存貨視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)詳解

1、存貨視同銷售與進(jìn)項(jn xing)稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)周崇光2010-05共四十頁內(nèi)容提要(ni rn t yo)一、視同銷售增值稅視同銷售行為及變化(binhu)企業(yè)所得稅視同銷售行為及變化新增值稅與新所得稅在視同銷售上區(qū)別視同銷售在會計上是否作收入視同銷售在會計、增值稅、所得稅處理一覽表視同銷售具體行為分析及會計處理易混淆的視同銷售行為分析二、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出具體行為分析及會計處理易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出行為分析共四十頁新增值稅視同銷售行為(xngwi)規(guī)定新增值稅實施細(xì)則 第四條：下列行為視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(lin )以上機(jī)構(gòu)并實行

2、統(tǒng)一核算的,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn),委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或個人。共四十頁新舊增值稅法視同銷售行為(xngwi)變化新、舊增值稅法對視同銷售表述類同(li tn)，全文理解后發(fā)現(xiàn)有如下差別：原增值稅法規(guī)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于在建工程（不論是建設(shè)安裝機(jī)器設(shè)備，還是建造不動產(chǎn)）要視同銷售。（外購貨物用于上述目的不允許

3、抵扣進(jìn)項稅。）新增值稅法規(guī)，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于在建工程中的機(jī)器設(shè)備的建設(shè)安裝不視同銷售。（外購貨物用于上述也允許抵扣增值稅。）共四十頁增值稅視同銷售(xioshu)行為判斷貨物非應(yīng)稅使用是視同銷售還是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，主要看貨物是否具有增值特性：一、貨物用于內(nèi)部非應(yīng)稅項目，如在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個人消費等，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二、貨物用于外部非應(yīng)稅項目，如投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，機(jī)構(gòu)(jgu)間跨縣市貨物移送等，無論貨物的來源如何，均要視同銷售處理。共四十頁新所得稅法視同銷售(

4、xioshu)行為規(guī)定新企業(yè)所得稅法實施條例第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣(hub)性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828號)：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(一)用于市場推廣或銷售；(二)用于交際應(yīng)酬；(三)用于職工獎勵或福利；(四)用于股息分配；(五)用于對外捐贈；(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。共四十頁舊所得稅法視同銷售(xioshu)的規(guī)定原中華人民共和國所

5、得稅暫行條例實施細(xì)則第五十五條規(guī)定：納稅人在基本建設(shè)(jbnjinsh)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知（財稅字1996079號）文件進(jìn)一步擴(kuò)大了視同銷售范圍，該文件規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。共四十頁新舊所得稅視同銷售(xioshu)的變化一、新法擴(kuò)大了視同銷售的對象。新法將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。二、新法縮小了視同銷售的范圍。將自產(chǎn)

6、貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。三、新法強調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。而原稅法類似規(guī)定為：納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照(cnzho)當(dāng)時的市場價格計算或估定。四、確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)變化：新法（國稅函2008828號）將屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。共四十頁新增值稅與所得稅視同銷售(xioshu)上區(qū)別一、增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售。增值稅中跨縣（市）移送貨物用于銷售、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（建造不動產(chǎn)）。二、所得稅視同銷售，增值稅不視同銷售。將外購貨物用于職工福利或獎勵，個人消費（含交際應(yīng)酬）、非

7、增值稅應(yīng)稅項目。三、視同銷售的銷售額確定不同。增值稅：1、按當(dāng)月同類(tngli)貨物的平均銷售價格；2、按最近時期同類貨物的平均銷售價格；3、按組成計稅價格。企業(yè)所得稅（國稅函2008828號）：企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格；外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格。四、稅務(wù)處理生效時間不同：所得稅從2008年1月1日起；增值稅從1994年1月1日起。共四十頁視同銷售在會計(kui j)上是否作收入一、判斷條件。是否滿足收入的五個條件：1.主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移；2.不再繼續(xù)管理和控制；3.能可靠計量收入金額；4.能流入經(jīng)濟(jì)利益；5.能可靠計量成本。二、下列視同銷售行為會計應(yīng)作收入：1.將

8、貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；4.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人(grn)福利。三、下列視同銷售行為會計不用作收入：1.跨（縣市）機(jī)構(gòu)間移送貨物；2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；3.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。共四十頁視同銷售(xioshu)在會計/增值稅/所得稅的處理一覽表業(yè)務(wù)行為會計增值稅所得稅（1）將貨物交付他人代銷確認(rèn)收入銷售，銷項稅銷售，征（2）銷售代銷貨物確認(rèn)收入銷售，銷項稅銷售，征（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核

