個人以非貨幣性資產(chǎn)評估增值出資計征個人所得稅問題

1、個人以非貨幣性資產(chǎn)評估增值出資計征個人所得稅問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復（稅函2005319號）的相關(guān)規(guī)定： 考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，財產(chǎn)原值“為資產(chǎn)評估前的價值。”國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)2008115號）的相關(guān)規(guī)定：1、個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股

2、息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。2、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。3、對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)機關(guān)應據(jù)此建立電子臺賬，加強后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。4

3、、個人不能提供完整、準確財產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。文件對于個人取得的資產(chǎn)評估增值的個人所得稅的扣繳問題也給予了明確，即稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。但是，這個在實際執(zhí)行中可能存在困難。由于個人用非貨幣性資產(chǎn)對外投資只是取得股份而不是現(xiàn)金，企業(yè)如何進行扣繳個人所得稅呢。我們知道，任何稅收都必須以現(xiàn)金繳納而不是實物或者權(quán)益。但企業(yè)在取得非貨幣性資產(chǎn)時，給予個人的是股份不是現(xiàn)金。在這種情況下，稅法要求企業(yè)履行個人所得稅扣繳義務(wù)，企業(yè)應在給予個人股份確認前要求個人將應繳納的個人所得稅以現(xiàn)金先交給企業(yè)，由企業(yè)扣繳后向稅務(wù)機關(guān)繳納。如果個人不繳納。企業(yè)可以將相關(guān)

4、情況向稅務(wù)機關(guān)報告，由稅務(wù)機關(guān)采取其他措施征收稅款。根據(jù)此文件規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)評估增值部分自2008年12月9日開始將要征稅，然而隨后的消息是這份文件并未正式生效，由于征稅現(xiàn)金流問題無法得到很好的解決，總局迅即通知各省，該文件不實際執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國稅發(fā)20112號）的相關(guān)規(guī)定：全文失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄中確認國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復（稅函2005319號）全文失效廢止國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知（國稅發(fā)201150號）的相關(guān)規(guī)定：（一）加強財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

5、征管1.完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。（1）積極與工商行政管理部門合作，加強對個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點做好平價或低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費情況，強化財產(chǎn)原值管理。（2）加強個人對外投資取得股權(quán)的稅源管理，重點監(jiān)管上市公司在上市前進行增資擴股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項，防止稅款流失。（3）與相關(guān)部門密切配合，積極做好個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅征管工作。（二）深化利息、股息、紅利所得征管1.加強企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點關(guān)注以未分配利潤、盈余公積和資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。2.對

6、投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費支出和借款的，應認真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應核實其費用憑證的真實性、合法性。3.對連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個人投資者的股息、紅利等所得，應實施重點跟蹤管理，制定相關(guān)征管措施。同時，加強企業(yè)注銷時個人投資者稅收清算管理。4.對企業(yè)及其他組織向個人借款并支付利息的，應通過核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個人所得稅。浙江省地稅局關(guān)于個人取得無現(xiàn)金流收入征收個人所得稅問題的通知（浙地稅函200682號）文件的相關(guān)規(guī)定：認定個人以非貨幣性資產(chǎn)投資的評估增值所得暫

7、時不征收個人所得稅。該文件開宗明義，從文件題目中就可以看出，顯然也是出于現(xiàn)金流的考量因素。工商部門未對非貨幣性資產(chǎn)投資設(shè)定繳稅的前置條件，因此征稅在征管上并不容易操作。由于個人非貨幣性資產(chǎn)評估增值所得納稅人為個人，更由于其現(xiàn)實可能的確缺乏現(xiàn)金流，在我國目前的稅法制度環(huán)境下，個人很可能直接就到工商局辦理了投資手續(xù)，而目前工商部門并未對非貨幣性資產(chǎn)投資，要求提供已經(jīng)納稅證明的前置程序性條件。非貨幣性資產(chǎn)可以對外投資，是公司法第27條的明確規(guī)定，而工商部門也的確難以違反法律的明確規(guī)定，增加前置性批準條件。 而未正式生效的國稅發(fā)2008115號文件曾經(jīng)提到，可以被投資企業(yè)作為“扣繳義務(wù)人”納稅，可是與

8、此相應的是，被投資企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)，繳稅確是需要真金白銀，強行要求被投資企業(yè)繳稅，恐怕也是與理不合。（一）國稅函2005319號文件規(guī)定的作廢，表明總局默示可以對個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估所得征稅了，對個人該項所得征稅的案例將不斷出現(xiàn)。 （二）總局目前僅是“默示”征稅而已，意思是各省可以對此進行征稅，而并未如國稅發(fā)2008115號文件一樣“明示”征稅，也表明由于現(xiàn)金流問題無法解決，總局并未完全下定決心，繼續(xù)處于調(diào)研階段，一些地區(qū)可能仍然選擇不對該項所得征稅，或者征的到的就征，征不到的就不征。國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責人就近日發(fā)布關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知(國稅發(fā)201150號，以下簡稱通知)答記者問時提及：在其他形式財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面，重點加強個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的稅源管理。綜上，對個人以非