基礎(chǔ)班-會計(jì)課件第21章外幣折算

1、本章概述一、記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的選擇（二）經(jīng)營記賬本位幣的確定（三）記賬本位幣變更的會計(jì)處理二、外幣交易核算（一）統(tǒng)賬制（二）分賬制三、外幣報(bào)表折算近幾年考情分析本章屬于中等難度章節(jié)，要點(diǎn)包括：1、統(tǒng)賬制下外幣交易核算的會計(jì)處理（包括初始確認(rèn)和期末調(diào)整或結(jié)算兩個(gè)步驟）；2、外幣報(bào)表折算的方法。題型2017年2016年2015年客觀題題內(nèi)容變化本章知識點(diǎn)今年無變化，只是按照修訂后的金融資產(chǎn)準(zhǔn)則將個(gè)別例題做了修訂。記賬本位幣的確定知識點(diǎn)講解記賬本位幣的確定一、記賬本位幣記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的

2、貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。知識點(diǎn)講解記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的選擇我國會計(jì)定，業(yè)務(wù)收支以以外的貨幣為主的，應(yīng)當(dāng)可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)折算為。企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮下列從日?；顒?dòng)收入的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商1品和勞務(wù)勞務(wù)起主要作用，通常該貨幣進(jìn)行商品和的計(jì)價(jià)和結(jié)算。知識點(diǎn)講解記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的選擇我國會計(jì)定，業(yè)務(wù)收支以以外的貨幣為主的，應(yīng)當(dāng)可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)折算為。企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮下列從日?；顒?dòng)支出的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用產(chǎn)生主要

3、影響，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。2知識點(diǎn)講解記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的選擇我國會計(jì)定，業(yè)務(wù)收支以以外的貨幣為主的，應(yīng)當(dāng)可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)折算為。企業(yè)記賬本位幣的選定，應(yīng)當(dāng)考慮下列融資活動(dòng)獲得的以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)3所使用的貨幣。即視融資活動(dòng)獲得的在其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要性，或者企業(yè)通常留存銷售收入的貨幣而定。知識點(diǎn)講解記賬本位幣的確定三、（一）經(jīng)營記賬本位幣的確定經(jīng)營經(jīng)營，通常是指企業(yè)在分支機(jī)構(gòu)。的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同經(jīng)

4、營。知識點(diǎn)講解記賬本位幣的確定三、經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）經(jīng)營某實(shí)體是否為該企業(yè)的經(jīng)營的判斷標(biāo)準(zhǔn)：01該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的 作為標(biāo)準(zhǔn)。知識點(diǎn)講解記賬本位幣的確定三、（二）經(jīng)營記賬本位幣的確定經(jīng)營記賬本位幣的確定經(jīng)營也是一個(gè)企業(yè)，其記賬本位幣可能與所屬企業(yè)相同或不同，其記賬本位幣的選擇除需考慮前述外，還應(yīng)當(dāng)考慮該3.經(jīng)營與所屬企業(yè)的關(guān)系。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金1.經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的性。流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回 。2.經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)4

5、.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流的交易是否在動(dòng)中占有較大經(jīng)營活。量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù) 。知識點(diǎn)講解記賬本位幣的確定四、記賬本位幣變更的會計(jì)處理企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。對財(cái)務(wù)指標(biāo)是否有影響？知識點(diǎn)講解記賬本位幣的確定四、記賬本位幣變更的會計(jì)處理比較報(bào)表以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目，包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；外幣交易核算知識點(diǎn)講解外幣交易核算一、匯率的

6、選擇即期匯率買入價(jià)、賣出價(jià)和中間價(jià)準(zhǔn)則中企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指當(dāng)日幣匯率的中間價(jià)。公布的人民但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時(shí)，僅用中間價(jià)貨幣的損益，需要使用買入價(jià)或賣出價(jià)折算即期匯率的近似匯率通常是指當(dāng)期平均匯率或平均匯率知識點(diǎn)講解外幣交易核算一、匯率的選擇知識點(diǎn)講解外幣交易核算一、匯率的選擇知識點(diǎn)講解外幣交易核算一、匯率的選擇知識點(diǎn)講解外幣交易核算二、外幣記賬方法絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記賬資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算非

