李海波的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)原理課件10

1、新編會(huì)計(jì)學(xué)原理電子教案第十章1第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的涵義和作用 第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及要求 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 第四節(jié) 利潤表的編制 第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附表的編制第七節(jié) 會(huì)計(jì)資料的分析利用第八節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送和匯總 2第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的涵義和作用 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涵義 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財(cái)產(chǎn)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的書面報(bào)告。內(nèi)容由三部分組成：（一）會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。分年度、季度、月度報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制

2、方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。（三）財(cái)務(wù)狀況說明書是對企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。3二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用 （一）可供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員掌握企業(yè)經(jīng)營管理情況。 （二）可供企業(yè)上級主管部門和國家管理部門了解所屬單位經(jīng)營業(yè)績和政策執(zhí)行情況。 （三）可供企業(yè)投資者、債權(quán)人等掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力。 （四）可供財(cái)政、稅收、銀行、審計(jì)等部門掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 4第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及要求 會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（一）按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金流量表 利潤表 （二）按報(bào)送對象分 對外會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、對內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)企業(yè)需要自行設(shè)計(jì)

3、（三）按編制時(shí)間 月度會(huì)計(jì)報(bào)表 季度會(huì)計(jì)報(bào)表 半年度會(huì)計(jì)報(bào)表 年度會(huì)計(jì)報(bào)表 單位會(huì)計(jì)報(bào)表 匯總會(huì)計(jì)報(bào)表 （四）按編制單位分 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 （五）按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的企業(yè)報(bào)表如下 現(xiàn)金流量表及各種附表 填制5企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表種類表編 號 會(huì)計(jì)報(bào)表名稱 編 表 期 報(bào)送對象1 會(huì)企01表 資產(chǎn)負(fù)債表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 對外2 會(huì)企02表 利潤表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 對外3 會(huì)企03表 現(xiàn)金流量表 （至少）年度報(bào)告 對外4 會(huì)企01附表1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 年度報(bào)告 對外5 會(huì)企01附表2 股東權(quán)益減值變動(dòng)表 年度報(bào)告 對外6 會(huì)企01表附表3 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 對外7 會(huì)企02

4、表附表1 利潤分配表 年度報(bào)告 對外8 會(huì)企02表附表2 分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部） 年度報(bào)告 對外9 會(huì)企02表附表3 分部報(bào)表（地區(qū)分部） 年度報(bào)告 對外 內(nèi)部報(bào)表 對內(nèi)6二、 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求 （一）數(shù)字真實(shí) （二）內(nèi)容完整 （三）說明清楚 （四）報(bào)送及時(shí) 7第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況報(bào)表，其理論依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)等式。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有賬戶式和報(bào)告式，我國現(xiàn)用的是賬戶式。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容包括表首，基本部分和附注三個(gè)方面，基本部分格式如表10-3。 8表10-3 2

5、00年月日 會(huì)企01表編制單位： 單位： 元 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 9（續(xù)表） 10（續(xù)表） 11（續(xù)表） 1. 資產(chǎn)按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列。2. 負(fù)債按償還期長短排列。3. 所有者權(quán)益按永久性程度高低排列。 12二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填制 （一）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶的期末余額填制，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目。 （二）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶期末余額合并或調(diào)整后填制，如貨幣資金、存貨等項(xiàng)目。 （三）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去備抵項(xiàng)目后的凈額填制，如短期投資、在建工程、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目。 （四）根據(jù)結(jié)算賬戶有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額調(diào)整填制，如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末余額為貸方，調(diào)整為預(yù)收賬款項(xiàng)目，“預(yù)

6、付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末余額為貸方，調(diào)整為應(yīng)付賬款項(xiàng)目等等。 13（五）表內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字、表表之間有關(guān)數(shù)字必須核對相符。 1. 表內(nèi)合計(jì)數(shù)相加與總計(jì)數(shù)相符。 2. 各項(xiàng)目之和與合計(jì)數(shù)相符。 3. 資產(chǎn)總計(jì)與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)相符。 4. 壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊抵減后余額要與有關(guān)賬戶凈額相符。 5. 各報(bào)表之間的對應(yīng)項(xiàng)目有關(guān)金額相符。 （六）編表期內(nèi)重要項(xiàng)目變動(dòng)在附注欄內(nèi)說明。 具體填制項(xiàng)目見教材實(shí)例。14第四節(jié) 利潤表的編制 一、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 利潤表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤（或虧損）情況的報(bào)表，其理論依據(jù)是“收入費(fèi)用=利潤”的會(huì)計(jì)等式。（一）利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式，我國現(xiàn)用的是多

