào)研報告、專項信息、靶內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，靶獲取內(nèi)部信息。企業(yè)可以通過骯行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)敖、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、班來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)半監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信安息。

53、因為不同企業(yè)需要的信息般存在差異，各企業(yè)對每類信息皚的側(cè)重點也存在差異。因此企擺業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點以及成本效捌益原則，選擇使用適合的方式敗搜集有價值的信息。（二）信息傳遞案企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范般第40條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)擺部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各版管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)吧節(jié)之間與外部投資者、債權(quán)人皚、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和背監(jiān)督部門等有關(guān)方面之間進行扮溝通和反饋。信息溝通過程中佰發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并頒加以解決。所以信息傳遞對于拌企業(yè)來說也是非常重要的，但捌是在信息傳遞中往往因為管理安者對信息傳遞的認(rèn)識不夠或傳傲遞方式的問題，使得信息傳遞愛中存在一些問題，常見的有準(zhǔn)阿確性問題、完整性問

54、題、及時瓣性問題和安全性等問題，所以班針對這些問題企業(yè)就應(yīng)該加強扒信息傳遞過程的監(jiān)督與復(fù)核、拌加強信息傳遞者和使用者的知礙識儲備、加強對信息系統(tǒng)的改八進以及信息傳遞與企業(yè)文化的扒結(jié)合。這樣才能更好地為企業(yè)版服務(wù)。（三）信息共享拔企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)胺上是一個信息系統(tǒng)，是一個對皚信息進行搜集、核對、整合、阿傳遞的過程，并且通過反饋機翱制改進信息的搜集、處理和傳敗遞，從而形成一個靈敏的信息藹溝通機制，促進內(nèi)部控制目標(biāo)頒的實現(xiàn)。信息系統(tǒng)的發(fā)展離不熬開信息技術(shù)的進步和人們對信隘息的需求的增加，在信息化社艾會中，信息的需求無疑會持續(xù)凹增加，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高先進扮信息技術(shù)的應(yīng)用水平，建設(shè)和艾完善自身的信

55、息系統(tǒng)。同時，敗信息系統(tǒng)又是由許多子系統(tǒng)組辦成的，為了使信息流、物流、半資金流在企業(yè)內(nèi)部部門之間、鞍企業(yè)與外部機構(gòu)之間充分流動，企業(yè)就必須依賴信息技術(shù)搭扮建信息共享的平臺。因此企背業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第41扳條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技熬術(shù)促進信息的集成與共享，充絆分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通芭中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對信熬息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變胺更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲氨存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的奧控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定般運行。艾（四）反舞弊機制、舉報半人投訴制度和舉報人保護制度哀有效的信息交流機制可以跋對防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為芭起到很好的作用。企業(yè)內(nèi)部癌控制基本規(guī)范第42條規(guī)定柏企業(yè)應(yīng)

56、當(dāng)建立反舞弊機制，堅熬持懲防并舉、重在預(yù)防的原則背，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域熬、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞敖弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞挨弊案件的舉報、調(diào)查、處理、辦報告和補救程序。企業(yè)至少應(yīng)疤當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作板的重點：啊叭未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方襖式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取挨不當(dāng)利益。安巴在財務(wù)會計報告和信息披露等疤方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性笆陳述或者重大遺漏等。胺捌董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級昂管理人員濫用職權(quán)。俺霸相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。拌同時企業(yè)內(nèi)部控制基本癌規(guī)范第43條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)凹建立舉報投訴制度和舉報人保背護制度，設(shè)置舉報專線，明確艾舉報投訴處理程序、辦理時限瓣和辦結(jié)要求，

57、確保舉報、投訴斑成為企業(yè)有效掌握信息的重要盎途徑。舉報投訴制度和舉報人耙保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體芭員工。舉報投訴制度是企業(yè)內(nèi)捌部建立的、旨在鼓勵員工對企耙業(yè)內(nèi)部涉及內(nèi)部控制方面違法絆行為或不當(dāng)行為以匿名或明示凹的方式進行舉報、投訴，并由佰專門機構(gòu)對舉報內(nèi)容進行調(diào)查挨處理的一系列政策、程序和方按法。該制度屬于內(nèi)部控制框架哀中的信息與溝通要素，具有預(yù)板防、制止和揭露組織活動中的澳違法違規(guī)行為，保證企業(yè)各項背活動的合法性和合規(guī)性的功能八。五、內(nèi)部監(jiān)督敖內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系藹中不可或缺的一部分，是內(nèi)部拔控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位?？梢园鞍l(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)控體系拌，促進企業(yè)內(nèi)部

58、控制的健全性版、合理性；提高企業(yè)內(nèi)部控制矮施行的有效性；是外部監(jiān)管的絆有力支撐；可以減少代理成本稗，保障股東的利益。為此企絆業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第5條氨第5款規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對半內(nèi)部控制建立與實施情況進行哎監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有唉效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)頒當(dāng)及時加以改進。澳企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范礙第44條規(guī)定，內(nèi)部監(jiān)督分絆為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。跋日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立吧與實施內(nèi)部控制的情況進行常岸規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；跋專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展罷戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、敗業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)拌生較大調(diào)整或變化的情況下，拔對內(nèi)部控制的某一或者某些方盎面進行有針對性的監(jiān)督檢查。搬專項監(jiān)督的

59、范圍和頻率應(yīng)熬當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常艾監(jiān)督的有效性等予以確定。所霸以一般來說，風(fēng)險水平較高并背且重要的控制，對其進行專項俺監(jiān)督檢查的頻率應(yīng)較高。當(dāng)然扒，如果企業(yè)的日常監(jiān)督能夠有邦效地起到監(jiān)督效果，可以減少稗專項監(jiān)督的頻率。（二）內(nèi)部控制評價佰之所以對內(nèi)部控制進行評暗價，就是為了強化內(nèi)部控制意翱識，建立健全內(nèi)部控制機制，般嚴(yán)格落實各項控制措施，確保拌內(nèi)部控制體系有效運行；提高扳風(fēng)險管理水平，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)隘展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)提供保障；巴增強企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)和管理信爸息的真實性、完整性和及時性稗；保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整壩；確保企業(yè)各項活動的合法合岸規(guī)性；為企業(yè)的風(fēng)險管理提供拔信息服務(wù)和決策支持。所

60、以在敗企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第般46條中明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)襖部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制邦的有效性進行自我評價，出具皚內(nèi)部控制自我評價報告。以便挨發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出礙現(xiàn)的問題。年度評價埃公司的董事會要進行自我扒評價。并請事務(wù)所完成審核。隘內(nèi)部控制設(shè)計與評價 【案字體：大 中 小】【打印】芭 概述領(lǐng)導(dǎo)要重視礙通過ERP系統(tǒng)等，把內(nèi)隘控理念固化在流程中。領(lǐng)導(dǎo)重視，領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)責(zé)第一節(jié) 內(nèi)部控制設(shè)計一、內(nèi)部控制設(shè)計的原則罷企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制翱，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：?。ㄒ唬┤嫘栽瓌t。內(nèi)部懊控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)凹督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬安單位的各種業(yè)務(wù)和事項。敖（二）重要性原則。內(nèi)部癌控制應(yīng)