中財02金融資產

1、第二章 金融資產陳凌云Any question, Contact me: 第一節(jié) 金融資產及其分類一、基本概念金融資產：主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。雖然長期股權投資的確認和計量沒有在CAS22準則中規(guī)范，但長期股權投資屬于金融資產。本章也不涉及貨幣資金的會計處理。第一節(jié) 金融資產及其分類二、分類按企業(yè)面臨的風險、投資的目的進行分類，不按傳統(tǒng)的流動性（長期或短期）進行分類：1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（衍生工具除套期工具外應歸入此類）（1）交易性金融資產（企業(yè)持有的以短期內出售或回購獲利的債券和

2、股票、衍生工具等）；（2）直接指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定）；交易性金融資產的確認條件取得該金融資產的目的是為了近期內出售屬于進行集中可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理屬于衍生金融工具，有效套期除外第一節(jié) 金融資產及其分類2、持有至到期投資；（長期債券類投資等）限制條件較多：到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期、有活躍市場的非衍生金融資產，不得進行大額出售。通常具有長期性質，但期限較短（一年一內）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也歸為持有至

3、到期投資。 包括：長期債券等。 第一節(jié) 金融資產及其分類持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。對持有至投資按攤余成本計量，并進行減值測試，對持有意圖和能力進行評價。第一節(jié) 金融資產及其分類交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。第一節(jié) 金融資產及其分類

4、金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。第一節(jié) 金融資產及其分類實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。具體詳見后續(xù)內容 例2-3第一節(jié) 金融資產及其分類3、貸款和應收款

5、項；回收金額固定或可確定、在活躍市場中無報價的非衍生金融資產。包括：銀行貸出款項、無活躍市場的債券、一般企業(yè)的應收款項等。按照攤余成本計量，并進行減值測試。第一節(jié) 金融資產及其分類活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（一）市場內交易的對象具有同質性；（二）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（三）市場價格信息是公開的。第一節(jié) 金融資產及其分類4、可供出售金融資產；無明確意圖，視市場情況變化進行管理的非衍生金融資產。如有活躍報價的股票、基金和債券等。該資產應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，或已宣告但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利，應單

6、獨確認為應收項目。按照公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益，不直接影響利潤。終止確認時轉入損益。第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理 1、取得時按公允價值入賬，交易費用計入當期損益，已宣告的利息或紅利計入應收。 2、期間取得的利息或紅利，確認為投資收益。 3、期末按公允價值與原賬面價值的差額確認公允價值變動損益，計入利潤表。 4、處置時，確認投資收益。 示例：P22例2-1第三節(jié) 持有至到期投資劃分為持有至到期投資的幾個特征：1.該金融資產到期日固定、回收金額固定或可確定2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產持有至到期3.企

7、業(yè)有能力將該金融資產持有至到期重分類為可供出售金融資產的限制條件P24第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資的會計處理1、取得時按公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，已宣告的利息計入應收項目。2、持有期間按實際利率法確認的利息收入（計入投資收益）以及實際收到的利息，對持有至到期投資賬面金額進行調整，期末以攤余成本計量。3、處置時，收到價款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。示例：P26例2-3第四節(jié) 貸款和應收款項貸款和應收款項的會計處理1、初始確認成本。金融企業(yè)：貸款本金和相關費用之和。一般企業(yè)：從購貨方應收的合同價款。2、貸款發(fā)放期間取得利息收入，按實際利率法確認。3、貸款和期

8、限較長的應收款項期末按攤余成本計量。期限短的可不按實際利率法確定攤余成本。4、收回貸款或應收款項時，按取得價款與賬面價值之間的差額，確認為當期損益。（即減值可以轉回）第五節(jié) 可供出售金融資產可供出售金融資產的會計處理1、取得時按公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，已宣告的利息計入應收項目。 2、期間取得的利息或紅利，確認為投資收益。3、期末按公允價值計量，其與原賬面價值的差額計入其他綜合收益。4、處置時，取得價款和原計入權益的公允價值變動累計額對應部分的金額，與初始入賬金額差額確認為投資收益。示例：P32例2-6補充：金融資產和金融負債的計量初始計量后續(xù)計量公允價值變動減值損失以公允價

9、值計量且變動計入損益的金融資產和負債公允價值公允價值當期損益無持有至到期投資公允價值+交易費用攤余成本，實際利率法無當期損益貸款和應收款項可供出售金融資產公允價值除利息、股利、減值、匯兌損益外，變動計入權益，終止確認時轉入損益當期損益其他金融負債攤余成本或其他基礎無當期損益金融資產重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資可供出售金融資產貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的金融資產減值在資產負債表日，對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。問

10、題：可供出售金融資產應計提減值損失嗎？如果要，其與公允價值下跌有何區(qū)分？項目計提減值準備減值準備轉回金融資產減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應收款項發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（沖減資產減值損失）可供出售金融資產P39例2-10發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益可供出售債務工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通常損益轉回，公允價值上升計入資本公積長期股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益工具投資）發(fā)生減值時，應當將金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益不得轉回金融資產轉移金融資產轉移，是指企業(yè)（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。終止確認的判斷：企業(yè)