成本會計基本理論與內(nèi)容綜述3課件

1、Contents第五篇 特殊專題第四篇 戰(zhàn)略成本管理第三篇 成本控制第二篇 成本核算第一篇 成本會計基本理論與內(nèi)容第一章成本會計發(fā)展的歷史考察 學(xué)習(xí)要點：理解成本會計萌芽階段的特征理解成本會計發(fā)展階段的主要貢獻及特征掌握成本會計完善階段的主要貢獻及特征了解成本會計最新發(fā)展階段出現(xiàn)的幾種新的成本會計方法掌握不同發(fā)展階段成本會計的定義第一節(jié)成本會計的萌芽階段：成本記錄與會計賬戶體系相分離一、發(fā)展概述（16世紀至19世紀中期以前）日記賬現(xiàn)金賬紡毛工賬織布工賬染色工賬分錄賬總賬工資分類賬圖1-1拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企業(yè)的賬簿體系第二節(jié)成本會計的發(fā)展階段：成本記錄與會計賬戶一體化工資賬戶生產(chǎn)賬

2、戶 存貨賬戶經(jīng)營賬戶 完工產(chǎn)品 銷售成本銷售額材料賬戶余額余額余額 余額庫存 在產(chǎn)品庫存產(chǎn)成品 利潤圖1-2加克和費爾斯敘述的成本記錄與復(fù)式簿記結(jié)合模式二、成本會計理論與實踐的小結(jié)（1）間接費用的確認和分攤。經(jīng)過長時間的激烈爭論，首先解決了有關(guān)間接費用應(yīng)該包括哪些項目，以及間接制造費用和銷售費用、管理費用的劃分問題；其次是解決如何確定間接費用的分配標準的問題，早期的成本會計實務(wù)傾向于使用主要成本或人工成本作為間接費用的分配基礎(chǔ)，以后逐漸轉(zhuǎn)向使用機器小時，增強了營業(yè)收入和費用的配比性。（2）成本記錄與會計賬戶體系的一體化，創(chuàng)立了成本會計。成本記錄和會計賬戶的一體化設(shè)計，使工業(yè)企業(yè)計算損益的方法得

3、到了改進而變得更為完善，成本計算由賬外納入賬內(nèi)，使企業(yè)制造過程的生產(chǎn)成本納入會計系統(tǒng)的核算與控制之中，這樣，有關(guān)單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其變動的信息，可以通過會計的日常核算程序及時地提供出來，同時能夠?qū)Υ尕涍M行連續(xù)地控制。有的學(xué)者將成本計算過程由賬外演進到賬內(nèi)稱為成本會計的“第一次革命”。（3）成本核算方法日趨成熟。英國和美國等國家的制造業(yè)已經(jīng)開始根據(jù)生產(chǎn)的特點，運用分批（定單）成本法或分步法計算產(chǎn)品成本。 （4）成本會計的定義。這一時期成本會計的定義可引用勞倫斯（WBLawrence）對成本會計作過的定義：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生的一切費用

4、，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當局決定經(jīng)濟的有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考?！?這一時期成本會計主要是對生產(chǎn)過程中消耗的材料、工資、制造費用進行系統(tǒng)的匯集和計算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，因而，這時期的成本會計也稱之為核算型成本會計。第三節(jié)成本會計的完善階段：成本會計從財務(wù)會計中分離出來一、發(fā)展概述（20世紀20年代至80年代以前）1標準成本與預(yù)算控制的建立和實施（20世紀20年代至50年代以前）2成本預(yù)測、決策和規(guī)劃的建立和實施（20世紀50年代以后至80年代以前）2成本預(yù)測、決策和規(guī)劃的建立和實施（20世紀50年代以后至80年代以前）（1）標準成本和預(yù)算控制制度

