初級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)講義

1、第六章商品勞務(wù)稅制度第一節(jié)增值稅制一、增值稅的概念與類型增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。增值稅的類型：以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，可以將增值稅分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅和消費型增值稅。（三）增值稅的特點1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。2、逐環(huán)節(jié)征稅。3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。二、增值稅的納稅義務(wù)人具體規(guī)定：1、申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān) 手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。2、代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的

2、完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對報關(guān)進(jìn)口貨物，凡 是海關(guān)的完稅憑證開具該委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的;（2）除第（1）項規(guī)定以外的納稅 人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下的。上述第(1)項所稱

3、以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%A上。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2、一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額 (納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售 額，包括免稅銷售額)超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人一經(jīng)認(rèn)定 為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人的認(rèn)定條件：(1)

4、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度固定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅 務(wù)資料。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(1)個體工商戶以外的其他個人；(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。三、增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。(一)銷售貨物的規(guī)定單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：(1)將貨物交付其他單位或個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到

5、其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外； TOC o 1-5 h z (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商 戶；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。(二)混合銷售行為【總結(jié)】：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān) 確定。(三)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定納稅人的銷售行為如果既涉及貨物

6、或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。如汽車制造廠，兼有一個運輸服務(wù)公司。歸納：兼營行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍，不同之處在于：前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。而后者是一項行為涉及到兩種稅（增值稅、營業(yè)稅）的征收范圍。兼營行為的稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅；未分開核算的，一并征收增值稅。四、增值稅的稅率（一）稅率1、貨物稅率：（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物， 除以下第（2）項、第（3）項規(guī)定外，稅率為17%（2）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%低稅率糧食、食

7、用植物油；自來水、暖氣、冷 氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民 用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；音像制品、電子出版物；二甲醴;國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（3）納稅人出口貨物，除原油、柴油、新聞紙、糖、援外貨物和國家禁止出 口的貨物（目前包括天然牛黃、康香、銅、銅基合金和白金等）外，稅率為零。2、應(yīng)稅勞務(wù)稅率納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%3、兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（二）征收率根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條

8、例規(guī)定 ：小規(guī)模納稅人增值稅征收 率為3%.自2009年1月1日起，對增值稅一般納稅人按下列簡易辦法征收增值稅的 優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：1、納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：(1) 一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%收率減半征收增值稅。(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 減按2%征收 率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品， 應(yīng)按3%勺征收率征收 增值稅。2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%收率減半征收增值稅3、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6淹收率計算繳納增值稅(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是 指各類投資 主體建設(shè)的裝機容量為 5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電 單位。(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含 粘土實心石專、瓦)。(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的 生物制品。(5)自來水。(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。4、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%收率計算繳納增值