7、步式。（二）利潤表的內(nèi)容包括表首，基本部分和補(bǔ)充資料三個(gè)方面，基本部分分四個(gè)層次，格式如表10-4。 15表10-4 200年月日 會(huì)企02表 編制單位： 單位： 元 利 潤 表 16（續(xù)表） 1. 主營業(yè)務(wù)利潤。 2. 營業(yè)利潤。3. 利潤總額。 4. 凈利潤。 17 二、利潤表的項(xiàng)目填制 （一）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目根據(jù)發(fā)生額填制。 （二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加項(xiàng)目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶發(fā)生額填制。 （三）其他業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)目根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額減去“其他業(yè)務(wù)支 出”賬戶發(fā)生額分析計(jì)算填制。 （四）營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等項(xiàng)

8、目均根據(jù)相關(guān)賬戶發(fā)生額填制。 （五）凈利潤項(xiàng)目根據(jù)本年利潤總額扣除所得稅后填制。具體填制項(xiàng)目見教材。 18第五節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息的報(bào)表，其基本內(nèi)容包括： （一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品提供勞務(wù) 購買商品 支付職工薪酬 交納稅款等 19吸收外資 發(fā)行股票 分配利潤 、股利借入款項(xiàng) 償還債務(wù) （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對外投資收回投資購建和處置固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)20（四）匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額詳見表10-5。 表10-5 200年

9、月日 會(huì)企03表 編制單位： 單位： 元 現(xiàn) 金 流 量 表 21表10-5 （續(xù)表） 22表10-5 （續(xù)表） 23表10-5 （續(xù)表） 24表10-5 （續(xù)表） 25 二、現(xiàn)金流量表的填制方法 （一）直接法通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 （二）間接法根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等項(xiàng)目，得出實(shí)際的現(xiàn)金流量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表要求采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)在補(bǔ)充資料用間接法計(jì)算現(xiàn)金流量。 26三、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目填制（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1銷售商品、提供 勞

10、務(wù)收到的現(xiàn)金 本期銷售商品、提供勞務(wù)現(xiàn)金收入 收回前期銷售勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng) 預(yù)收款項(xiàng) 銷貨退回 2收到的稅費(fèi)退回273收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述1、2項(xiàng)收入外其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入 4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括 本期購買商品接受勞務(wù)的現(xiàn)金支出 支付前期應(yīng)付款項(xiàng) 預(yù)付賬款 購貨退出收回的現(xiàn)金 285. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金實(shí)際支付本期職工工資獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保險(xiǎn)金及其他支出6. 支付各種稅費(fèi)本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費(fèi)及預(yù)交稅金 7. 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述46項(xiàng)支出外其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出29（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

11、流量1. 收回投資所收到的現(xiàn)金 對外長、短期投資收到的現(xiàn)金 收回長期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金 2. 取得投資收益所收到的現(xiàn)金投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額4. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購買機(jī)器設(shè)備、自建工程等支出5. 投資所支付的現(xiàn)金權(quán)益性和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金6. 收到和支付其他與投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出除上述15項(xiàng)其他投資活動(dòng)支出30（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1. 吸收投資所收到的現(xiàn)金投資者投入的現(xiàn)金2. 借款所收到的現(xiàn)金各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3. 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

12、歸還各種借款支出4. 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出除上述13項(xiàng)外的其他籌資支出具體填表方法說明見教材。 31第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附表的編制 一、附注的內(nèi)容 1企業(yè)基本情況包括名稱、地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)等2財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)基礎(chǔ)3遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)5會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及差錯(cuò)更正的說明6報(bào)表重要項(xiàng)目的說明32財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的內(nèi)容主要有：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）應(yīng)收款項(xiàng)（3）存貨 （4）其他流動(dòng)資產(chǎn)（5）可供出售金融資產(chǎn)（6）持有至到期投資（7）長期股權(quán)投資（8）投資性房地產(chǎn)（9）固定資產(chǎn)（10）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（11）油氣資產(chǎn)（12）無形資產(chǎn)（13）

