公允價(jià)值及其對(duì)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)的負(fù)面影響

1、公允價(jià)值及其對(duì)會(huì)計(jì) 信息和稅務(wù)的負(fù)面影公允價(jià)值及其對(duì)會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)的負(fù)面影響劉相禮樊翠萍2012-9-19 9:51:10 來(lái)源：經(jīng)濟(jì)師2012年第1期摘 要：文章主要介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義，公 允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，以及公允價(jià)值對(duì)于會(huì)計(jì)信 息和對(duì)稅務(wù)的負(fù)面影響。關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量，比較研究我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有多種，包括：歷史成本；重 置成本；可變現(xiàn)凈值；現(xiàn)值；公允價(jià)值等。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì) 要素進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取 得并可靠計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則中運(yùn)用公允價(jià)值的領(lǐng)域十分廣泛，最常用的領(lǐng)域是投資性房 地產(chǎn)、資產(chǎn)減值和金融工具領(lǐng)域。同時(shí)，公允價(jià)值在企業(yè)合片、物業(yè)、廠房、 設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)方面也有廣泛的應(yīng)用。一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義是指買(mǎi)賣(mài)雙方均自愿地在對(duì)被交易 資產(chǎn)相關(guān)情況擁有合理理解的情況下進(jìn)行公平交易而成交的金額。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義作了充分的考慮，是指在公平交易中，熟 悉情況的交易雙廳自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。這既符合我國(guó)的基 本國(guó)情，又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義十分接近。二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用公允價(jià)值的情況分兩個(gè)方面：

3、一方面是與企業(yè)合并相 關(guān)的汁量一定要用公允價(jià)值；另一方面是合并以外的適用。其中，合并以外的適用，可分為以下三類(lèi)情況：（1）準(zhǔn)則明確要求必須要 用公允價(jià)值的情況，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定的生物性的資產(chǎn)、規(guī)定的金 融工具中以股權(quán)支付的報(bào)酬。（2）要求以公允價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試的情形：存 貨、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無(wú)確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)、為出售而 持有的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)。（3）可選擇采用重估價(jià)公允價(jià)值入賬的情形： 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)。.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的采用充分借鑒圍際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)引入公允價(jià)值運(yùn)用的三個(gè)級(jí)次，分別是：

4、（1）資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值，例如企業(yè)持有的股票、短期債券等。（2）資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類(lèi)似資 產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值，如投 資性房地產(chǎn)。（3）對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng) 當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，通常采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。三、公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)于會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響公允價(jià)值的引入，是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的重大變革，是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同的 主要體現(xiàn)之一，對(duì)此，贊成歡迎者眾多；但同時(shí)電有不少懷疑者或反對(duì)者。反 對(duì)的焦點(diǎn)集中在以下三點(diǎn)：.公允價(jià)值的使用可能影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。對(duì)公允價(jià)值最大的

5、爭(zhēng)議就 是其可靠性。許多學(xué)者認(rèn)為，公允價(jià)值建立在眾多的估計(jì)和假設(shè)基礎(chǔ)上，并受 會(huì)計(jì)執(zhí)行人員的主觀意愿影響較大，可靠性程度不足。其實(shí)，會(huì)計(jì)本身就是在假設(shè)的基礎(chǔ)上展開(kāi)的，且可靠并不等于肯定和精 確。公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性一樣，都無(wú)法提供絕對(duì)可靠一致的信息。公允價(jià) 值并沒(méi)有否認(rèn)歷史成本會(huì)計(jì)下初始交易所形成的賬面價(jià)值。在實(shí)際運(yùn)用中，只 要會(huì)計(jì)信息使用者提供確鑿的證據(jù)，公允價(jià)值的可靠性就能得到合理保證。.公允價(jià)值可能被利用來(lái)進(jìn)行非互惠交易。在企業(yè)問(wèn)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，無(wú)論 是商品流通、以資產(chǎn)抵償債務(wù)、還是非貨幣資產(chǎn)交換，無(wú)論是關(guān)聯(lián)方之間的交 易，還是非關(guān)聯(lián)方之問(wèn)的交易，交易雙方通常都會(huì)站在本企業(yè)的角度進(jìn)行討價(jià)

6、 還價(jià)，進(jìn)行公平交易，維護(hù)各自企業(yè)的利益。但是，在某些特殊情況F,交易作價(jià)可能是不公允的，特別是關(guān)聯(lián)方之間 的交易更是如此。由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的某些交易可 能并不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易作價(jià)并不公允，而是一方收益另一方受損。.公允價(jià)值的使用可能產(chǎn)生利潤(rùn)操縱的弊端。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià) 值的采用是相當(dāng)謹(jǐn)慎，規(guī)定了公允價(jià)值使用的條件，比如：投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則 明確規(guī)定，只有當(dāng)該投資性房地產(chǎn)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，企業(yè)能夠從房地 產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，并能對(duì)公允 價(jià)值做出合理的估計(jì)時(shí)，才可以運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。但是，公允價(jià)值 的采用仍會(huì)加劇

7、企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為企業(yè)管理人員控制利潤(rùn)提供了便利，損害了股東權(quán)益。這主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方為了獲得利潤(rùn)最大化，在進(jìn)行雙方交易 時(shí)，故意扭曲公允價(jià)值，虛增利潤(rùn)粉飾報(bào)表。四、公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)于征（納）稅的負(fù)面影響企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第56條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資 產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，應(yīng)以歷史成本 為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。從理論上講，資產(chǎn)從取得到最終耗用、處置或出售，其會(huì)計(jì)收益與納稅所 得并沒(méi)有差別。但在實(shí)務(wù)中，由于應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整計(jì)算的

8、， 即：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)土調(diào)整項(xiàng)目金額。一些交易采用公允價(jià)值計(jì)算會(huì) 計(jì)利潤(rùn)后，如果在期末進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，故意不按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，或者有選擇 地、按照對(duì)己有利的方式進(jìn)行調(diào)整，如：只調(diào)減而不調(diào)增，企業(yè)就會(huì)少交所得 稅。另外，企業(yè)還可能利用關(guān)聯(lián)方交易的便利，將利潤(rùn)從所得稅高稅率地區(qū)向 低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到逃避稅金的目的。盡管企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”第41條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián) 方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收人 或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。并且，在企業(yè)所得稅法實(shí) 施條例第111條列舉了多種納稅調(diào)整的合理方法，包括：可比非受控價(jià)格 法；再銷(xiāo)售價(jià)格法；成本加成法；交易凈利潤(rùn)法；利潤(rùn)分割法等。但是，由于 受到征稅時(shí)間、稅務(wù)稽查人員數(shù)量等征稅資源的限制，規(guī)避、偷逃稅金的事件 總是層出不窮。五、公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用環(huán)境目前我國(guó)尚不具備公允價(jià)值大范圍推廣使用的條件。市場(chǎng)發(fā)育程度有限、 公允價(jià)值有時(shí)難以取得等問(wèn)題，制約著公允價(jià)值在我國(guó)的推行。公允價(jià)值不應(yīng) 當(dāng)也不呵能取代歷史成本在我國(guó)會(huì)計(jì)中的主體地位，況且不同的會(huì)計(jì)要素本身 具有不同的特點(diǎn)和適應(yīng)范圍。政府主管部 rJ、會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)的治理層和 管理層，以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員，應(yīng)各司其職，各盡其責(zé)，為公允價(jià)值健康、穩(wěn)步 地推廣使用培育更好的環(huán)境。參考文獻(xiàn):.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)