對會計本質(zhì)的認識

1、對會計本質(zhì)的認識本質(zhì)：指事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性1會計是一個人造系統(tǒng)會計不是在自然界中天然形成的，會計首先是社會環(huán)境的產(chǎn)物，其次還得益于人們認識的不斷深化。作為一個人造系統(tǒng)，它是為了實現(xiàn)人的目的而設(shè)計并由人所發(fā)明。因此，它在受制于客觀環(huán)境的同時，更受人的意識的主觀能動性影響。人們在勾畫設(shè)計這一系統(tǒng)以及運用這一系統(tǒng)為自己服務時，將自己的主觀意志注入其中，可以創(chuàng)造性地改造客觀世界。對會計本質(zhì)的不同認識，是決定一個人或一個組織利用會計系統(tǒng)的何種職能、達到何種目的、發(fā)揮何種作用的前提。換句話說，人們有什么樣的會計意識，就會有什么樣的會計工作，會計就會履行什么樣的職責，最后導

2、致不同的會計結(jié)果。2.會計是一個變化的概念(1)社會經(jīng)濟環(huán)境變化的推動基本環(huán)境：農(nóng)業(yè)資本主義T商業(yè)資本主義T工業(yè)資本主義T知識資本主義主要對象：剩余產(chǎn)品、財產(chǎn)-資金、交易-生產(chǎn)、銷售-多元化、知識化資源會計變化：結(jié)繩記事、單式簿記T復式簿記T會計T信息整合著名會計大師：(美)D.S?喬伊在其所著的國際會計寫道：“會計和會計職業(yè)的歷史，展現(xiàn)了持續(xù)不斷的變化，看來，會計經(jīng)歷了一個相當連貫的過程。在一段時期內(nèi)，會計不過是銀行業(yè)或稅收方案中的記錄系統(tǒng)；隨后，以復式記賬法滿足了商業(yè)企業(yè)的需要；工業(yè)化和勞動分工使成本性態(tài)分析和管理會計的發(fā)展成為可能；現(xiàn)代股份有限公司的出現(xiàn)促進了定期財務報告和審計；最近，會

3、計已以人力資源會計與計量、報告和審查不同組織的社會責任等方式，展示了它在對公共利益做出反應方面的能力；目前，會計又在人們的行為、政府部門以及國際范圍等等方面發(fā)揮其作用；會計正在為國內(nèi)和國際的公開交易證券的市場提供進行決策的信息；它甚至擴展到管理咨詢的領(lǐng)域。顯然，會計的發(fā)展與其環(huán)境是息息相關(guān)的?！保?）人們認識水平的不斷深化，會計研究的推進每個人都應在借鑒前人、別人認識的基礎(chǔ)上，獨立思考，形成自己的主流會計思維，以研究探索的狀態(tài)對待工作：“天天有創(chuàng)新，時時在超越！”會計的歷史，就是一部不斷改良、完善、發(fā)展的歷史。從過去到現(xiàn)在是如此，從現(xiàn)在到將來更是如此。3.會計與會計學不是一個東西會計是一種專業(yè)

4、性社會活動；會計學是對會計實踐經(jīng)驗進行系統(tǒng)總結(jié)的知識體系和研究會計運作規(guī)律的科學。E美國會計界對會計本質(zhì)的認識代表性的有4種觀點：會計是一種反映技術(shù)1941年美國注冊公共會計師協(xié)會對會計的定義是：“會計是以貨幣形式記錄、分類和匯總具有財務特征的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項，并反映其經(jīng)營成果的一種技術(shù)?！保惤癯兀含F(xiàn)代會計理論立信會計出版社，1998年版，P3）（強調(diào)其程序性、方法性乃為技術(shù)）2）會計是一項提供用于決策信息的服務1970年美國注冊會計師協(xié)會所屬的會計原則委員會第四號公報對會計的定義是：“會計是一項服務活動，它的職能是提供有關(guān)一個經(jīng)濟單位的數(shù)量信息（主要是財務性質(zhì)的信息），借以制定經(jīng)濟決策（

