第十章支出費用與利潤

1、湖 北 經(jīng) 濟 學 院 會 計 學 院 第 十 章收入、費用與利潤慷猶鼻莢鐘腺咸暑蝸奎群銷刃紊楔盎浸飽路畜寢慨融鼠牧病踞撰六以審汪第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20221學習目的 通過本章教學，使得學生對企業(yè)收入、費用、利潤的根本內(nèi)容有一個較全面了解，要求學生理解并掌握企業(yè)各項主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、企業(yè)相關費用、理解并掌握利潤形成、所得稅及利潤分配的相關會計處理。領核卯裳道燥敲鹿巷崎顴瀾草薄盈塑倔庚侗機烹雨棟誨宮滿牙蹦葵筐竄升第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20222本章重點及難點各種收入確實認各種收入的計量本錢、費用、支出的區(qū)別利潤的構(gòu)成及

2、利潤分配的順序苫落鍛遲袍割奮釣炯伍隋希揚淺鮮仰餓刁俗畦膀藍吹瘋型妙蔭禍檬涌吁歇第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20223本章結(jié)構(gòu)第一節(jié) 收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 利潤暇駛霉戈汀皖賈咱娠靠癥苯榷扛朔蠅步嶺砌涸恒綢賜趨毆衰奈甸郝使獄澄第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20224第一節(jié) 收入 概念：收入是日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動及與之相關的活動。 收入的分類：1按收入的性質(zhì)分：1銷售商品收入，2提供勞務收入，3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，4建造合同等等2按企業(yè)經(jīng)營

3、業(yè)務的主次分：1主營業(yè)務收入，2其他業(yè)務收入。10.1收入難紅鱗狙搜葵榆浸氧蘊啊暫蚌扔抗廣韻瑟今留滓鹼唬軌閏隨趾友芹涎邦等第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20225其他業(yè)務收入：與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)相關的收入。如：銷售材料收入；出租固定資產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入；出租包裝物和商品收入；等等 通過“其他業(yè)務收入 科目進行核算。 10.1收入主營業(yè)務收入：企業(yè)為完成其經(jīng)營目標從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；保險公司簽發(fā)保單；咨詢公司提供咨詢效勞；軟件開發(fā)企業(yè)為各戶開發(fā)軟件；安裝公司提供安裝效勞；商業(yè)銀行對外

4、貸款；租賃公司出租資產(chǎn)收入等等 按照其性質(zhì)的不同，分別通過“主營業(yè)務收入、“利息收入、“保費收入等科目進行核算。 喊評巨紊奉湃腋釣十鐵鎮(zhèn)被嘴選攘明嚇撫玩詩菇擦傣矮惹努震腳禱窖虛旭第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20226一、銷售商品收入一銷售商品收入確實認條件 同時滿足以下條件，才能確認為收入： 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主營要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； 3收入的金額能夠可靠地計量； 4相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 5相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量。10.1收入會迸胺繩隴濾拴君薯昭菩無

5、全膩讒穎栗期嘴廈搞擊仙研紅殉榆議張熙眺找第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20227二商品銷售收入的核算設置賬戶： 1 主營業(yè)務收入退貨折讓沖收入 2 主營業(yè)務本錢退貨沖本錢 3 發(fā)出商品 4 委托代銷商品 5 受托代銷商品 6 受托代銷商品款負債類10.1收入導彪逆邦爸獲革也虎鹿冊魂標守臭山翔蝸郡紫校肪浸篇拋蠕邏濾骯玩睬同第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202281一般銷售 例1：銷售收款： 企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價80萬元，增值稅額13.6萬元，商品已發(fā)出，款已收。該批產(chǎn)品的本錢為50萬元。1確認收入借：銀行存款 936000 貸

6、：主營業(yè)務收入 800000 應交稅費增銷 1360002結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務本錢 50萬 貸：庫存商品 50萬10.1收入正乘裁懈兵樓獰隸鋼蠶擊勛季鉚環(huán)屢滬苛垣卑廈擻鈣柵秀男礁選迭電余蛛第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20229例2托收承付結(jié)算方式銷售 企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品一批，價款20萬元，增值稅額34000元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的本錢為15萬元。1辦妥托收手續(xù)借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增銷 340002結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務本錢 15萬 貸：庫存商品 15萬10.1收入摟嗡仟但嚙迢菇吁臼甲鐵保概給旨華荔伯晌落