9、算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外不確認(rèn)收入銷項稅不視同銷售，不征（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目不確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅不視同銷售，不征（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征共四十頁（6）將購買的貨物分配給股東或投資者確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征（7）將購買的貨物無償贈送他人不確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征（8）將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者確認(rèn)收入視同銷售，銷

10、項稅視同銷售，征（10）將外購的貨物用于非應(yīng)稅項目（企業(yè)內(nèi)的）不確認(rèn)收入不視同銷售，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出不視同銷售，不征（11）外購的貨物用于集體福利和個人消費不確認(rèn)收入不視同銷售，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出視同銷售，征（12）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利、集體福利確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征（13）將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈送他人不確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征（14）將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣、交際應(yīng)酬不確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征共四十頁視同銷售(xioshu)具體行為分析1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；2、銷售代銷貨物；3、總分機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物4、將自產(chǎn)或者委托

11、加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配(fnpi)；7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈送。共四十頁將貨物交付他人(trn)代銷(一)1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款時。若均未收到，則于發(fā)貨后滿180天時計算繳納增值稅。2、會計處理視同買斷(mi dun)方式委托代銷借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品共四十頁將貨物(huw)交付他人代銷(二)會計處理(chl)收取手續(xù)費方式委托代銷在發(fā)出代銷

12、商品時借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單時借：銀行存款/應(yīng)收賬款借：銷售費用貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品共四十頁銷售(xioshu)代銷貨物-視同買斷會計處理：收到代銷商品時借：庫存商品借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款實際銷售商品時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按合同(h tong)協(xié)議支付給委托代銷方款項時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款共四十頁銷售(xioshu)代銷貨物-收取手續(xù)費會計處理收到代銷商品時借：受托

13、代銷商品（協(xié)議價格(jig)）貸：受托代銷商品款實際銷售商品時借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品收到增值稅專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)共四十頁機(jī)構(gòu)(jgu)間跨縣（市）移送貨物(一)視同銷售的條件：受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一：1向購貨方開具發(fā)票；2向購貨方收取貨款。（國稅發(fā)1998137號）發(fā)貨機(jī)構(gòu)納稅義務(wù)(yw)發(fā)生時間：貨物移送的當(dāng)天。不確定受貨機(jī)構(gòu)具有視同銷售條件時，可暫不確認(rèn)。受貨機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅由其所屬主

14、管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅可以抵扣。（國稅函1998718號）共四十頁機(jī)構(gòu)(jgu)間跨縣（市）移送貨物(二)會計處理-發(fā)貨機(jī)構(gòu)移送時借：庫存商品（某地倉庫）某商品貸：庫存商品（西部倉庫）某商品符合收入(shur)條件時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：庫存商品（西部倉庫）某商品貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）共四十頁機(jī)構(gòu)(jgu)間跨縣（市）移送貨物(三)會計處理受貨機(jī)構(gòu)收到商品時借：庫存商品借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款銷售收款或開票時借：銀行存款/應(yīng)收賬款(zhn kun)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品共四十頁將自產(chǎn)

15、貨物(huw)用于非應(yīng)稅項目1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、貨物在內(nèi)部改變用途，按法人所得稅原則企業(yè)所得稅上不確認(rèn)銷售收入。3、自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目在增值稅上應(yīng)視同銷售，外購貨物則不視同銷售。4、會計處理(chl)舉例：領(lǐng)用自產(chǎn)品用于在建工程（機(jī)器設(shè)備）借：在建工程-機(jī)器設(shè)備貸：庫存商品領(lǐng)用自產(chǎn)品用于在建工程（不動產(chǎn)）借：在建工程-不動產(chǎn)貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）共四十頁將貨物用于非貨幣資產(chǎn)(zchn)交換或投資1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值(jizh)能可靠計量，不產(chǎn)生納稅差異借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交

16、增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量。所得稅要按公允價值作收入，由此產(chǎn)生納稅差異，要作納稅調(diào)整。借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）共四十頁將貨物用于償債(chn zhai)或分配1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、無論自產(chǎn)還是外購貨物，在增值稅、所得稅、會計處理都要視同銷售(xioshu)。3、會計處理借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付利潤(股利)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品共四十頁將自產(chǎn)貨物(huw)用于集體福利或者個人消費1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天(dngtin)

