財務會計學固定資產(chǎn)PPT課件

1、財務會計學Financial Accounting主講教師：楊文娟第九章 固定資產(chǎn)主講內(nèi)容 1. 固定資產(chǎn)取得的核算2. 固定資產(chǎn)的折舊3.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量4. 固定資產(chǎn)的處置什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的2.使用壽命超過一個會計年度它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。一、固定資產(chǎn)取得時的核算 取得方式1.購入2.以非貨幣性交易換入3.自行建造4.接受捐贈5.投資者投入6.融資租

2、入7.盤盈租入1. 購入的固定資產(chǎn)例購買一臺不需要安裝的設備，價款為50000元，增值稅8500元，支付裝卸、運輸費1500元，所有款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：銀行存款 60 000如果購入金額很大，采用分期付款方式呢？例某公司以分期付款方式購入機床一臺，每年年末付款20 000元，分5年付清。（市場利率12）年金20 000，按照5年期折現(xiàn)率12算，現(xiàn)值為72 100元。購入時的會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 72 100 貸：長期應付款 72 1002 .非貨幣性資產(chǎn)交易換入固定資產(chǎn)例：華明公司以使用中的車床A交換豐華公司生產(chǎn)經(jīng)營用車床B,A車床原值150 000元，

3、交換日累計折舊75 000元，公允價值120 000元，B車床原值300 000元，交換日累計折舊180 000元，公允價值120 000元，假設交換過程中沒有發(fā)生相關稅費。華明公司的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)B 75 000 累計折舊 75 000 貸：固定資產(chǎn)-B 150 000換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值支付的相關稅費3.自行建造取得的固定資產(chǎn)例：若某企業(yè)決定自己建造廠房，購入工程物資900 000元，增值稅153 000元，全部用于工程建設，工程人員工資160 000元，支付工程借款發(fā)生的利息65 000元，其他費用72 000元，竣工后直接交付使用?！霸诮üこ獭薄肮こ涛镔Y”借

4、：工程物資 1 053 000 貸：銀行存款 1 053 000借：在建工程 1 350 000 貸：工程物資 1 053 000 應付工資 160 000 長期借款 65 000 銀行存款 72 000 借：固定資產(chǎn) 1 350 000 貸：在建工程 1 350 000 二、 固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。如購買機器設備一臺，價值500 000元，預計使用年限10年，報廢時預計凈殘值20 000元。 原 值凈殘值應計折舊額 原 值凈殘值Asset cost Residual value Repreciable amount 會計實

5、務中，固定資產(chǎn)預計凈殘值一般應按照固定資產(chǎn)原價的35估計。對于個別企業(yè)某些固定資產(chǎn)的凈殘值低于3或高于5，由企業(yè)自主確定，報主管稅務機關備案。折舊的計算方法allocation methods折舊方法直線法加速折舊法工作量法平均年限法Straight line Diminishing value or reducing balance depreciation 雙倍余額遞減法年數(shù)總和法例1. 某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值700 000元，預計凈殘值率為4，預計使用年限為10年。該項固定資產(chǎn)年折舊率 （14）/10= 9.6%該項固定資產(chǎn)月折舊率 9.6/12= 0.8%該項固定資產(chǎn)月折舊額700 0

6、00 0.8= 5 600（元）直線法舉例雙倍余額遞減法是指在不考慮殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計提折舊的方法。年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預計使用年限由于沒有考慮殘值收入，因此不能使得固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的殘值收入以下，即采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以內(nèi)兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。雙倍余額遞減法舉例P240. 萊蒙公司以160 000元購入一臺機器，估計可使用5年，估計殘值5 000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。計算年折舊率2/5=40%第一年 折舊額160 0004064 000第二年 折

7、舊額（160 00064 000）4038 400第三年 折舊額（160 00064 00038 400）40% 23 040 第四年、第五年的 折舊額（160 00064 00038 40023 0405 000）/2=14 780課堂練習： 某臺設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢。則報廢時該設備的賬面凈值為（ ）元年數(shù)總和法年折舊率該年尚可使用年數(shù)/個年尚可使用年數(shù)總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計殘值）x 年折舊率 月折舊率年折舊率/12 依照上例，萊蒙公司以160 000元購入一臺機器，估計

8、可使用5年，估計殘值5 000元。采用年數(shù)總和法。 第一年折舊率 5/(5+4+3+2+1)第二年折舊率4 /(5+4+3+2+1)第三年折舊率3 /(5+4+3+2+1)第四年折舊率2 /(5+4+3+2+1)第五年折舊率1 /(5+4+3+2+1)課堂練習：某企業(yè)2002年9月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2003年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.180 B.192 C.228 D.240 答案：選C年數(shù)總和法練習解析：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提