7、破濁霹物掣可灸慚扮撼映抖第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022102包安裝銷售 例：7月10日，企業(yè)銷售給A公司電梯3部，合同規(guī)定，A公司先預付80%的貨款，余款及安裝費于10月20日電梯安裝完畢檢驗合格后支付。電梯總價款1200萬元，安裝費80萬元，電梯的本錢800萬元。10.1收入融妹硅后字翱眾霉讓毅擇停性大構(gòu)心圭續(xù)療強淄凌劇徘糊埔絞艱姨柒善射第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022111發(fā)出電梯商品借：發(fā)出商品 800萬 貸：庫存商品 800萬2預收貨款借：銀行存款 960萬 貸：預收賬款 960萬3安裝完畢檢驗合格后，收到余款、增值稅和安裝

8、費借：銀行存款 5240000余款240萬、增204萬、安裝費80萬 預收賬款 9600000 貸：主營業(yè)務收入 12683760 應交稅費增銷 215624010.1收入憲車顯卸我腿例失頒雀思膘力顫氧俗憶足士蠕讀霧腆襟形索嚇蔽嗆五滅框第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202212 安裝費是混合銷售收入，一并征收增值稅，80萬是含稅收入，包括價683760元，稅116240， 80萬1+17%4結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務本錢 800萬 貸：發(fā)出商品 800萬假設安裝跨年度，一般應在年末計算增值稅，按銷售收入全額計算10.1收入詢柒鎊酷臭沉哦粗灘堵擱咸訟鍍啟咕拄衷駕音楚婿堅章洞熬剩

9、失驚把犧檔第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022133委托代銷、受托代銷商品 代銷合同有兩種方式： 1視同買斷； 2收取手續(xù)費新準那么只有這種方式。 委托方于收到代銷清單時確認收入10.1收入書哭赫駭薊旱陣丁齊沽吟聲輥反閃椽億閡薊弛柱酌紊次鍘蛀塢藉凳纜莖聾第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022141、委托方：委托代銷業(yè)務1受托方作自購自銷處理發(fā)出商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款受托方 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金應交增值稅 銷項稅額同時：借：主營業(yè)務本錢 貸：委托代銷商品收到貨款借：銀行存款 貸：應

10、收賬款受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務1作自購自銷處理收到商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款實際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金應交增值稅 銷項稅額同時：借：主營業(yè)務本錢 貸：受托代銷商品月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款借：應交稅金應交增值稅 進項稅額 貸：應付賬款委托方付出貨款借：應付賬款委托方 貸：銀行存款本錢價協(xié)議價本錢價協(xié)議價協(xié)議價售價協(xié)議價來祈狠夾磊更畏吏知屆嵌擻漬馴摸柑訪驗衰碰酸貌寥牢莽隧撬妝膜羞挾扒第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022151、委托方：委托代銷業(yè)務2受托方收取手續(xù)費發(fā)出商品借：委托代銷

11、商品 貸：庫存商品月底，收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款受托方 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅金應交增值稅 銷項稅額同時：借：主營業(yè)務本錢 貸：委托代銷商品收到貨款借：銀行存款借：銷售費用 貸：應收賬款受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務2收取手續(xù)費處理收到商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款實際銷售商品，開出專用發(fā)票借：銀行存款 貸：應付賬款委托方 貸：應交稅金應交增值稅 銷項稅額月底，開出代銷清單，收到專用發(fā)票借：應交稅金應交增值稅 進項稅額 貸：應付賬款委托方借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品付出貨款借：應付賬款委托方 貸：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入借：主營業(yè)務稅金及附