13、商譽(yù)的形成來源，賬面價(jià)值的增減情況（14）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債33（15）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（16）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（17）交易性金融負(fù)債（18）職工薪酬（19）應(yīng)交稅費(fèi)（20）其他流動(dòng)負(fù)債（21）短期借款和長期借款（22）應(yīng)付債券（23）長期應(yīng)付款（24）營業(yè)收入（25）公允價(jià)值變動(dòng)收益（26）投資收益（27）資產(chǎn)減值損失（28）營業(yè)外收入（29）營業(yè)外支出（30）所得稅費(fèi)用34 （31）企業(yè)取得政府補(bǔ)助的種類和金額 （32）每股收益 （33）按費(fèi)用性質(zhì)分類的利潤表 （34）非貨幣性資產(chǎn)交換 （35）股份支付 （36）債務(wù)重組 （37）借款費(fèi)用 （38）外幣折算 （39）企業(yè)合并 （

14、40）租賃 （41）終止經(jīng)營 （42）分部報(bào)告 二、附注的格式 以上四十二項(xiàng)重要項(xiàng)目的內(nèi)容包括了一般企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)容，對于一般企業(yè)，特別是目前尚不執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的企業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)不一定會(huì)全部涉及，現(xiàn)擇其涉及的主要項(xiàng)目（）等格式列示如下以供學(xué)習(xí)（詳見教材第300-306頁）。 35第七節(jié) 會(huì)計(jì)資料的分析利用 一、會(huì)計(jì)資料分析的作用 （一）為企業(yè)管理者提供財(cái)務(wù)狀況分析信息 （二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù) （三）為社會(huì)提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息 36二、會(huì)計(jì)資料分析評價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算 分析評價(jià)指標(biāo) 計(jì)算公式 分析作用 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（參考） （一）流動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債衡量短期償債能力 21

15、（二）速動(dòng)比率 速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債衡量近期償債能力 11 （三）資產(chǎn)負(fù)債率 負(fù)債總額資產(chǎn)總額衡量企業(yè)清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益程度 0.5 （四）產(chǎn)權(quán)比率 負(fù)債總額所有者權(quán)益衡量企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與債權(quán)人投入資本受所有者權(quán)益保障程度 一般應(yīng)小于1 37分析評價(jià)指標(biāo) 計(jì)算公式 分析作用 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（參考） （五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與銷售水平之間的配比情況 次數(shù)多 投資效益好 （六）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售收入平均流動(dòng)資產(chǎn)衡量流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快慢 次數(shù)多、速度快 利用效率高 （七）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售成本平均存貨 衡量存貨周轉(zhuǎn)速度快慢 次數(shù)多、速度快、利用效率高

16、 （八）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 賒銷收入凈額平均應(yīng)收賬款余額 衡量應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢和管理效率 次數(shù)多、收回貨款速度快 （續(xù)表） 38（續(xù)表） 39第八節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送和匯總 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送（一）報(bào)告報(bào)送前，應(yīng)復(fù)核報(bào)告全部內(nèi)容，包括報(bào)表項(xiàng)目、補(bǔ)充資料、編制說明是否正確、齊全、完整、銜接。（二）報(bào)告審核后，應(yīng)編頁加封，裝訂成冊加蓋公章。（三）股份有限公司、外資企業(yè)、部分國有企業(yè)報(bào)告需經(jīng)注冊會(huì)計(jì) 師審計(jì)鑒證。（四）報(bào)告報(bào)送上級主管、財(cái)政、開戶銀行及董事會(huì)等有關(guān)部門。（五）報(bào)告報(bào)送時(shí)間，月報(bào)于月度終了后6天報(bào)出，半年度報(bào)告在年度中期60天后報(bào)出，年報(bào)報(bào)告于年度結(jié)束后4個(gè)月報(bào)出。 40二、財(cái)務(wù)報(bào)告的審核 審核內(nèi)容：（一）審核“報(bào)告”種