5、。1920年以后，在泰羅的科學(xué)管理推動下，成本計量由“先干后算”的成本核算模式發(fā)展為“先算后干”的成本控制和核算模式，由此產(chǎn)生了標準成本和預(yù)算控制制度。（2）成本預(yù)測、決策和規(guī)劃。20世紀50年代以后，資本主義國家進入戰(zhàn)后經(jīng)濟繁榮時期，市場競爭更加激烈，成本管理重點從“執(zhí)行型”工作轉(zhuǎn)到“決策型”。會計師和工程師們發(fā)展了一系列成本預(yù)測、決策和規(guī)劃的方法，如目標成本管理、責(zé)任成本管理、變動成本法、價值工程等。（3）成本會計的定義。20世紀20年代至50年代以前的成本會計定義可引用英國會計學(xué)家杰貝蒂（JBatty）的表述：“成本會計是用來詳細地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的

6、各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！币虼耍摃r期成本會計主要采用標準成本制度為生產(chǎn)過程中的成本控制提供條件。20世紀50年代以后成本會計會計發(fā)展到一個新的時期，形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會計?，F(xiàn)代成本會計是成本會計與管理的直接結(jié)合，它根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計的原理和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，用來幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進行預(yù)測、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)化運轉(zhuǎn)，以提高企業(yè)的市場適應(yīng)和競爭能力。第四節(jié)成本會計的最新發(fā)展階段：新型成本會計方法的出現(xiàn)1推行作業(yè)成本管理2推行戰(zhàn)略成本管理

7、3推行人力資源成本會計4推行產(chǎn)品生命周期成本管理二、成本會計理論與實踐的小結(jié)（1）新的成本會計方法的出現(xiàn)。20世紀80年代以后，為適應(yīng)企業(yè)新管理方法和新信息技術(shù)，新的成本會計方法如作業(yè)成本會計、戰(zhàn)略成本會計、人力資源成本會計、生命周期成本會計等也應(yīng)運而生，并已在實際應(yīng)用中取得了很大的成效。（2）尚未形成有效的成本理論體系。近20年來成本會計研究又進入了第二個繁榮時期，然而成本會計理論研究仍未跳出傳統(tǒng)會計范式的束縛。成本會計新方法雖涌現(xiàn)出許多，但系統(tǒng)的成本理論至今尚未形成。（3）成本會計的定義。這一階段的成本會計定義仍然沿襲現(xiàn)代成本會計的定義，但方法、內(nèi)容比以前更加新穎和豐富了。比如更加重視成本

8、發(fā)生的前因后果，通過作業(yè)成本計算和有效控制，使成本計算與成本控制有機地結(jié)合起來；采用新的管理方式，將經(jīng)營管理中短期目標轉(zhuǎn)向長期目標，由專業(yè)化職能性經(jīng)營管理轉(zhuǎn)向全局性決策和管理，將管理活動提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略管理的理念；成本控制的范圍擴大，不僅關(guān)注生產(chǎn)階段的產(chǎn)品成本，而且關(guān)注設(shè)計開發(fā)成本和運行維護成本，將三個階段發(fā)生的全部成本作為一個整體加以考慮。本章小結(jié):本章對成本會計發(fā)展的歷史過程進行了考察，從各階段成本會計的發(fā)展中總結(jié)了成本會計理論與實踐發(fā)展的成就和特征?，F(xiàn)代管理技術(shù)急切地呼喚著對傳統(tǒng)成本會計方法進行改革，出現(xiàn)了許多新的成本會計方法，這就要求成本會計理論也要不斷地前進，形成有效的

9、成本理論體系來支撐這些新的成本會計方法。第二章成本會計系統(tǒng)概述學(xué)習(xí)要點：理解財務(wù)會計、管理會計與成本會計之間的關(guān)系了解現(xiàn)代成本會計的主要內(nèi)容及其任務(wù)了解成本會計的工作組織第一節(jié)財務(wù)會計、管理會計與成本會計一、會計系統(tǒng)的主要目標二、財務(wù)會計、管理會計與成本會計的關(guān)系二、財務(wù)會計、管理會計與成本會計的關(guān)系會計系統(tǒng)（組織管理信息系統(tǒng)的一部分）積累資料用于財務(wù)會計和管理會計成本會計系統(tǒng)（組織全面會計系統(tǒng)的一部分）積累成本信息管理會計提供信息，供決策、計劃、指導(dǎo)和控制一個組織的經(jīng)營，以及評估它的競爭地位財務(wù)會計公開財務(wù)報表和其它財務(wù)報告內(nèi)部信息使用者管理中各層次的管理者外部信息使用者股東、債權(quán)人、財務(wù)分