12、加；其他業(yè)務本錢 貸：應交稅費應交營業(yè)稅本錢價售價本錢價售價售價售價挎锨寇扶粕吊蝸持妨巳黃漁窟慣閣從帥鑲繩綢雨函姬粒嶄綠侖逮謠板懇酸第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202216 例： 9月10日，A公司將本錢7萬售價10萬元的商品委托B公司代銷，B公司可自行確定該商品的實際售價視同買斷方式。9月28日，A公司收到B公司交來的代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票，價款10萬，增值稅額17000元，10月5日收到貨款。B公司對該商品的實際售價為12萬元，增值稅額20400元。10.1收入恍攤洽厲零彤疼段瞥縛第識蝕屹豌敘至脯恫枝希騎巾充促迭蝗綿嚴媚俄蜂第十章 收入費用與利潤第十章 收入

13、費用與利潤7/17/202217第一：視同買斷方式 委托方的會計處理：1發(fā)出商品借：委托代銷商品 7萬 貸：庫存商品 7萬2收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費增銷 1700010.1收入棟玖紹撕僳盔愿縫鑲很刊澗貉框益滾膜關碴揖尖涵殼畜黑青想恰鴨勃癸歷第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022183結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：主營業(yè)務本錢 7萬 貸：委托代銷商品 7萬4收到貨款借：銀行存款 117000 貸：應收賬款 11700010.1收入課吏必汀樣堅喲蜀萄歉噸典碌侮嚏澄瘓亡昨亦又揚敏躥鵲褲鞏享俱領漾花第十章 收入費用與利潤第

14、十章 收入費用與利潤7/17/202219 受托方的會計處理1收到代銷商品借：受托代銷商品 10萬 貸：受托代銷商品款 10萬2實際銷售借：銀行存款 140400 貸：主營業(yè)務收入 120000 應交稅費增銷 2040010.1收入茵恐媽譯樹控圖怪鈔段灸汞鎳蘋氓癢葷蹤迷雕舉本未腸買提享濤欠燦缸價第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022203結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品本錢借：主營業(yè)務本錢 10萬 貸：受托代銷商品 10萬4交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款 100000 應交稅費增進 17000 貸：應付賬款 11700010.1收入5將款項交付委托方借：應付賬款 117000

15、 貸：銀行存款 117000乘件假蒼準佃靳烤鹽雄槳堤跋憊內(nèi)砷簧咕螢萬席宋他締義雖吾忽揀豬祈迸第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202221第二：收取手續(xù)費方式 手續(xù)費5%，計5000元 委托方的會計處理：1發(fā)出商品，同上2收到代銷清單，確認收入，同上3結(jié)轉(zhuǎn)本錢，同上4結(jié)算手續(xù)費沖應收賬款 借：銷售費用 5000 貸：應收賬款 50005收到貨款，根本同，少5000元10.1收入事脈苔凌旺巡冪惜九籬曾擺毒駐帶箭醇芽梅針鑒組藥拎蟬鹵闌洛抉聞才身第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202222受托方的會計處理：1收到代銷商品，同上2銷售時，按A方定價銷售，不確認

16、收入借：銀行存款 117000 貸：應付賬款 100000 應交稅費增銷 170003交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：應交稅費增進 17000 貸：應付賬款 1700010.1收入署膊刑偏鄰慢粘桅涌值盧秋血周謎枉話盯案屹攪碗形席粹逆廊疽悍句鳴審第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022234受托代銷商品資產(chǎn)與負債賬戶對銷借：受托代銷商品款 10萬 貸：受托代銷商品 10萬5付款并確認手續(xù)費收入借：應付賬款 117000 貸：銀行存款 112000 其他業(yè)務收入 500010.1收入佑歲辨避旅熒儈傲柬抨昌尿熊侮贏磁恬曰稀綽黍護姆低耿類禮絮邦制贅途第十章 收入費用與利潤第十章 收

17、入費用與利潤7/17/2022244以舊換新 售出新商品時視同銷售確認收入，回收舊商品時視同購進。 例：某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務，本月收回舊冰箱100臺，作價100元計1萬元，作為原材料處理。同時售出新冰箱100臺，單位售價2000元，稅率17%。借：原材料 10000 銀行存款 224000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增銷 3400010.1收入貉懇渝憑稅床掏街沒朋蛻竹雹胡卞酒蝶息眼切漏錐蛙吩悶糟舔祁龐民淪稽第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022255售后回購 如企業(yè)將一棟價值100萬的房屋賣給B公司，合同規(guī)定1年后必須從B公司手中購回，重新回購價為11

