第7章債務(wù)重組ppt課件

1、第七章 債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組KJ 本章的主要內(nèi)容：第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置中心知識(shí)點(diǎn)：1.債務(wù)重組的概念2. 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置3.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置甲公司乙公司應(yīng)收100萬(wàn)元在乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無(wú)法歸還情況下, 甲公司應(yīng)如何處置?甲公司處置的方法有兩種: 一、懇求乙公司破產(chǎn) 二、進(jìn)展債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組方式 一、債務(wù)重組的根本概念 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、運(yùn)營(yíng)墮入姿態(tài)或者其他緣由，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有才干按原定條

2、件歸還債務(wù)。 債務(wù)人作出退讓是指?jìng)鶆?wù)人贊同發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人如今或者未來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)。 1.以資產(chǎn)清償債務(wù) 2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3.修正其他債務(wù)條件 4.以上三種方式的組合 二、債務(wù)重組的方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 一以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 實(shí)踐支付的現(xiàn)金重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 實(shí)踐收到的現(xiàn)金重組債務(wù)賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。 沖減后減值預(yù)備仍

3、有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠}1】2006年1月日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金60萬(wàn)元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶(hù)。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 1乙公司的會(huì)計(jì)處置： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 60 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 2甲公司的會(huì)計(jì)處置： 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 3

4、0 貸：應(yīng)收賬款 100在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備50萬(wàn)元。那么甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下： 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 50 貸：應(yīng)收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 10二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置原那么 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 1應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。并分別以下情況進(jìn)展處置： 抵債資產(chǎn)為存貨的該當(dāng)視同銷(xiāo)售處置，根據(jù)按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售本錢(qián)。 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)

5、值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)價(jià)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 1收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。債務(wù)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。 2收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損

6、失。 1債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫(kù)存資料等抵償債務(wù) 債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫(kù)存資料等抵償債務(wù)的，應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)展核算 2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置【例題2】2006年1月日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以其消費(fèi)的產(chǎn)品一批來(lái)抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品本錢(qián)為45萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備5萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)錢(qián)為60萬(wàn)元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債

7、務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥恳夜镜臅?huì)計(jì)處置:借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 10.2 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 29.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 40 存貨跌價(jià)預(yù)備 5 貸：庫(kù)存商品 45 甲公司的會(huì)計(jì)處置:借：庫(kù)存商品 60 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10.2 壞賬預(yù)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 19.8 貸：應(yīng)收賬款 100 (2) 債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失。 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)

8、值的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 債務(wù)人收到的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬?！纠}3】2006年1月日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以固定資產(chǎn)一項(xiàng)清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值預(yù)備為10萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為70萬(wàn)元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債

9、務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 乙公司的會(huì)計(jì)處置：借：固定資產(chǎn)清理 60 累計(jì)折舊 50 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 貸：固定資產(chǎn) 120借：應(yīng)付賬款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 60 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 10 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30甲公司的會(huì)計(jì)處置： 借：固定資產(chǎn) 70 壞賬預(yù)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款 100 3債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益，計(jì)入“投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值的差

10、額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 債務(wù)人收到的長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬?！纠}4】2006年1月日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以擁有的作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的A股票10萬(wàn)股抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值為52萬(wàn)元，公允價(jià)值為65萬(wàn)元，甲公司將獲得的A股票作為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2007年1月8日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求：編制乙公司和

11、甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案及解析】乙公司的會(huì)計(jì)處置:借：應(yīng)付賬款 100 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) 52 投資收益 13 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 35 甲公司的會(huì)計(jì)處置:借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn) 65 壞賬預(yù)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25 貸：應(yīng)收賬款 100二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 1債務(wù)人為股份的應(yīng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股份面值總額作為股本 股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià) 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2債務(wù)人為非股份應(yīng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本 股權(quán)的公

12、允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額 計(jì)入“資本公積資本溢價(jià) 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值總額的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 二債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確以為對(duì)債務(wù)人的投資，因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 債務(wù)人的相關(guān)稅費(fèi)分別按長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置。 【例題5】2006年1月日，甲公司

13、銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同將應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此獲得乙公司普通股票20萬(wàn)股，股票面值1元/股，市價(jià)3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司獲得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并按本錢(qián)法核算。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥恳夜镜臅?huì)計(jì)處置： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：股本 20 資本公積股本溢價(jià) 50 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30甲公司的會(huì)計(jì)處置：

14、借：長(zhǎng)期股權(quán)投 70 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 100三、修正其他債務(wù)條件 一不附或有條件的債務(wù)重組 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款 重組債務(wù)的賬面余額 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 重組后債務(wù)的公允價(jià)值即其面值 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 差額 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值； 重組后債務(wù)的賬面價(jià)值 重組債務(wù)的賬面余額的差額，確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組