9、折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。本題中從2002年9月20日起增加固定資產(chǎn)，應從2002年10月起開始計提折舊。2002年10月到2003年9月為第一年；2003年10月到2004年9月為第二年。第一年的折舊額為（74020）5/15=240 所以月折舊額為240/1220第二年的折舊額為（74020）4/15=192 所以月折舊額為192/1216對于2003年來說，跨越了第一年的9個月再加上第二年的3個月，所以2003年的折舊額計算如下：209+ 163228 選C三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理

10、和改擴建等支出。 固定資產(chǎn)的修理目的：恢復其使用價值 固定資產(chǎn)的改擴建改良。 為了提高資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。2. 擴充。 即擴建，指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。固定資產(chǎn)的修理直接將修理花費記入當期損益。日常修理，直接記入修理當月的損益。大修理，則采用預提方法。費用化固定資產(chǎn)的改擴建固定資產(chǎn)的改擴建，應當計入固定資產(chǎn)的成本。用到的科目“在建工程”“固定資產(chǎn)”例：某企業(yè)改建機器設備一臺，改建前的原值為100 000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5 000元，已使用8年，采用平均年限法計提折舊；該機器設備采用出包方式進行改建，用銀

11、行存款支付改建工程款30 000元；改建機器設備拆除部件的殘值計價2 000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6 000元。資本化1. 將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。 原值100 000元 累計折舊（100 0005000）8/10=76 000元 凈值100 00076 00024 000（元） 借：在建工程 24 000 累計折舊 76 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 2. 用銀行存款支付改建工程款30 000元。 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000 3. 拆除部件的殘料計價2 000元入庫。 借：原材料 2 00

12、0 貸：在建工程 2 0004. 改建工程完工，全部工程成本52 000元計入固定資產(chǎn)原值。 24 00030 00020 00052 000 借：固定資產(chǎn) 52 000 貸：在建工程 52 000 5. 改建后第9年12年的各年折舊額計算。 改建后的年折舊額（52 0006 000）/4=11 500(元）四、 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產(chǎn)進行的處置。1. 固定資產(chǎn)的出售2. 固定資產(chǎn)的報廢賬戶 “固定資產(chǎn)清理”固定資產(chǎn)清理清理的凈值清理費用 出售價款、殘料價值變價收入承擔的賠償（保險公司或過失人）？凈損失凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收

13、入”固定資產(chǎn)的出售例某企業(yè)某項固定資產(chǎn)出售，原值為50000元，累計折舊為30000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用150元，取得出售收入22000元存入銀行。 （1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。 借：固定資產(chǎn)清理20000 累計折舊30000 貸：固定資產(chǎn)50000 （2）支付清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理150 貸：現(xiàn)金150 （3）收取價款。 借：銀行存款22000 貸：固定資產(chǎn)清理22000 （4）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。 固定資產(chǎn)清理凈收益22000200001501850（元） 借：固定資產(chǎn)清理1850 貸：營業(yè)外收入1850 固定資產(chǎn)的報廢例某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為80000元，

14、預計凈殘值2500元，預計使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年（超齡使用1年），由于不能繼續(xù)使用而報廢。報廢時殘料計價2600元入庫，用銀行存款支出清理費用300元。 （1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。 由于超齡使用不再計提折舊，因而累計折舊為77500（即800002500）元。 借：固定資產(chǎn)清理2500 累計折舊77500 貸：固定資產(chǎn)80000 （2）支付清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理300 貸：銀行存款300 （3）殘料計價入庫。 借：原材料2600 貸：固定資產(chǎn)清理2600 （4）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。 固定資產(chǎn)清理凈損失25003002600200 借：營業(yè)外支出200 貸：固定資產(chǎn)清

15、理200 THANK YOUSUCCESS2022/7/1831可編輯某臺設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為減少（）元。 A.40200B.31900C.31560D.38700選B課堂練習題解析：雙倍折舊率2/5 =40%第一年折舊額20408萬第二年折舊額（208）404.8萬第三年折舊額（2084.8）402.88萬第四年和第五年采用平均年限法，所以每年的折舊額相等，計算如下：(2084.82.8

16、8-1)=1.66,半年的折舊額為0.83萬。所以三年六個月的折舊額為8+4.8+2.88+0.83=16.51萬所以三年六個月后固定資產(chǎn)的凈值為2016.51=3.49萬計入固定資產(chǎn)清理賬戶。固定資產(chǎn)清理賬戶3.49萬0.2萬0.5萬3.19萬說明虧損了這么多第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計價一、什么是固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的2.使用壽命超過一個會計年度它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去