7、貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算：產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益等少數(shù)金融企業(yè)采用知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（一）初始確認(rèn)企業(yè)發(fā)生外幣交易的， 應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額， 按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；這里的即期匯率可以是外匯牌價(jià)的買入價(jià)或賣出價(jià)，也可以是中間價(jià)，在與不進(jìn)行貨幣兌換的情況下，一般以中間價(jià)作為即期匯率。在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)， 按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。例題【例題1】產(chǎn)生外幣債務(wù)甲屬于一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。218年2月12日，從乙

8、公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為0.4萬，當(dāng)日的即，支付進(jìn)口期匯率為1=6.30元，進(jìn)口關(guān)稅為132萬元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及236.64萬元款支付。由存例題【例題1】218年2月12日初始確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款乙公司（存款1392236.641260=5000.46.30368.64（進(jìn)項(xiàng)稅額）例題【例題2】接受外幣出資甲公司的記賬本位幣為，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1=6.80元。217年7月1日，當(dāng)日即期匯率為1甲第一次收到外商投入資本30萬=6.77元；218年2月3日，第二

9、次收到外商投入資本30萬，當(dāng)日即期匯率為1=6.29元例題【例題2】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日（出資日）即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。雖然“股本（或?qū)嵤召Y本）”賬戶的金額股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。例題【例題2】217年7月1日借：存款203.1=306.77203.1貸：實(shí)收資本218年2月3日借：存款188.7=306.29188.7貸：實(shí)收資本例題【例題3】結(jié)匯甲以為記賬本位幣，對外幣交

10、易采用交易日的即期匯率折算。218年4月4日，將5萬到兌換為，=6.2926當(dāng)日的元買入價(jià)為1=6.2907元，中間價(jià)為1。結(jié)匯當(dāng)日借：存款31.4535=56.29070.009531.463=56.2926財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：存款例題【例題4】購匯甲以為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。218年4月4日，因外幣支付需要，從購入1萬歐元，當(dāng)日的中間，當(dāng)日的歐元現(xiàn)匯賣出價(jià)為1歐元=7.7811元價(jià)為1歐元=7.7206元。購匯當(dāng)日借：存款歐元7.7206=17.72060.06057.7811=17.7811財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：存款知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（

11、二）期末調(diào)整或結(jié)算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下類別進(jìn)行處理：外幣貨幣性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌

12、差額，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。（例題1）知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為外幣借款時(shí)，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。例題【例題5】貨幣性項(xiàng)目期末調(diào)整和結(jié)算甲屬于一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為從，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。218年2月12日，乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為0.4萬，當(dāng)日的，支付進(jìn)由即期匯率為1=6.30元，進(jìn)口關(guān)稅為132萬

13、元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及口236.64萬元存款支付。假設(shè)該筆貨款直至當(dāng)年4月5日才予以支付，218年2月28日、3月31日以及4月5日的即期匯率分別為1=6.33元、1=6.28元、 1=6.29元。例題【例題5】218年2月12日初始確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)付賬款乙公司（存款1392236.641260=5000.46.30368.64（進(jìn)項(xiàng)稅額）218年2月28日期末調(diào)整借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：應(yīng)付賬款乙公司（6=200（6.33-6.30）6）例題【例題5】218年3月31日期末調(diào)整借：應(yīng)付賬款乙公司（貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額）10=200（6.33-6.28）10218年4月5

14、日結(jié)算借：應(yīng)付賬款（）1256=1260+6-102（倒軋）1258=2006.29財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：存款知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目包括預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算外幣非貨幣性項(xiàng)目情形1以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目因其已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。因?yàn)檫@些項(xiàng)目在取得時(shí)已按取得時(shí)即期匯率折算，從而這些項(xiàng)目的歷史成本，如果再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期

15、匯率折算，就會導(dǎo)致這些項(xiàng)目價(jià)值不斷變動(dòng)，從而使這些項(xiàng)目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動(dòng)，會計(jì)信息。例題【例題6】歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目甲公司的記賬本位幣為，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。213 年3 月2 日進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款1 000 000，已按當(dāng)日即期匯率16.83元折算為并記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算外幣非貨幣性項(xiàng)目情形2以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下