15、損失。 債務(wù)人已對(duì)債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組重組后債務(wù)的公允價(jià)值 壞賬預(yù)備 已計(jì)提的壞賬預(yù)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 差額 貸：應(yīng)收賬款 重組債務(wù)的賬面余額 【例題6】2006年1月日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債

16、務(wù)延期至2021年12月31日歸還，但要求按年利率5%實(shí)踐利率計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開(kāi)場(chǎng)實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥?乙公司會(huì)計(jì)處置如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來(lái)應(yīng)付的本金 100(120%)80萬(wàn)元 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 202007年末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 42021年末支付本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 842甲公司會(huì)計(jì)處置如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來(lái)應(yīng)收的本金 100(120%)80萬(wàn)元 借

17、：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 1002007年末收到利息時(shí)：借：銀行存款 4 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42021年末收到本金和利息時(shí)：借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4二附或有條件的債務(wù)重組 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 或有應(yīng)付金額是指需求根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且

18、該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 債務(wù)人在債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款 重組債務(wù)的賬面余額 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 重組后債務(wù)的公允價(jià)值 估計(jì)負(fù)債 或有應(yīng)付金額 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 差額 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 借：估計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)踐發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：估計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款或其他應(yīng)付款 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 (重組后債務(wù)的公允價(jià)值) 壞賬預(yù)備 營(yíng)業(yè)外支出

19、債務(wù)重組損失 或貸記資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 重組債務(wù)的賬面余額 【例題7】2006年1月日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2021年12月31日歸還，按年利率5%計(jì)算支付利息，利息于每年末支付，但假設(shè)乙公司2007年有盈利，那么2021年按年利率10%計(jì)算支付利息；假設(shè)無(wú)盈利，那么仍按5%計(jì)算支付利息，乙公司估計(jì)2007年很能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。假定實(shí)踐利率

20、等于名義利率。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開(kāi)場(chǎng)實(shí)施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案及解析】1乙公司會(huì)計(jì)處置如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來(lái)應(yīng)付的本金 100(120%)80萬(wàn)元 或有應(yīng)付金額100(120%)(10%5%) 4(萬(wàn)元) 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 估計(jì)負(fù)債 4 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 16 2007年末支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 4 2021年末支付本金和利息時(shí)： 假設(shè)乙公司2007年有盈利： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 估計(jì)負(fù)債 4 貸：銀行存款 88假設(shè)乙公司2007年無(wú)盈利： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)

21、重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 貸：銀行存款 84 借：估計(jì)負(fù)債 4 貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 42甲公司會(huì)計(jì)處置如下： 重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來(lái)應(yīng)收的本金 100(120%)80萬(wàn)元 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 1002007年末收到利息時(shí)：借： 銀行存款 4 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42021年末收到本金和利息時(shí)：假設(shè)乙公司2007年有盈利：借：銀行存款 88 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 假設(shè)乙公司2007年無(wú)盈利：借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 四、混合重組方式 (一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方

22、式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 1應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 1收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量。 2收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備即重組債務(wù)的賬價(jià)值的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 【例題8】2006年1月日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)

23、備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金20萬(wàn)元清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)以其消費(fèi)的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品本錢(qián)40萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)錢(qián)50萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥恳夜?借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額8.5 銀行存款 20 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 21.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 40 貸：庫(kù)存商品 40 甲公司:借：庫(kù)存商品 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5 銀行存款 20 壞賬預(yù)備 10

24、 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 11.5 貸：應(yīng)收賬款 100【例題10】甲公司應(yīng)收乙公司賬款1 400萬(wàn)元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元壞賬預(yù)備,經(jīng)協(xié)商決議進(jìn)展債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是: 乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬(wàn)元；乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為 萬(wàn)元。 A.0 B.100 C. 30 D.80【答案】D二債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 1應(yīng)將

25、支付的現(xiàn)金、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 2股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 應(yīng)將收到的現(xiàn)金、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。三債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 1應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得

26、。 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 3股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。四債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：1應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額重組債務(wù)的賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。2轉(zhuǎn)讓的非

27、現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。3股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 應(yīng)將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。五債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修正其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 1應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價(jià)值總額沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。2再將重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來(lái)應(yīng)付的本金 重

28、組債務(wù)剩余的賬面余額的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得。3轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。4股權(quán)的公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。 2債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置： 1應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。 2再將重組后債務(wù)的公允價(jià)值未來(lái)應(yīng)收的本金沖減后重組債務(wù)賬面余額已計(jì)提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 【例題9】2006年1月日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司為該應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備10萬(wàn)元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 1甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金5萬(wàn)元、設(shè)備一臺(tái)清償部分債務(wù)，設(shè)備原價(jià)為20萬(wàn)元，已提折舊為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為15萬(wàn)元；同時(shí)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資，甲公司由此獲得乙公司普通股票5萬(wàn)股，股票面值1元/股，市價(jià)4元/股；甲公司獲得的股份作為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。 2甲公司贊同免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余