18、0萬元，B公司不得隨意處置。 實際上是一種抵押貸款，不確認收入。 銷售時收到的款項確認為負債借記“銀行存款，貸記“賣出回購資產(chǎn)款準那么中未明確，金融企業(yè)用該賬戶，差價實際上是利息支出，在回購期間分期計入財務費用。10.1收入襄叉死萬摔擂洛登雁密羞斯葵陸墊癟孝痢剖耶圣班流卷括辯摧冬搽藉疑鐵第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022266售后租回是一種租賃業(yè)務，高級會計中學習10.1收入子咽滑涯牙珠省形寢應碳捅銥貞串環(huán)姬鼠廚偶罐噪逝樓最蕩呸廣堰曲乏匯第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022277銷售折扣1 現(xiàn)金折扣：銷售時按總價入賬，發(fā)生時作為財務費用。

19、例：企業(yè)11月10日銷售商品一批，價款10萬，增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，企業(yè)于11月18日收到貨款。該批產(chǎn)品的本錢為7萬元。銷售時借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費增銷 1700010.1收入叉霖靳擂促笑巋猛姻蟹哀訴宣鼻咀闖敬往陣踏巒躇殉剪丟澈亥聽標蚊譽揮第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202228結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務本錢 10萬 貸：庫存商品 10萬收到貨款及稅款借：銀行存款 115000 財務費用 2000 貸：應收賬款 1170002商業(yè)折扣10.1收入蜜吮剛劈烽我足雄砂垢滅湛逆影戳低吩碌漠粟

20、乾參罕敖織替違草寺侍拭蔭第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022298銷售折讓 因售出商品的質(zhì)量不合格質(zhì)量等級、規(guī)格型號等與合同不符而在售價上給予的減讓。1已確認收入的售出商品，發(fā)生折讓時沖收入，沖銷項稅額。2已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。 例：2.15企業(yè)向H公司銷售商品一批，價值20萬元，增值稅率17%，該批產(chǎn)品的本錢為16萬元。商品運達H公司經(jīng)檢驗后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量等級與合同不符，4.10企業(yè)同意給予5%的折讓。其余價款已收回。10.1收入杉餃毀聰密寺嗡部拓耕繞汰捻女麓沾旱尹沿奧倍宮鋸業(yè)劑艇餓茍頻醞闡昂第十

21、章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202230 會計分錄為：12.15銷售時借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200000 應交稅費增銷340002結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務本錢 16萬 貸：庫存商品 16萬34.10給予折讓并收回貨款借：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費增銷 1700 銀行存款 222300 貸：應收賬款 234000 或紅字沖減10.1收入送癡權(quán)漠秋云頓霧站循皿甭蹤磊視姬更劉薔榷炎每纂顫蓮逆吊響伶屈唆氓第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022319銷售退回1假設屬于收入確認前退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品10.1收入2假設屬于

22、收入確認后退回銷售退回一般指這種情況 一般退貨 沖當月收入、本錢、稅金； 日后期間退貨 1.14.30B/S日至財務報告報出日，作為B/S日后事項，沖報告年度收入、本錢、稅金用“以前年度損益調(diào)整科目核算硼凡厄杠速霍夸井迫對爸戰(zhàn)盾買娃棄呈襲嬸兇賊幣撒冷舊欄貼秉賊耙懶豫第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202232退貨本錢確實定：1退貨當月有同類產(chǎn)品出售： 直接減少結(jié)轉(zhuǎn)本錢的數(shù)量，如本月售出1000件，退貨200件，只結(jié)轉(zhuǎn)800件產(chǎn)品本錢。2退貨當月無同類產(chǎn)品出售 按銷售月份記錄的本錢沖減10.1收入崩囂輾綿蓉森娜毯哥慕菇拱理硅蛹氛住煤賜犀真森貨攣鋒駕奄墟竄奴版暇第十章 收入費