16、，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。即先將外幣計(jì)價(jià)的可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。孰低例題【例題7】可變現(xiàn)凈值以外幣計(jì)價(jià)P上市公司以為記賬本位幣。215年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10 000件，每件價(jià)格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=10元。215年12月31日，尚有1 000件A商銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=9.7元等相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮例題【例題7】購入商品時(shí)借：庫存商品100

17、 000 000=1 00010 00010100 000 000貸：存款英鎊期末減值測試時(shí)成本=1 0001 00010=10 000 000元（可變現(xiàn)凈值=1 0009009.7=8 730 000元（）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 270 0001 270 000經(jīng)濟(jì)含義是什么？知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算外幣非貨幣性項(xiàng)目情形3以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，差額（含匯率變動(dòng)）計(jì)入當(dāng)期損益例題【例題8】外幣計(jì)

18、價(jià)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為。215年9月10日以每股1.5美元的價(jià)格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.3元，款項(xiàng)已付。215年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。，當(dāng)日匯率為1=6.2元人民216年1月10日，甲公司將所購乙公司B股按當(dāng)日市價(jià)每股1.2全部售出，當(dāng)日匯率1=6.25元。例題【例題8】215年9月10日借：交易性金融資產(chǎn)成本94 500=10 0001.56.394 500貸：存款215年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)部分：10 000（1-1.5

19、）6.3=-31 500元（匯率變動(dòng)部分： 10 000（6.2-6.3）1=-1 000元（）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益32 500=10 000（1.56.3-16.2）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)32 500例題【例題8】216年1月10日出售借：存款75 000=10 0001.26.2532 50094 50013 000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)損益的計(jì)算32 50032 500會計(jì)方法=13 000-32 500=-19 500元（財(cái)管方法=75 000-94 500=-19 500元（）知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣

20、統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算外幣非貨幣性項(xiàng)目情形4以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外幣貨幣性金融資產(chǎn)（主要指債券）公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益形成的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（主要指）公允價(jià)值變動(dòng)和匯兌差額一并計(jì)入其他綜合收益知識點(diǎn)講解外幣交易核算三、外幣統(tǒng)賬制的會計(jì)處理（二）期末調(diào)整或結(jié)算外幣非貨幣性項(xiàng)目情形4以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外幣利息采用實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益外幣現(xiàn)金股利非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益例題【例題9】外幣計(jì)價(jià)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

21、其他綜合收益的金融資產(chǎn)國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為。215年2月10日以每股15港元的價(jià)格購入乙公司H股10 000股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元，款項(xiàng)已付。215年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?8港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.85元的影響。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)例題【例題9】215年2月10日借：其他權(quán)益工具投資成本135 000=10 000150.9135 000貸：存款港元215年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)部分：10 000（18-15）0.9=27 000元（匯率變動(dòng)部分： 10 000（0.85-0.9）18

22、=-9 000元（）借：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)18 000=10 000（180.85-150.9）18 000貸：其他綜合收益外幣報(bào)表折算知識點(diǎn)講解外幣報(bào)表折算一、報(bào)表折算匯率選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“其他綜合收益”項(xiàng)目列示利潤表收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算知識點(diǎn)講解外幣報(bào)表折算二、特殊項(xiàng)目的會計(jì)處理（一）少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額在企業(yè)經(jīng)營為其子

23、公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。知識點(diǎn)講解外幣報(bào)表折算二、特殊項(xiàng)目的會計(jì)處理（二）實(shí)質(zhì)上的處理對經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額母公司含有實(shí)質(zhì)上對子公司（經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（1）實(shí)質(zhì)上對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”；

24、知識點(diǎn)講解外幣報(bào)表折算二、特殊項(xiàng)目的會計(jì)處理（二）實(shí)質(zhì)上的處理對經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額母公司含有實(shí)質(zhì)上對子公司（經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（2）實(shí)質(zhì)上對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。知識點(diǎn)講解外幣報(bào)表折算三、經(jīng)營的處置企業(yè)可能通過出售、，返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在經(jīng)營中的利益。在包含經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入其他綜合收益的外幣報(bào)表折算差額中與該經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