對“解析常見的稅務風險點”的理解和補充2

1、對“解析常見的稅務風險點”的理解和補充24、國家稅務總局（國稅發(fā)200131號）關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知一、根據(jù)國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法的規(guī)定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2臧得手續(xù)費。對儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，可按所扣稅款的2版得手續(xù)費。對儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，應分別按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例和中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例的有關規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。二、儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。5、文件確認“（1）代收代繳或代扣代繳個人所得稅、消費稅、預提所得稅

2、手續(xù)費收入應征收營業(yè)稅?！本W友對稅務處理的觀點：手續(xù)費收入從單位來講，主要涉及流轉稅和企業(yè)所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業(yè)稅中“其他服務業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行2005365號文是國家稅務總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業(yè)應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知（國稅發(fā)200131號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，應按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)

3、費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)1996248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但這只是適用于個別地區(qū)的規(guī)定。.確實無法支付的款項，未計入收入總額。核查建議核查應付賬款、其他應付款明細科目中長期未核銷余額。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第二十二條明確：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。.違約金收入未計入收入總額

4、。如：沒收購貨方預收款。核查建議核查預收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。政策依據(jù)：依據(jù)前述所得稅法實施條例第二十二條的規(guī)定，違約金收入（當然也包括與其他單位簽訂各種經濟合同，由于違反合同有關條款按規(guī)定收取的違約金）.取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額。核查建議核查其他應付款、專項應付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關規(guī)定。政策依據(jù)：財政部、國家稅務總局財稅201170號關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知規(guī)定一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合

5、以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收

6、入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。注：上述文件規(guī)定與原財稅200987號文件規(guī)定基本一致，如不符合文件的規(guī)定條件，應計入收入總額但小企業(yè)會計準則第六十九條規(guī)定：政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益,并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。（二）政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據(jù)的，應當按照同