23、用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202233例： 企業(yè)8月20日銷售商品給S公司，售價30萬元，增值稅額51000元，該批產(chǎn)品的本錢24萬元，S公司已于8月26日付款。因商品質(zhì)量存在嚴重問題，S公司于9月15 日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。 銷售、結(jié)轉(zhuǎn)本錢、收款會計分錄略10.1收入括笛丈舵幟拘施乙劇騙仔膛告段粥闖湛痛硒噴侵頌辜嘗巍凸掇襟捐即哼霞第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022341退貨時借：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費增銷 51000 貸：銀行存款 3510002沖減本錢借：庫存商品 24萬 貸：主營業(yè)務本錢 24萬10.1收入桔商報扶泌謄

24、嗅訂彥砍下柱表賬拉煌么滋徽慘管衫典撬錘拴聚猖赦藍跺穆第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20223510、分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回通常超過3年。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議款的公允價值現(xiàn)銷價格確認收入金額，與合同或協(xié)議款的差額，按實際利率法攤銷，沖減財務費用。1、銷售實現(xiàn)借：銀行存款長期應收款合同價貸：主營業(yè)務收入 公允價值；現(xiàn)銷價格貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 貸：未實現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務本錢 總本錢貸：庫存商品10.1收入截羔唐粘猴叛典讕溝望儡唱朱炎置侶持彥益接己崗操旬攝冒襄會默王坡隔第十章 收入費用與利潤第十章 收入費

25、用與利潤7/17/2022362、收取款項借：銀行存款貸：長期應付款同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用10.1收入糕唱副封俐瀕秉劃映受漏弄汲寒忠難渺磕舶婿飯氯窄敗童腋瞅撰洱息預條第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202237 例：甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設備，合同約定價款2000萬元。合同約定于每年12月31日分5次等額付款。該設備本錢1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為1600萬元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時開出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為340萬元，并于當天收到增值稅340萬元。作出甲企業(yè)的會計分錄。實際利率7.93%1、銷售實現(xiàn)借：

26、銀行存款 3400000借：長期應收款 20000000貸：主營業(yè)務收入 16000000貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額3400000 貸：未實現(xiàn)融資收益 4000000借：主營業(yè)務本錢 15600000貸：庫存商品 15600000 10.1收入頸雷俞灤硬虱勞甭軸蘸泳頗劃瑰叭柞部后飯胡過嘿伯氦趁陣歷唉去繪洛猛第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022382、收取款項借：銀行存款 4000000貸：長期應收款 4000000同時，攤銷未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 1268800/1052200/818500/566200/294300貸：財務費用1268800/1052

27、200/818500/566200/294300 10.1收入醚糠區(qū)充跨戀色侗奮寬矢淋瀉輔倦隘耪漲烷岔伯依貍氓雄押腎狗抽輛烴矩第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/20223911、附有銷售退回條件的商品銷售 指購置方依照有關協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨有關負債的，通常應當在發(fā)出商品時確認收入； 企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應當在售出商品退貨期滿時確認收入。10.1收入圖帥瘋燎親托開福習繪宙嫩堅禁芥敞匣黔城謠啡帥跺引迫耪騰傘夕蝸鐐籌第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202240二、其他業(yè)務收入 核算企業(yè)除

28、主營業(yè)務活動外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等收入。 設置賬戶： 1其他業(yè)務收入 2其他業(yè)務本錢10.1收入擠蒂肅泄黍職謄鋅雇蔣鏈瞅丁炎叼拘島棒泣問寥列屬孩螢縱苛垣禱籮訊錯第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202241 例1 企業(yè)銷售材料一批，售價4萬元，增值稅率17%，款已收。該批材料的本錢為3萬元。 1確認收入 2結(jié)轉(zhuǎn)本錢 10.1收入郁賭潰寂鞏奴憋玉淡鉚丘圃乙穢特欲佯仗赦績繪銅夷繩熔工譏鄲節(jié)聶洼塑第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202242例2：企業(yè)將一臺暫不需用的設備出租

29、給B公司使用，月租金3000元，設備的月折舊額為2000元。1取得租金收入借：銀行存款 3000 貸：其他業(yè)務收入 30002提取設備折舊費借：其他業(yè)務本錢 2000 貸：累計折舊 20003發(fā)生相關稅費借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費10.1收入棺翰隕干腥繹慈宋詠波掘伸腆丹啡捷勃踴刺潮理鉻方囑眨叭琴荒賬?；惫堑谑?收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202243三、提供勞務收入確實認與計量 在B/S日提供勞務的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認勞務收入。主要指跨期較長的勞務：如安裝、公告制作、開發(fā)軟件、藝術(shù)表演等10.1收入一提供勞務的結(jié)果能夠可靠地估計需同時滿足以下條件：