5、陳今池書，P4）（3）會計是管理組織的資源和解除受托責任的活動1966年美國會計學會在基本會計理論說明書中提出會計的四項目標：（葛家潮、林志軍現(xiàn)代西方會計理論p99）a.對有限資源的利用做出決策；b.有效地管理和控制一個組織的人力資源和物質(zhì)資源；c.記錄（保存）與報告資源的經(jīng)管責任；d.促進會計主體的社會職能并控制此種職能?？梢?，美國會計學會的認識是站在廣義會計立場上的，已經(jīng)具有明顯的會計管理的思想。（4）會計是一個信息系統(tǒng)1978年美國會計準則委員會的定義是：“會計是計量、處理和傳送有關(guān)一個經(jīng)濟單位財務信息的信息系統(tǒng)，報表使用者可據(jù)以做出合理的經(jīng)濟決策?！保惤癯貢琍4）我國此時實行對外開

6、放政策，廈大葛家潮先生自80年代開始極力推崇這一觀點。以上1、2、4種觀點是會計信息使用者的立場，主張者是注冊會計師協(xié)會或會計準則委員會。第3種立場是會計的立場，主張者是會計學會。5.馬克思和韋伯對會計本質(zhì)的認識馬克思在資本論中對當時還是“簿記”階段的會計，定義為“觀念總結(jié)和過程控制”。19世紀末20世紀初德國偉大的思想家馬克斯？韋伯認為，“理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的。”因此，會計的本質(zhì)就是按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動。（會計研究2002.2p41）（強調(diào)會計的引導性、控制性職能。）里我國會計界對會計本質(zhì)的認識代表性的有7種觀點：（1）會計是一種記錄（數(shù)）行為會計的萌芽時期以及此后的

7、相當長的歷史時期，會計作為生產(chǎn)活動的附帶職能，對剩余勞動產(chǎn)品進行簡單計量與記錄：從2、3萬年前的繪圖記事、刻痕計數(shù)，到4、5千年前的“結(jié)繩記事”，再到13、14世紀的復式簿記（包括意大利為代表的借貸記賬法、中國元（1206年成吉思汗成立蒙古汗國后，1271年忽必烈定國號為元。）、明時的“三腳賬”、“龍門賬”等。），經(jīng)歷了漫長的從簡單的計量記錄行為t單式簿記t復式簿記的演進過程。即使現(xiàn)在，簿記仍然是會計的基礎(chǔ)。（2）會計是一種應用技術(shù)（藝術(shù)）人們在實際工作中觀察到的會計活動，有文字、數(shù)字寫得美觀與否，算盤打得快慢與否，特別是計算機技術(shù)在會計中的應用，從中得出結(jié)論：會計的技術(shù)性很強。（3）會計是管

8、理經(jīng)濟的工具或方法（建國后到70年代末）受前蘇聯(lián)會計模式的影響，看到會計為國家宏觀經(jīng)濟服務、為領(lǐng)導決策提供信息的一面，認為會計是管理經(jīng)濟的工具。文革中上綱到“階級斗爭的工具”。（北京商學院的張以寬教授設(shè)計增減記賬法）（4）會計是一種管理活動（80年代初到現(xiàn)在）80年代以強調(diào)計劃管理為契機，為了提高會計人員的地位并強調(diào)會計中管理的重要性，以閻達伍、楊紀琬為代表提出“會計管理”的概念與思想，經(jīng)廣泛爭議，形成“北派”。上海財大的婁爾行教授在1984年的基礎(chǔ)會計一書贊同了北派的觀點。會計的管理體現(xiàn)在：（管理是對一個組織的各種資源進行動態(tài)有效整合的活動。不等于決策、協(xié)調(diào)、控制、信領(lǐng)導，也不等于決策。從職