17、。2、貨物在所得稅、會計處理要視同銷售：外購貨物在增值稅上不視同銷售。3、會計處理借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品共四十頁將貨物無償贈送(zn sn)他人1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天(dngtin)。2、此處贈送是與業(yè)務(wù)不相關(guān)的，非指用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)交際、隨貨贈送。3、會計處理借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：庫存商品共四十頁易混淆的視同銷售(xioshu)行為分析買一定數(shù)量贈送一定數(shù)量，如買三贈一屬于有償贈送，不視同銷售累積買一定金額以上贈送一定數(shù)量的商品屬于有償贈送，不視同銷售不同的贈送行為

18、：樣品展示與贈送、廣告性贊助、贈送宣傳品、禮品贈送客戶、贈送地震(dzhn)災(zāi)區(qū)樣品展示不視同銷售，展示中贈送要視同銷售廣告性贊助視同銷售禮品贈送客戶不視同銷售，屬于進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出返券銷售，如滿百送二十不視同銷售，按實際收款作銷售收入。使用券時也不視同銷售。共四十頁易混淆的視同銷售行為(xngwi)分析（續(xù)）將外購貨物或自產(chǎn)產(chǎn)品用于檢驗不視同銷售，也不用進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。將維修材料用于保修期內(nèi)維修不視同銷售，也不用進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。自產(chǎn)貨物用于業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬視同銷售外購貨物用于業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬業(yè)務(wù)宣傳視同銷售，交際應(yīng)酬進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出公益性或非公益性捐贈不分是否公益，都視同銷售，企業(yè)(qy)所得稅扣除有區(qū)別收

19、取的違約金是否作為收入征稅？看誰收取，看交易是否發(fā)生。只有賣方收取的，且交易行為已發(fā)生才征稅。共四十頁進(jìn)項(jn xing)稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（一）條例第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸(ynsh)費用和銷售免稅貨物的運輸(ynsh)費用。共四十頁進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)(shuw)規(guī)定（二）細(xì)則第21

20、條 條例第十條第(一)項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。第22條 條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。第23條 條例第十條第(一)項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。第24條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成(zo chn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第25條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)

21、項稅額不得從銷項稅額中抵扣。共四十頁進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)(shuw)規(guī)定（三）財稅2009113號：細(xì)則第23條第2款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊(tngxn)、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。共四十頁購進(jìn)貨物(huw)用于非

22、應(yīng)稅項目如購進(jìn)貨物用于廠房改建其會計處理(chl)如下：借：在建工程貸：原材料 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出共四十頁購進(jìn)貨物(huw)用于免稅項目如購進(jìn)的貨物生產(chǎn)(shngchn)免稅產(chǎn)品：其會計處理如下：借：基本生產(chǎn)成本-XX產(chǎn)品貸：原材料貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）共四十頁購進(jìn)貨物(huw)用于職工福利或獎勵如領(lǐng)用原材料維修職工食堂其會計處理(chl)如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費貸：原材料貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 共四十頁購進(jìn)貨物(huw)非正常損失如存貨管理不善被盜或盤虧。其會計(kui j)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料貸

23、：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）共四十頁(在)產(chǎn)品發(fā)生(fshng)非正常損失如產(chǎn)品管理不善被雨淋，發(fā)生霉?fàn)€損失。其會計處理(chl)：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）上述如換成在產(chǎn)品，會計處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）注：此處進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的金額為損失的產(chǎn)成品在產(chǎn)品耗用的原材料中已抵扣的增值稅金額。共四十頁易混淆(hnxio)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析購進(jìn)的既用于應(yīng)稅項目又用于非應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）?？梢缘挚?，不用作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。貨物用于企業(yè)內(nèi)部(nib)非應(yīng)稅項目，區(qū)分外購

24、或自產(chǎn)。外購進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)視同銷售。貨物用于企業(yè)外部非應(yīng)稅項目。不區(qū)分外購還是自產(chǎn)貨物，都是視同銷售。是否屬于非正常損失，是否作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出？地震、火災(zāi)造成存貨損失、霉?fàn)€變質(zhì)、被盜、盤虧、降價處理、過保持期損失。霉?fàn)€變質(zhì)、被盜、盤虧屬于非正常 損失，要作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。其他屬于正常損失，不需要轉(zhuǎn)出。共四十頁易混淆(hnxio)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析(續(xù))下列行為應(yīng)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出還是視同銷售？贈送宣傳品、贈送禮品給客戶、抵扣進(jìn)項稅的機(jī)器設(shè)備出租、材料用于質(zhì)保期免費維修？贈送宣傳品應(yīng)視同銷售；禮品送給客戶應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；設(shè)備出租需要作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；材料用于質(zhì)保期免費維修不用作銷售，也不用作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。財稅2008170號商業(yè)企業(yè)從供應(yīng)商收取的下列費用應(yīng)如何處理？如何開具發(fā)票？1、達(dá)到一定銷