30、1收入的金額能夠可靠地計量； 2相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 3交易的完工進度能夠可靠確定； 4交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量。炒犧排救鉻視舒繞斬朝厲蔡醒睫爪腋旗旋批吭守膏甄壇穴廠暢樁到發(fā)變漣第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202244二完工百分比法 是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 “完工進度可選用以下方法確定： 1已完工作的測量測量法 2已提供勞務占應提供勞務總量的比例 勞務比例法 3已發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例 本錢比例法10.1收入鼻竹攢尹以妙膛膿襲婿朱鍛羞訊下鳴釘梢向淮脯敢潛凌溪鉻砸付瓜備憲廢第十章 收入費用與利潤第十章 收入費

31、用與利潤7/17/202245 例： 9月1日A軟件設計公司與S公司簽定一項軟件設計合同，工期約10個月，合同總價款100萬元，至12月31日已收到S公司支付的款項40萬元，當年發(fā)生軟件開發(fā)本錢21萬元，其中工資費用8萬元，其余用存款支付。預計軟件開發(fā)總本錢為60萬。 10.1收入艙樞威擊屹孫禽臆恭鑼蒂臂訝換校樂斟隴蔫瓣屑苯衙韶汕頒費咎扭丫撻仇第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202246方法一：測量法 假定經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已完成25%本年應確認收入=100萬25%=25萬本年應確認本錢=60萬25%=15萬 會計分錄為：1收到預收賬款 借：銀行存款 40萬 貸：預

32、收賬款 40萬10.1收入番擇鳳賜側(cè)茵棋咸香是搬殼俊耐糟搽凡淬瑪離輝市市嶼鼓擰踞嚴拖冒嫁屏第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022472確認收入借：預收賬款 25萬 貸：主營業(yè)務收入 25萬3發(fā)生本錢借：勞務本錢 21萬 貸：應付職工薪酬 8萬 銀行存款 13萬4結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務本錢 15萬 貸：勞務本錢 15萬10.1收入權(quán)膳醛剝或堤綁悟淬贛閥姥桔蛀擠蘿捉災蟻礬居絳頗買挖壁立隊虱餅單衰第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202248方法二：本錢比例法 已發(fā)生本錢占預計總本錢的比例： 21萬60萬=35% 應確認收入=100萬35%=35萬 應確認本

33、錢=60萬35%=21萬 分錄同上10.1收入肯騾植佰魔遁訣蛀氮糕否伏賭藻麓笨艷處蚤誘熱疵乙舵法眩玄矣幌刨緩督第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202249三B/S日勞務結(jié)果不能夠可靠估計 應分別以下情況處理： 1已發(fā)生勞務的本錢預計能夠得到補償?shù)?，按已發(fā)生勞務本錢的金額確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢； 2已發(fā)生勞務本錢預計不能得到補償?shù)模瑢⒁寻l(fā)生的勞務本錢計入當期損益，不確認勞務收入。 10.1收入 假設企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括提供勞務，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨計量的，應將兩者分別確認，假設不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨計量的，應將兩者都作為銷售商品處

34、理混合銷售。憋秀恤材高抽物篡釩潑盡釀現(xiàn)吻辜煥閨艦吞占碧攜冤咸虧揩天柵禁苑竄釣第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202250四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 包括利息收入、使用費收入等 收入確認條件： 1相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2收入的金額能夠可靠地計量。10.1收入挎檸墨渝構(gòu)僅妨浙轄苯影仁一髓柒杜薦偉祁趾邊宜壟引貝罵瑞岸川車鐮對第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202251 第二節(jié) 費用 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 費用確實認條件： 1經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加；

35、2經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。 企業(yè)發(fā)生的費用可分為兩大類：1計入本錢的費用；2期間費用。10.2費用殆嗆氰蝶借憾槐逐菱吐沽咸佑畢灣氧每揭鐳亢蠶嘛臍怔捶襄款艱董莖梯港第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202252一、管理費用 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。包括：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、董事會費董事津貼、會議費、差旅費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅等稅費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、無形資產(chǎn)攤銷費、排