17、，并在銷售收入中得到補償。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。 1. 外購固定資產(chǎn)的成本2. 自行建造固定資產(chǎn)的成本外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得1.外購購入固定資產(chǎn)的取得 （1）不需要安裝 例購買一臺不需要安裝的設備，價款為50000元，增值稅8500元，支付裝卸、運輸費1500元，所有款項以銀行存款支付。會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：銀行存款

18、 60 000思考？為什么增值稅算在了固定資產(chǎn)的成本里面呢？ 因為按照我國稅法規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）需要安裝第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得2. 自行建造固定資產(chǎn)的取得 “在建工程” “工程物資”注意：1. 在建工程完成后，要將賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”中； 2. 工程物資采購中的增值稅要算入在建工程的成本中。例:P134 例63主要內(nèi)容： 1. 購入工程準備的物資20萬元，增值稅3.4萬，但實際領用工程物資21.06萬，其余作為存貨。 ?思考？這兩部分的增值稅算法相同嗎？2. 領用了企業(yè)庫存的原材料一批，成本3萬，增值稅0.51萬。3. 工程人員工資5.7萬。4. 輔助車間

19、支出1萬。 1. 工程物資 領用： 借：在建工程建筑工程 210 600 貸：工程物資 210 600 2. 領用原材料 借：在建工程建筑工程 35 100 貸：原材料 30 000 應交稅費應交增值稅 5 100 3.工程人員工資 借：在建工程建筑工程 57 000 貸：應付職工薪酬 57 000 4.輔助車間支出 借：在建工程建筑工程 10 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 10 000 5. 工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 共計四項之和 為31.27萬元 借：固定資產(chǎn) 312 700 貸：在建工程建筑工程 312 700剩余沒用完的工程物資怎么辦呢？第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 3. 投資者投入的固定資

20、產(chǎn)（基礎會計講過） 4. 租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租賃不屬于承租方的資產(chǎn)如對經(jīng)營租賃資產(chǎn)進行裝修，這個費用怎么處理呢？ 融資租賃屬于承租方的固定資產(chǎn)，盡管所有權在對方手上 科目為 固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)例1. 某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值700 000元，預計凈殘值率為4，預計使用年限為10年。該項固定資產(chǎn)年折舊率 （14）/10= 9.6%該項固定資產(chǎn)月折舊率 9.6/12= 0.8%該項固定資產(chǎn)月折舊額700 000 0.8= 5 600（元）雙倍余額遞減法是指在不考慮殘值技情況下，根據(jù)每期 期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計 提折舊的方法。年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預計使用年限由于沒有考慮殘

21、值收入，因此不能使得固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的殘值收入以下，即采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以內(nèi)兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。例2. 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價60 000元，預計使用年限5年，預計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊。書上例題例3. 某臺設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢。則報廢時該設備的賬面凈值為（ ）元年數(shù)總和法年折舊率該年尚可使用年數(shù)/個年尚可使用年數(shù)總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計殘值）x 年折舊率 月折

22、舊率年折舊率/12例4. 某企業(yè)2002年9月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2003年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.180 B.192 C.228 D.240 答案：選C例3. 某臺設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為減少（）元。A.40200B.31900C.31560D.38700選B

23、第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產(chǎn)進行的處置。1. 固定資產(chǎn)的出售2. 固定資產(chǎn)的報廢賬戶 “固定資產(chǎn)清理”課本P152固定資產(chǎn)清理清理的凈值清理費用 出售價款、殘料價值變價收入承擔的賠償（保險公司或過失人）？凈損失凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”固定資產(chǎn)的出售例某企業(yè)某項固定資產(chǎn)出售，原值為50000元，累計折舊為30000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用150元，取得出售收入22000元存入銀行。 （1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。 借：固定資產(chǎn)清理20000 累計折舊30000 貸：固定資產(chǎn)50000 （2）支付清理費用。 借：

24、固定資產(chǎn)清理150 貸：現(xiàn)金150 （3）收取價款。 借：銀行存款22000 貸：固定資產(chǎn)清理22000 （4）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。 固定資產(chǎn)清理凈收益22000200001501850（元） 借：固定資產(chǎn)清理1850 貸：營業(yè)外收入1850 固定資產(chǎn)的報廢例某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為80000元，預計凈殘值2500元，預計使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年（超齡使用1年），由于不能繼續(xù)使用而報廢。報廢時殘料計價2600元入庫，用銀行存款支出清理費用300元。 （1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。 由于超齡使用不再計提折舊，因而累計折舊為77500（即800002500）元。 借：固定資產(chǎn)清理2500 累計折舊77500 貸：固定資產(chǎn)80000 （2）支付清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理300 貸：銀行存款300 （3）殘料計價入庫。 借：原材料2600 貸：固定資產(chǎn)清理2600 （4）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。 固定資產(chǎn)清理凈損失25003002600200 借：營業(yè)外支出200 貸：固定資產(chǎn)清理200 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)