第7講 租賃會(huì)計(jì)

1、案例72022/7/161案例簡(jiǎn)介問題：固定資產(chǎn)在南航的地位和重要性南航通過哪些途徑取得飛機(jī)及相關(guān)設(shè)備，以租賃為例，有哪些租賃方式？為何租賃在航空業(yè)中占據(jù)很重要的位置？ 比較各種租賃方式的會(huì)計(jì)處理及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的不同影響？2022/7/162租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上涉及以下幾方面：資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)、管理權(quán)的歸屬；承租人對(duì)租入資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響；對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響；融資租賃與負(fù)債購(gòu)入固定資產(chǎn)分別對(duì)企業(yè)產(chǎn)生什么影響。 2022/7/163租賃會(huì)計(jì)租賃的概念與分類 1.租賃的概念租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2022/7/1642.租賃的分類

2、承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。2022/7/165在此結(jié)合案例，只分析承租人的會(huì)計(jì)處理2022/7/166(1)區(qū)分租賃開始日和租賃期開始日租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。2022/7/167租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融

3、資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn);出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。 2022/7/168比如，甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，租賃協(xié)議簽訂日為2006年12月5日，租賃期為三年，從2007年1月1日到2009年12月31日。則租賃開始日為2006年12月5日，該日應(yīng)對(duì)租賃進(jìn)行分類;租賃期開始日為2007年1月1日，該日應(yīng)對(duì)融資租賃進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)租入資產(chǎn)等。 2022/7/169(2)租賃分類的關(guān)鍵是判斷融資租賃，如果不屬于融資租賃就是經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。 2022/7/1610【例1】2006年12月25日甲公司與

4、乙公司簽訂租賃協(xié)議，從2007年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為3年，設(shè)備的原賬面價(jià)值400萬元，公允價(jià)值為400萬元。雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。2022/7/1611甲公司租入設(shè)備后，每年應(yīng)支付租金150萬元，如果本項(xiàng)目效益特別好，則除支付租金外，其余所得都?xì)w承租方所有，因此，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移到了承租方;如果效益很差，則每年必須支付150萬元固定租金，可見，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也轉(zhuǎn)移到了承租方。這種轉(zhuǎn)移了

5、與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，就屬于融資租賃。2022/7/16123.融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn)符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，此租賃屬于融資租賃。(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。在原準(zhǔn)則中將遠(yuǎn)低于的比例確定為5%;但新準(zhǔn)則中未規(guī)定具體比例，有企業(yè)根據(jù)情況判斷。2022/7/1613(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(

6、含75%)。上例中全新設(shè)備使用年限3年，租賃期3年，屬于融資租賃。(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于(90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。下面從承租人角度計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，然后計(jì)算其與資產(chǎn)公允價(jià)值的比例。2022/7/1614最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定

7、承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。 2022/7/1615最低租賃付款額中的“最低”是指在整個(gè)租賃期內(nèi)，可確定的、基本的付款額，在做賬時(shí)應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中。 2022/7/1616在租賃期內(nèi)，承租人可能支付的款項(xiàng)包括：租金，這是確定的，應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款。如例1中，每年支付租金150萬元，3年總租金為450萬元。如果出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)的負(fù)債。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金非也能夠總額扣除，按扣除后的租金費(fèi)用在租賃

8、期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?022/7/1617購(gòu)價(jià)，如果預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，作為理智的經(jīng)濟(jì)人，一定會(huì)購(gòu)買，因此，也應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中。 2022/7/1618或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金?；蛴凶饨鹪谧赓U開始時(shí)是不確定的，不能作為最低租賃付款額。比如，雙方約定按基本利率6%來收取租金，另外支付或有租金。 2022/7/1619或有租金有以下兩種形式：或有租金與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系。如果物價(jià)指數(shù)在110%115%之間，每年再付租金30萬元;物價(jià)指數(shù)在115%120%之間，每年再付租金50萬元等等。這種