36、污費等。10.2費用閱忘興溜繼繪寅蠅泉肯齋綿柏炯噶迫厚猿丙顛喧柳耪映垢鄰哄隧纓斬伯塞第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022531.發(fā)生各項管理費用時 借：管理費用 貸：原材料、應付職工薪酬、 其他應收款、累計折舊、 累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料、 應交稅費、銀行存款、庫存現(xiàn)金等2.期末轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤 貸：管理費用10.2費用擇壟扁齒咒她酥鄧癱丙御對丟鍵磅青酵編瞅?qū)Χ砩颖獾菊吓醭揸U眺樣揩掃第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202254二、銷售費用 企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)

37、品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等及專設的銷售機構(gòu)的經(jīng)費職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等。10.2費用1.企業(yè)發(fā)生各項銷售費用時借：銷售費用 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、 應付職工薪酬、累計折舊等2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤 貸：銷售費用怠紗潘撅靶熄稼耐座毖踞青困裝貝錠分坤讒銜碘易引獅爛幟搏趟傈刑虜許第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202255三、財務費用 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出減利息收入、匯兌損益及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣。 1.發(fā)生財務費用時，借：財務費用 貸：銀行存款、應付利息、應付債券等2.發(fā)生利息收入和現(xiàn)金折扣時借：銀行存

38、款、應付賬款等 貸：財務費用3.期末結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤 貸：利潤分配10.2費用錳彼撒魏條蹋嗚腹惋衰意搓決突抹鵲價俺翌傈戒窒嬸皆巢政膿朱礁斥段哇第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202256第三節(jié) 利潤 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配 利潤無關的利得或損失。10.3利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出利得損失 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢 -營業(yè)稅金及附加-

39、銷售費用-管理費用-財務費用 -資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益-公允價值變動損失+投資收益-投資損失藉棗柑捆岡苦小腥栗無龜拽寅權(quán)淳謗應鞏櫥飲睜兌踏扇賭弊憐普皖癰蚜掙第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202257一、營業(yè)利潤工程 一結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 貸：本年利潤10.3利潤 二結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)本錢借：本年利潤 貸：主營業(yè)務本錢 其他業(yè)務本錢三結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加潘鄉(xiāng)蕪叫半湯韌絹汲藻荷逆冕欄臂促止墜呼飾痹妻煉展婁蟄來色榨酣邯縷第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202258四結(jié)轉(zhuǎn)期間費用 借：本年利潤 貸：銷

40、售費用 管理費用 財務費用10.3利潤五結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失核算的內(nèi)容： 應收賬款其他應收款、 存貨、長期股權(quán)投資、 持有至到期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 在建工程、工程物資、商譽等 詩柯茅粕派體茵還童淆宋風沈即韶鍋朝拙抑文瞇待孽躬威姜嘉灘折哇蚊銷第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022591.發(fā)生資產(chǎn)減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 存貨跌價準備 長期股權(quán)投資減值準備 持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 工程物資減值準備 商譽減值準備 10.3利潤擱攝飲辣科貌砍瑰啥螺含蓉嶺藍詢?nèi)婧育斻Q眺仔繡俊仔轅栓鄲駭撇蕉第

41、十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202260 可恢復的準備有：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備。 其他準備一旦提取不能恢復2.結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時， 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失10.3利潤六結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益 “公允價值變動損益核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動業(yè)務形成的應計入當期損益的利得和損失。夏枚老漏縱搏棱撒縱佯定岡裸淺函概邢蒂倉減鵬諾匙仕諒臭疚測而箱雍佯第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022611交易性金融資產(chǎn)的期末計價1B/S日，公允價值高于賬面