10、析家、工會、消費者群體和政府部門圖2-1 財務(wù)會計、管理會計與成本會計（一）財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系1財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別（二）財務(wù)會計與成本會計的關(guān)系1財務(wù)會計與成本會計的區(qū)別2財務(wù)會計與成本會計的聯(lián)系（三）管理會計與成本會計的關(guān)系1管理會計與成本會計的區(qū)別2管理會計與成本會計的聯(lián)系第二節(jié)成本會計的內(nèi)容及其任務(wù)一、現(xiàn)代成本會計的主要內(nèi)容1成本預(yù)測2成本決策3成本計劃4成本控制5成本核算6成本分析7成本考核二、成本會計的任務(wù)1進行成本預(yù)測，參與經(jīng)營決策，編制成本計劃，為企業(yè)有計劃地進行成本管理提供基本依據(jù)2嚴格審核和控制企業(yè)發(fā)生的各項費用支出，制止各種浪費和損失，不斷節(jié)約費用、降低成本3及

11、時、正確地核算各種生產(chǎn)費用、經(jīng)營管理費用和產(chǎn)品成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供所需的成本、費用數(shù)據(jù)4考核、分析各項消耗定額和成本計劃的執(zhí)行情況，進一步挖掘節(jié)約費用、降低成本的潛力第三節(jié)成本會計的工作組織 一、建立成本會計機構(gòu)二、配備成本會計人員三、建立成本會計制度1能力管理會計人員有以下的職責(zé)：（1）通過持續(xù)不斷地發(fā)展他們的知識和技能來保持特有的專業(yè)能力水平；（2）遵守相關(guān)法律、規(guī)定和技術(shù)標準來履行他們的專業(yè)職責(zé)；（3）在對相關(guān)的可靠的信息進行適當分析之后編制全面的清楚的報告和建議。2保密管理會計人員有以下的職責(zé)：（1）除了被授權(quán)外，在法定對外披露前應(yīng)避免泄漏在工作過程中所獲知的機密信息；（2）告

12、誡下屬對他們在工作過程中所獲如的信息注意保密并監(jiān)督他們的活動以保證機密不被外泄。（3）不得利用和間接利用在工作中所獲得的機密信息，向其他人或第三者，換取不道德的和違法的利益。3正直管理會計人員有以下的職責(zé)：（1）避免卷入實際的和表面的利益沖突，并對潛在沖突的各有關(guān)方面提出建議；（2）不得從事道德上有損他們履行自己職責(zé)的任何活動；（3）拒絕會影響他們的行為的任何禮物、恩惠和款待；（4）避免主動地和被動地阻礙組織既合法又符合道德的目標的實現(xiàn)；（5）了解和通曉不利于其做出認真負責(zé)的判斷或順利完成工作的某些專業(yè)性限制和其他的約束條件；（6）傳達不利的和有利的信息以及專業(yè)判斷和觀點；（7）不得從事和支持

13、任何有損職業(yè)信譽的活動。4客觀管理會計人員有以下的職責(zé)：（1）公正和客觀地傳達信息；（2）充分披露可能影響預(yù)期使用者理解報告、評論和所提建議的所有相關(guān)信息。表2-2管理會計人員道德行為準則表2-2管理會計人員道德行為準則本章小結(jié)：現(xiàn)代企業(yè)會計的三個主要領(lǐng)域：成本會計、財務(wù)會計和管理會計，共同構(gòu)成了完整的會計系統(tǒng)。成本會計作為會計系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它為企業(yè)提供有關(guān)成本方面的各種信息，并參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。三者之間既緊密相聯(lián)，又有本質(zhì)上的區(qū)別?，F(xiàn)代成本會計有七項主要內(nèi)容，其中成本核算是最基本的內(nèi)容。現(xiàn)代成本會計的中心任務(wù)是促使企業(yè)加強成本管理，取得成本優(yōu)勢。成本會計的組織工作主要包括：建立成