9、或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”(理解為物價(jià)上漲多付的利息)?；蛴凶饨鹋c營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系。例如，協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入的2%計(jì)算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”(租金與營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系，理解為銷售費(fèi)用)。2022/7/1620履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些支出，在租賃開始時(shí)也是不能確定的，不能計(jì)入最低租賃付款額中，只能在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用，管理

10、費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。 2022/7/1621初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，已用現(xiàn)金支付，不作為最低租賃付款額，不計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中。 2022/7/1622 由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，按規(guī)定作為最低租賃付款額，計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中。 接例1，最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1503+0=450 (萬元) 2022/7/1623第二，計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出

11、租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。2022/7/1624租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 2022/7/1625最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三

12、方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。2022/7/1626接例1，假設(shè)獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為零。則最低租賃收款額=1503=450(萬元)假設(shè)出租人的初始直接費(fèi)用為0，設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元。則根據(jù)內(nèi)含利率的定義列式如下：最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3+20/(1+R)3=400+02022/7/1627如果R=8%，則150/(1+R

13、)+150/(1+R)2+150/(1+R)3+20/(1+R)3=150/(1+8%)+150/(1+8%)2+150/(1+8%)3+20/(1+8%)3=138.89+128.60+119.07+ 15.88= 386.56+15.88=402.44如果R=9%，則150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3+20/(1+R)3=150/(1+9%)+150/(1+9%)2+150/(1+9%)3+20/(1+9%)3=137.61+126.25+115.83+15.44= 379.69+15.44=395.132022/7/1628采用插值法求R：(R8%)/(9%

14、8%)=(400402.44)/(395.13402.44)R=(400402.44)/(395.13402.44)(9% 8%)+8%=(-2.44)/(-7.31)1%+8% =0.33%+8%=8.33%2022/7/1629接例1，出租人租賃內(nèi)含利率為8.33%，則：最低租賃付款額現(xiàn)值=150/(1+8.33%)+150/(1+8.33%)2+150/(1+8.33%)3=138.47+127.82+117.99=384.28(萬元)計(jì)算結(jié)果表明，出租人在2007年1月1日投入資金400萬元(設(shè)備公允價(jià)值)，3年中收到的回報(bào)總額是470(450+20)萬元，按8.33%的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值

15、為400萬元，即從一個(gè)承租人手中就收回了相當(dāng)于投資額100%的價(jià)值(400/400)，這種租賃就被認(rèn)定為融資租賃。2022/7/1630(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 2022/7/1631承租人融資租賃的處理 1.租入資產(chǎn)時(shí)，視同自有資產(chǎn)入賬根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，必須將融資租入資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。2022/7/1632承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)

16、費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。2022/7/1633接例1，租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬元;在2007年1月1日賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 384.28未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 450(本+息)長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用2022/7/16342.初始直接費(fèi)用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。接例

17、1，假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 10.72貸：銀行存款 10.72即固定資產(chǎn)原價(jià)為395萬元(384.28+10.72)。2022/7/16353.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用(利息費(fèi)用)。承租人采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮?實(shí)際利率)：2022/7/1636(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)

18、值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。2022/7/1637這樣處理的原因，是因?yàn)椴煌恼郜F(xiàn)率決定了不同的未確認(rèn)融資費(fèi)用，一個(gè)折現(xiàn)率總會(huì)有一個(gè)特定的未確認(rèn)融資費(fèi)用與之相對(duì)應(yīng);如

19、果要攤銷特定的未確認(rèn)融資費(fèi)用，只能用形成它的這個(gè)特定的折現(xiàn)率才能分?jǐn)偼辍?2022/7/1638接例1，對(duì)于甲公司而言，2007年1月1日相當(dāng)于占用了乙公司資金384.28萬元，應(yīng)在每年年末將本年應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用： 2022/7/1639未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?利息費(fèi)用計(jì)算表) 2022/7/1640(注：利息費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本實(shí)際利率期限)2007年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.01貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.012008年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.18貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.182009年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.53貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

