淺析建造合同會計準(zhǔn)則與稅法差異4500字

1、淺析建造合同會計準(zhǔn)那么與稅法差異4500字 摘要：本文以?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號建造合同?關(guān)于收入確實認(rèn)時間和計量的規(guī)定為出發(fā)點，分析了其與現(xiàn)行稅法的差異，并對差異的處理作了嘗試性的探究。 關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)那么 建造合同 稅法 差異財政部2022年2月15日公布的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第15號建造合同?以下簡稱準(zhǔn)那么，是施工企業(yè)會計人員進(jìn)展賬務(wù)處理的根本標(biāo)準(zhǔn)。與舊準(zhǔn)那么相比，新準(zhǔn)那么取消了舊準(zhǔn)那么第8條“合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計量的規(guī)定，從而使準(zhǔn)那么關(guān)于收入確認(rèn)的時間及金額與現(xiàn)行稅法的差異進(jìn)一步擴(kuò)大。因施工企業(yè)是地方稅收的重要稅源，故熟悉兩者的差異對做好地方稅收工作很有必要。一、準(zhǔn)那么關(guān)于收

2、入確認(rèn)時間、條件及計量的規(guī)定1、準(zhǔn)那么關(guān)于收入確認(rèn)時間的規(guī)定。準(zhǔn)那么規(guī)定收入確認(rèn)時間有三種：施工企業(yè)跨越了一個或幾個會計年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月31日確認(rèn)當(dāng)期已完工局部的合同收入。在以前年度開工，本年度完工及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入。可以確認(rèn)的合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)收入。同時，準(zhǔn)那么規(guī)定了跨期固定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)合同收入判斷的條件：合同收入可以可靠地計量。與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。實際發(fā)生的合同本錢可以清楚地區(qū)分和可靠地計量。合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的本錢

3、可以可靠確定。2、準(zhǔn)那么關(guān)于收入金額確認(rèn)及計量的規(guī)定。對合同變更、索賠、獎勵等收入確定，滿足準(zhǔn)那么規(guī)定的條件，可直接確認(rèn)為當(dāng)期收入。對跨期工程的收入，準(zhǔn)那么規(guī)定了計算公式：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入完工進(jìn)度-以前年度累計已確認(rèn)的收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=合同總收入-合同預(yù)計總本錢完工進(jìn)度-以前年度會計累計確認(rèn)的毛利。當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備。同時，準(zhǔn)那么還規(guī)定了建造合同結(jié)果不能可靠估計情況下的收入確認(rèn)：合同本錢可以收回的，合同收入根據(jù)可以收回的實際合同本錢予以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。合同本錢不可以收回的，在發(fā)生時立

4、即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。合同預(yù)計總本錢超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)期損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。二、準(zhǔn)那么對營業(yè)稅的影響及差異處理?營業(yè)稅暫行條例?第9條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者獲得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。因該規(guī)定較為原那么，不便于實際操作。鑒于此，國家稅務(wù)總局于1994年7月18日發(fā)布了?關(guān)于營業(yè)稅假設(shè)干征稅問題的通知?國稅發(fā)1994159號，按照當(dāng)時?施工企業(yè)會計制度?關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定，選擇了本質(zhì)重于形式的原那么，明確施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為雙方進(jìn)展工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天。但現(xiàn)實中，按工程形象進(jìn)度進(jìn)展結(jié)算的很少，文件失去了其適用意義。于是，財政

5、部、國家稅務(wù)總局于2022年12月22日結(jié)合發(fā)布了?關(guān)于建筑營業(yè)稅假設(shè)干問題的通知?財稅2022177號專門對建筑企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間作了詳細(xì)規(guī)定：1、與發(fā)包單位簽訂書面合同的，以合同明確規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對工程工程尚未開工的預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。2、未簽訂書面合同或雖簽訂書面合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按條例第9條規(guī)定執(zhí)行。自此，建筑合同營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，從只注重本質(zhì)改為本質(zhì)和形式并舉且以形式為主。雙方簽訂了書面合同且約定了付款日期的，按合同約定付款日期為納稅義務(wù)發(fā)

6、生時間，即只強(qiáng)調(diào)形式合同的規(guī)定；雙方未簽訂合同或雖簽訂合同未明確付款日期的，按承建人收訖營業(yè)款項或獲得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，即雙方對工程進(jìn)度的結(jié)算款項確定的時間為納稅義務(wù)發(fā)生的時間，亦即注重本質(zhì)。但這一規(guī)定適用空間很小，因為實務(wù)中絕大多數(shù)建筑及施工勞務(wù)必須簽訂書面建造合同，而付款方式及日期又是合同必備條款之一，故現(xiàn)行規(guī)定是以形式為主的。通過以上比擬，準(zhǔn)那么與稅法的差異表現(xiàn)為：1、建造合同結(jié)果能可靠估計的，差異為暫時性差異。因為計稅營業(yè)收入與會計確認(rèn)收入最終結(jié)果是一致的，只不過在確認(rèn)時間上不一致而已。對此，筆者認(rèn)為，營業(yè)稅稅金的核算，可用“遞延稅款科目進(jìn)展備抵。這樣既保證會計