14、本會計機構(gòu)，配備合格的成本會計人員，制定和推行合理的成本會計制度。第三章成本概念的認識學(xué)習(xí)要點：理解成本在不同領(lǐng)域的含義及其區(qū)別理解多維成本概念體系掌握產(chǎn)品成本的現(xiàn)實內(nèi)容第一節(jié)成本的基本概念一、馬克思政治經(jīng)濟學(xué)關(guān)于成本的含義二、西方經(jīng)濟學(xué)的成本概念 1短期生產(chǎn)成本與長期生產(chǎn)成本 2邊際成本與機會成本 3顯性成本與隱性成本 4會計成本與經(jīng)濟成本表3-1短期生產(chǎn)成本表表3-2長期生產(chǎn)成本表三、西方新制度經(jīng)濟學(xué)對成本概念的發(fā)展1交易成本2代理成本3信息成本四、會計學(xué)的成本概念1狹義的成本2廣義的成本五、關(guān)于成本概念的小結(jié)1成本是一個不斷發(fā)展的概念2會計學(xué)的成本概念更強調(diào)成本計量屬性第二節(jié)多維成本概念

15、一、產(chǎn)品成本與期間成本二、直接成本與間接成本三、變動成本與固定成本 四、決策成本例3東方家具公司關(guān)于“不調(diào)整”和“重新調(diào)整”兩種方案的資料見表3-3所示。左邊兩欄是全部數(shù)據(jù)，右邊兩欄是相關(guān)成本和相關(guān)收入。收入、直接材料、制造費用及銷售費用都可以忽略，它們雖然也是預(yù)期成本，但在兩種方案間無差異，因而是非相關(guān)的。表3-3表明，重新調(diào)整生產(chǎn)線將使下一年的預(yù)期經(jīng)營利潤增加56000元。兩種方案的總成本的差額叫差別成本。表3-3中方案1和方案2的差別成本為56000元。表3-3東方家具公司的相關(guān)成本和相關(guān)收入本章小結(jié)：本章重點介紹了成本在經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)領(lǐng)域不同的概念，經(jīng)濟學(xué)研究的是稀缺資源條件下經(jīng)濟運行

16、規(guī)律，因而更強調(diào)揭示成本的經(jīng)濟內(nèi)涵；而會計學(xué)的核心問題是計量，因而會計學(xué)更注重從計量方面來界定成本概念。不同的目的，需要用到不同的成本概念，由此形成了多維成本概念體系。第二篇 成本核算第四章制造業(yè)成本核算的基本原理學(xué)習(xí)要點：熟悉制造業(yè)成本核算的意義理解制造業(yè)成本核算的基本要求及一般程序掌握制造業(yè)成本核算的賬薄設(shè)置和賬務(wù)處理程序第一節(jié)制造業(yè)成本核算概述一、制造業(yè)成本核算的意義1成本核算有利于計劃、控制和業(yè)績評價2通過產(chǎn)品成本核算，可以為企業(yè)管理提供重要的資料3通過成本核算可以尋求降低產(chǎn)品成本的途徑4通過成本核算可以掌握成本變動的趨勢二、制造業(yè)成本核算的特殊要求（一）算管結(jié)合、算為管用（二）正確劃

17、分各種費用界限1正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界限2正確劃分生產(chǎn)成本與經(jīng)營管理費用的界限3正確劃分各個會計期間的費用界限4正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限5正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限（三）正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法（四）選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǖ诙?jié)生產(chǎn)費用的分類二、生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類表4-2 制造成本項目表4-3 非制造成本項目第三節(jié)制造業(yè)成本核算的一般程序及帳務(wù)處理一、制造業(yè)成本核算的一般程序1歸集和分配要素費用2分攤或計提跨期攤配費用3歸集和分配輔助生產(chǎn)費用4歸集和分配制造費用5生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配6結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本二、制造業(yè)成