20、 11.532022/7/16414.每年末支付租金：接例1，在2007年12月31日支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150貸：銀行存款 1502008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上。2022/7/16425.計(jì)提折舊融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采取與自有固定資產(chǎn)一樣的折舊政策。但有一定的特殊性：(1)折舊期間的確定：能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。2022/7/1643接例1，本例中融資租賃的設(shè)備以3年為折舊年限，但當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊

21、，故折舊期從2007年2月至2009年12月共35個(gè)月。 2022/7/1644(2)折舊總額的確定：如果承租人或與其有關(guān)的第三方提供了擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。 2022/7/1645接例1，假設(shè)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零，則3年期間融資租賃設(shè)備應(yīng)提折舊總額=3950=395 (萬元)2007年年末應(yīng)提折舊額=395/3511=124.14萬元，賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用 124.14貸：累計(jì)折舊 12

22、4.142008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/3512)2022/7/16466.實(shí)際發(fā)生的履約成本、或有租金，直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)處理已上述。7.到期時(shí)租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購(gòu)和優(yōu)惠續(xù)租。本例選擇的是返還。接例1，2009.12.31到期歸還：借：累計(jì)折舊 395貸：固定資產(chǎn) 3952022/7/1647經(jīng)營(yíng)租賃的核算1.承租人的處理(1)對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。(2)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

23、(3)或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2022/7/1648【例2】甲公司于2006年12月25日與乙企業(yè)簽訂租賃合同，租用乙公司的設(shè)備用于管理，租期1年，從2007年1月1日2007年12月31日，租金120萬元。在簽訂合同日支付全年租金120萬元。為簽訂本協(xié)議，發(fā)生律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用0.5萬元。甲公司在簽訂合同后已將租金支付給出租人。則甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)2006年12月支付租金時(shí)：借：預(yù)付賬款 120貸：銀行存款 120(2)支付律師費(fèi)等借：管理費(fèi)用 0.5貸：銀行存款 0.5(3)2007年每月攤銷租金時(shí)借：管理費(fèi)用 10貸：預(yù)付賬款 102022/7/1649售后租回會(huì)

24、計(jì)處理1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。2.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。2022/7/1650【例4】 2007年1月1日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為390萬元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時(shí)又從乙公司租回該設(shè)備。設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消

25、合同。假設(shè)甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，在簽訂合同時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等10.72萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：2022/7/1651(1)2007年1月1日，出售設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 390貸：固定資產(chǎn) 390借：銀行存款 425貸：固定資產(chǎn)清理 390遞延收益 352022/7/1652(2)2007年1月1日，租入設(shè)備時(shí)租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值為400萬元，同時(shí)從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬元，在2007年1月1日賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 384.28未確認(rèn)融資

26、費(fèi)用 65.72貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 4502022/7/1653(3)支付初始直接費(fèi)用借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 10.72貸：銀行存款 10.722022/7/1654(4)2007年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.01貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.012008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上，確認(rèn)的融資費(fèi)用分別為22.18萬元和11.53萬元。(5)每年末支付租金在2007年12月31日支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150貸：銀行存款 1502008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上。2022/7/1655(6)計(jì)提折舊2007年年末應(yīng)提折舊額=395/3511=124.14萬元，

27、賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用 124.14貸：累計(jì)折舊 124.142008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/3512)2007年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借：遞延收益 (35/3511)11貸：制造費(fèi)用 11(注：折舊期間為35個(gè)月，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益也按35個(gè)月分?jǐn)?其余各年同理，略)(7)2009.12.31到期歸還：借：累計(jì)折舊 395貸：固定資產(chǎn) 3952022/7/16563.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

28、。2022/7/1657【例5】甲公司2007年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價(jià)值600萬元。出售取得價(jià)款700萬元。出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2008年1月1日2009年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。假設(shè)該交易按照公允價(jià)值達(dá)成。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：出售時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 600累計(jì)折舊 400貸：固定資產(chǎn) 1000借：銀行存款 700貸：固定資產(chǎn)清理 600營(yíng)業(yè)外收入(700-600)1002008、2009年末支付租金時(shí)借：管理費(fèi)用 48貸：銀行存款 482022/7/1658(2)售后租回