7、核算的配比，又能保證稅金核算的及時準(zhǔn)確。例1：某施工企業(yè)與某倉儲公司簽訂建造合同一份，總價款為2000000元。工期為15個月。合同約定每季度結(jié)算一次并于季末日付款。工程于2022年7月開工，將于2022年9月底完工，預(yù)計總本錢1600000元。截止于2022年12月31日已發(fā)生本錢700000元，其中7至9月份300000元，10至12月份400000元。預(yù)計完成合同還將發(fā)生900000元。承建方已于9月底、12月底分別收到結(jié)算款400000元、500000元。假設(shè)會計分錄以匯總數(shù)反映，下同。會計處理：發(fā)生本錢時，借：工程施工 700000元；貸：應(yīng)付職工薪酬原材料等700000元。結(jié)算并收

8、到工程價款 ，借：銀行存款現(xiàn)金等900000元；貸：工程結(jié)算900000元。同時，借：遞延稅款27000元；貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅27000元。按完工比例確認(rèn)收入=700000/16000002000000=875000元；毛利=875000-700000=175000元。借：主營業(yè)務(wù)本錢700000元，工程施工-毛利175000元；貸：主營業(yè)務(wù)收入875000元。同時，借：營業(yè)稅金及附加26250元；貸：遞延稅款26250元。繳納稅款時，借：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅27000元；貸：銀行存款27000元。稅務(wù)處理：2022年7、8、10、11月份，施工企業(yè)該項工程營業(yè)稅全部為零申報。2022年10月份

9、就該項工程申報繳納9月份營業(yè)稅12000元，2022年1月份就該項工程申報繳納2022年12月份營業(yè)稅15000元。顯然，待此項工程全部完工并辦妥結(jié)算后，“遞延稅款與“營業(yè)稅金及附加科目中就此項工程發(fā)生數(shù)一致而結(jié)平，從而使準(zhǔn)那么與稅法的差異消失。2、建造合同結(jié)果不能可靠估計的，差異不是暫性的。假如建造合同結(jié)果不能可靠地估計，那么企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。合同本錢能收回的，收入按合同本錢確認(rèn)。合同本錢不能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入。稅金的核算，只能按照現(xiàn)行稅法規(guī)定計算繳納，不能使用過渡科目，而應(yīng)遵循會計核算的相關(guān)規(guī)定。至于這一差異如何處理，目前尚無明文規(guī)定。例2：

10、沿用例1，假設(shè)在2022年12月份結(jié)算驗收時，建立方發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量存在重大問題，當(dāng)即告知承建方拒付當(dāng)期工程款。會計處理：為簡便起見，這里僅列出收入費用確認(rèn)及稅金核算的賬務(wù)處理。根據(jù)準(zhǔn)那么第25條規(guī)定，承建方2022年末此項工程賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)本錢700000元；貸：主營業(yè)務(wù)收入400000元，工程施工-毛利300000元。同時計提稅金，借：營業(yè)稅金及附加27000元，貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅27000元。顯然，由于會計確認(rèn)收入與稅務(wù)確認(rèn)收入不一致而產(chǎn)生稅金差異15000元9000003%-4000003%。假設(shè)此項合同無法繼續(xù)履行，這一差異只能是永久性的，除非稅務(wù)就此作出特別規(guī)定。 三、對

11、所得稅的影響及差異?企業(yè)所得稅法施行條例?第23條第2項規(guī)定：企業(yè)受托加工大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完工的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。假如對建造合同的結(jié)果可以可靠估計的情況下，企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與企業(yè)所得稅法的規(guī)定是一致的，會計上確認(rèn)的收入也就是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。但對建造合同的結(jié)果不可以可靠估計的情況下，是否應(yīng)當(dāng)按實際合同本錢確認(rèn)收入目前尚無規(guī)定。故只能按現(xiàn)行稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得。因為會計強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從慎重性原那么出發(fā)，根據(jù)預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的本

12、錢，確認(rèn)局部或者不確認(rèn)建造合同收入；而稅法堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，仍然按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。例3：某建筑企業(yè)與某公司簽訂一項造價為1200000元的建筑合同，承建辦公綜合樓1幢。工程已于2022年7月份開工，將于2022年5月完工。合同約定按月結(jié)算并按合同金額月均于每月末付款。預(yù)計合同總本錢1000000元，截止2022年12月31日已發(fā)生700000元。但開工后第6個月，建立方無法按合同約定付款，原因系其已發(fā)生財務(wù)危機(jī)。會計處理：發(fā)生合同本錢，借：工程施工700000元；貸：應(yīng)付職工薪酬等700000元。實際收到工程款，借；銀行存款500000元；貸：工程結(jié)算500000元

13、。確認(rèn)建造合同收入、費用，借：主營業(yè)務(wù)本錢700000元；貸：主營業(yè)務(wù)收入500000元，工程施工-毛利200000元。計提營業(yè)稅21000元按合同約定7000003%=21000，借：營業(yè)稅金及附加21000元，貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅21000元。假設(shè)不考慮其他稅費，也無其他納稅調(diào)整工程，會計上確認(rèn)的此項合同收益為-221000元500000-700000-21000。稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定，此項合同2022年度應(yīng)確認(rèn)收為840000元700000/10000001200000，本錢700000元，稅金21000元。該項合同計稅所得為119000元840000-700000-21000。差異分析：會計上確認(rèn)此項合同2022年收益為-221000元，稅法確認(rèn)此項合同2022年計稅所得為119000元。該公司在申報2022年度企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額340000元119000+221000。假設(shè)該建筑公司2022年度僅此一項建造合同業(yè)務(wù)，且預(yù)計將來3年內(nèi)企業(yè)會計制度規(guī)定有確鑿證據(jù)說明可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣的暫時性差異，根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)