9、能上看，組織、指揮、預測、息處理、監(jiān)督、參謀、溝通、交流等，都是管理活動。）把信息處理、報告作為管理活動的一部分。信息論的主要創(chuàng)始人申農(nóng)認為：“通訊是一個人的思想籍以影響另一個人思想的過程，.事實上包括著人們的一切行為?！痹谄髽I(yè)系統(tǒng)里，會計屬于管理活動的一部分；在會計系統(tǒng)里，又分不同的職能性質(zhì)：提供信息、設(shè)計會計機制與規(guī)則、過程監(jiān)控、決策參謀等等。會計人員既是管理者又是被管理者。會計不是簡單地記賬、算賬、報賬，而是加上了管理機制的運用。例如：可以把成本費用與業(yè)績掛起鉤來記錄和報告，有關(guān)人員就胡亂花錢在很大程度上就受到制約。（與財務管理的區(qū)別是什么呢？財務管理主要是利用行政權(quán)力和特有的方法進行管

10、理。如通過催收帳款、給與現(xiàn)金折扣、設(shè)置收付中心、救治壞賬、明確帳款責任與追究責任等進行應收賬款的管理；通過財務預算進行預算控制等。）C.會計記錄本身就是一種責任控制。會計履行了界定產(chǎn)權(quán)、保護財產(chǎn)安全的管理職能。會計人員處理會計業(yè)務時的會計監(jiān)督。f.通過建立不相容職務分離制度、重要業(yè)務事項集體決策制度、責任追究制度等，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制。會計是包括會計人員參謀、會計機制、會計規(guī)則、信息提供等在內(nèi)的完整系統(tǒng)，不能把會計等同于信息提供。如同交通管理活動需要由交通法規(guī)、信號燈控制和信號指揮、交警活動等構(gòu)成一樣。會計的運行機制起點：會計是商海航行的羅盤過程：會計是管理的基礎(chǔ)終點：心中有數(shù)的決策定位：經(jīng)理的

11、內(nèi)/外腦總之，會計的管理與領(lǐng)導的以決策為中心的管理不同，是一種專業(yè)性管理。(5)會計是一個信息系統(tǒng)(80年代初到現(xiàn)在)上個世紀80年代我國門戶開放，南方的大學恢復與國外的聯(lián)系，國外會計界的成果傳入，以葛先生為代表的會計學者率先開展會計國際化的研究，呼吁恢復使用“借貸記賬法”，同時由于當時“三論”(信息論、系統(tǒng)論、控制論)理論的影響，1978年美國的會計是一個信息系統(tǒng)的觀點傳入中國，以葛先生為代表據(jù)此論爭，形成“南派”。由于閻達伍先生和葛家潮先生兩個人會計學術(shù)的地位頗高，使這兩派成為會計的主流學派。我認為，由于人們知識、閱歷、立場等的不同，對會計的認識就會不同。不同的人以共同的理解進行社會協(xié)調(diào)，

12、以各自的理解完成個性化的工作。如：海大徐國君先生研究的三維會計，把人的行為價值與會計融合在一起確認計量出每一種行為創(chuàng)造的經(jīng)濟價值。(6)會計既是一個信息系統(tǒng)，又是一種管理活動對于以上兩種觀點，受中國傳統(tǒng)文化的影響，出現(xiàn)了折衷主義的會計學者。以天財?shù)睦顚氄?、于玉?廈大的吳水彭等為代表，認為看成什么都不全面，應兼而顧之。此后的國家法規(guī)中，均采用了這種折衷的觀點。(7)會計是一種完成受托責任的控制系統(tǒng)以中南財大的楊時展教授為代表，認為會計是一個以認定受托責任為目的，以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟事項進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。我對會計本質(zhì)的認識會計在本質(zhì)上具有雙重性，它既是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，不斷地將企業(yè)和單位的會計信息濟管理工作。只是管理活動提供給信息使用者，同時也是一種經(jīng)濟管理活動，是