29、交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?022/7/1659【例6】甲公司2007年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價(jià)值600萬元。出售取得價(jià)款700萬元，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)情況其公允價(jià)值為690萬元。出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2008年1月1日2009年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。該租金高

30、于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)租金價(jià)格;多付租金是因?yàn)槌鍪蹠r(shí)多收了價(jià)款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：2022/7/1660出售時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 600 累計(jì)折舊 400貸：固定資產(chǎn) 1000借：銀行存款 700 貸：固定資產(chǎn)清理 600 營(yíng)業(yè)外收入(690-600)90 遞延收益 (690-700)102022/7/16612008、2009年末支付租金時(shí)借：管理費(fèi)用 48貸：銀行存款 48借：遞延收益 5貸：管理費(fèi)用(102) 5注：實(shí)際租金費(fèi)用為43萬元。2022/7/1662租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理及對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理1由于經(jīng)營(yíng)租賃不符合資本化條件，與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍歸出租方

31、所有，出租人不需轉(zhuǎn)銷出租資產(chǎn)，仍要承擔(dān)出租資產(chǎn)的折舊以及其他費(fèi)用，用定期取得的租金收入來補(bǔ)償租賃資產(chǎn)的費(fèi)用支出，并獲得為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而應(yīng)得的報(bào)酬；2022/7/16632承租方的租賃費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在稅前列支。經(jīng)營(yíng)租賃租入的資產(chǎn)，不作“固定資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)處理，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表不產(chǎn)生影響。日常也不用對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行管理，即不用計(jì)提折舊和修理費(fèi)，只支付租金，支付租金時(shí)，每期所增加租金費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，在減少稅息前利潤(rùn)的同時(shí)，減少交納的所得稅，并減少當(dāng)期的凈利潤(rùn)，也引起現(xiàn)金流出，產(chǎn)生當(dāng)期費(fèi)用而影響利潤(rùn)表，導(dǎo)致期末對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)及盈余公積項(xiàng)目產(chǎn)生影響。租賃期滿，資產(chǎn)歸出租方，對(duì)承租方的財(cái)務(wù)狀況無

32、影響。2022/7/1664融資租賃對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響 承租方融資租人的資產(chǎn)，雖然從法律形式上未取得該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)將融資租人資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，在會(huì)計(jì)核算上視同自有資產(chǎn)，將取得的融資，作為一項(xiàng)負(fù)債與之對(duì)應(yīng)。財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)上，資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加。 2022/7/1665其一，對(duì)租入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)自有資產(chǎn)，實(shí)行固定資產(chǎn)管理，要計(jì)提折舊和維修費(fèi)，產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅前扣除。其二，可能會(huì)產(chǎn)生未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用，攤銷時(shí)作為期間費(fèi)用，也可以在稅前列支。所以融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃對(duì)企業(yè)損益的影響不一致。租賃期間要計(jì)提折舊和維修費(fèi)，期滿按協(xié)議處理租賃資產(chǎn)。承租人將租賃業(yè)務(wù)在固

33、定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債賬戶中核算，資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付、已付、尚未付項(xiàng)目在有關(guān)明細(xì)表中列示。 2022/7/1666一是對(duì)租入的資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn)”(租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值)、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”；貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃費(fèi)”(最低租賃付款額)。在資產(chǎn)負(fù)債表上增加了固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額，從而影響了與之相關(guān)的資產(chǎn)類合計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。以最低租賃付款額確認(rèn)為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”計(jì)入長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目中，未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用作為長(zhǎng)期負(fù)債的調(diào)整項(xiàng)計(jì)入長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目中，兩者共同影響了與之相關(guān)的負(fù)債類合計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。對(duì)所有者權(quán)益無影響，可避免以稀釋所有者權(quán)益為代價(jià)增加固定資產(chǎn)。 2022/7/1667二是支付租金時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃費(fèi)”；貸記“銀行存款”。同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”(在租賃期內(nèi)用實(shí)際