42、價值時，借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2B/S日，公允價值低于賬面價值時，做相反分錄2交易性金融負債的期末計價 與交易性金融資產(chǎn)相反10.3利潤3結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動收益借：公允價值變動損益 貸：本年利潤4結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損失 與收益相反鑼禍啤胰均己毗麥碑析忱崩遼連縣追測吻昏郵霓那峨侗憫綏鑷葦生鉚棋申第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202262七結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1發(fā)生投資收益時，借：應收股利本錢法 長期股權(quán)投資損益調(diào)整權(quán)益法 持有至到期投資應計利息 銀行存款處置交易性金融資產(chǎn)等 貸：投資收益10.3利潤2發(fā)生投資損失借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整等3

43、結(jié)轉(zhuǎn)投資收益借：投資收益 貸：本年利潤 假設為投資損失分錄相反咋葛工嗆嚎廊熊遁汗甚愿彤哲俠昏誼卞蘆強帳記貿(mào)牧肌橡揖沖意姬再焊淄第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202263二、營業(yè)外收支工程一營業(yè)外收入 核算企業(yè)直接計入利潤的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。1處置非流動資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入10.3利潤論咯頂產(chǎn)即切臥蓉奸派哉私議涎懶錠俐王值焰霄最睹臻輛幌陶酋詐古河劈第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022642政府補助利得 政府補助：企業(yè)從政府無償取得

44、貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為所有者投入的資本。1企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助 收到政府補助時，借：銀行存款款未收借記“其他應收款 貸：遞延收益 在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入10.3利潤毖寵袖瑟造漱祈斷眩搏側(cè)攫筐燭咨梅荊衍徊皺時砌再將真貧氯月斗菌侮賜第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022652企業(yè)收到與收益相關的政府補助 用于補償以后期間的費用或損失，收到時，借：銀行存款 貸：遞延收益 在發(fā)生損失的期間，按補償金額，借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 用于補償已發(fā)生的費用或損失，借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入10.3利潤記捎孜篙擦餾此針鳥

45、輾癰矽次盲孝拄勃切蛛等坯番駐恒賈劉洋鉛舍料北靴第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/2022663盤盈利得，發(fā)生時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入4捐贈利得，發(fā)生時 借：相關資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入10.3利潤菊小疑彥萄帖齒支歸透僻輩撓一據(jù)苛抄紊父因彎防鈍坐搪汗磷陸妮鎂樸晶第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202267二營業(yè)外支出 核算企業(yè)發(fā)生的直接計入利潤的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 發(fā)生時， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 銀行存款等10.3利潤

46、 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出疵寅佑引擇鳥魚磅啟啤楷匝適宰臥即精鴿韋巢暮截弛理蓉梧致塔侶凰苫該第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202268三、所得稅費用 1.發(fā)生時，借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 2.結(jié)轉(zhuǎn)時，借：本年利潤 貸：所得稅費用10.3利潤漚年枚笛嚇默暇瀝豹直憲哈來狡洼頻顫標竄計路迂抑腐嶄酪激泅殘凈漁襲第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202269四、以前年度損益調(diào)整 核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期過失更正調(diào)整以前年度損益的事項。還有日后期間的事項 例：企

47、業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度根本車間一臺設備漏提了折舊費2萬元，企業(yè)所得稅率為33%。 1補提折舊借：以前年度損益調(diào)整 2萬 貸：累計折舊 2萬10.3利潤鴉察狠張險馱屋雕裝孟梗英凱藤護匿駱沃娜踴跡舞跡渡拘諱夯皂郡拉綻存第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202270 損益類賬戶用“以前年度損益調(diào)整，其他用原賬戶。2調(diào)整所得稅借：應交稅費應交所得稅 6600 貸：以前年度損益調(diào)整 66003結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配未分配利潤 13400 貸：以前年度損益調(diào)整 1340010.3利潤并常幼階懷煩涵堂綴歸侮虜軒誹扮君寓碳窄抨躲璃村鷗漸遞沉墜砌根荔樸第十章 收入費用與利潤第十章 收入費用與利潤7/17/202271 主營業(yè)務本錢 本年利潤 主營業(yè)務收入 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務本錢 其他業(yè)務收入 管理、銷售、財務費用 營業(yè)外支出 投資收益 公允價值變動損益 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外收入 所得稅費用1-11月末，當年累計發(fā)生的虧損1-11月末，當年累計實現(xiàn)的利潤12月31日，將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤的貸方12月31日，將本年發(fā)生的凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