18、本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理程序（一）核算產(chǎn)品成本的賬戶1“生產(chǎn)成本”賬戶（1）“基本生產(chǎn)成本”明細賬戶（2）“輔助生產(chǎn)成本”賬戶2“制造費用”賬戶（二）核算跨期費用的賬戶1“待攤費用”賬戶2“長期待攤費用”賬戶3“預(yù)提費用”賬戶（三）核算期間費用的賬戶1“管理費用”賬戶2“財務(wù)費用”賬戶3“營業(yè)費用”賬戶第四節(jié) 制造業(yè)成本計算的方法一、生產(chǎn)特點和成本管理特點對制造成本計算法的影響（一）生產(chǎn)類型1按生產(chǎn)工藝過程的特點分類2按生產(chǎn)組織方式的分類（二）生產(chǎn)特點和成本管理特點對制造業(yè)成本計算方法的影響1成本計算對象的確定2成本期的確定3生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配二、制造業(yè)產(chǎn)品成本計算的具體方

19、法表4-7 成本計算基本方法比較本章小結(jié)：生產(chǎn)費用的分類是正確計算產(chǎn)品成本的重要條件。生產(chǎn)費用可以按經(jīng)濟內(nèi)容、按經(jīng)濟用途、按與工藝過程的關(guān)系等方法進行劃分。而制造業(yè)的成本核算是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按經(jīng)濟用途進行分類，并按一定的對象和標準進行歸集和分配，以計算確定各該對象的總成本和單位成本。其在成本核算中，必須符合一定的要求和成本核算的程序。其需要設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶，并可根據(jù)企業(yè)具體情況作出增加或減少賬戶的選擇。制造企業(yè)所采用其基本的成本計算方法包括品種法、分批法和分步法三種，除此之外還有分類法、定額成本法等輔助的成本計算方法。第五章 生產(chǎn)費用

20、的歸集和分配（上） 學(xué)習(xí)要點：掌握材料費用的歸集和分配掌握人工成本的歸集和分配掌握折舊費用和其他費用的歸集和分配掌握成本歸集賬戶的設(shè)置與應(yīng)用第一節(jié) 材料費用的核算一、材料成本核算的內(nèi)容二、材料費用的分配（一）材料費用分配方法某產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額原材料費用分配率全部產(chǎn)品的材料實際耗用量（或?qū)嶋H成本）各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和（或定額成本）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量（費用）某種產(chǎn)品材料定額耗用量或定額成本材料分配率例1 蘇達公司生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用原材料3050千克，每千克20元，共計61000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品1500件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額4千

21、克，生產(chǎn)B產(chǎn)品2000件，單件產(chǎn)品原材料消耗定額2千克。原材料費用分配計算如下：（1）A產(chǎn)品原材料定額消耗量150046000千克 B產(chǎn)品原材料定額消耗量200024000千克（2）原材料費用分配率61000（60004000）6.1（3）A產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用6.1600036600 B產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用6.1400024400（二）直接材料費用分配表的編制例2 蘇達公司六月份材料費用耗用明細表見表5-1所示，根據(jù)表5-1按計劃成本編制的材料費用分配匯總表見表5-2根據(jù)材料費用分配匯總表5-2，可作會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 479700 輔助生產(chǎn)成本 48600制造費用2520

22、0管理費用9000貸：原材料 5625004599借：基本生產(chǎn)成本 972972972輔助生產(chǎn)成本 432 制造費用 180管理費用 6183 貸：材料成本差異 借：基本生產(chǎn)成本 66600 輔助生產(chǎn)成本 72000制造費用13500管理費用4500貸：燃料 156600 借：基本生產(chǎn)成本 1332 輔助生產(chǎn)成本 1440制造費用270管理費用90貸：原材料 3132材料費用耗用明細表（按計劃成本）20年月 表5-1材料費用分配匯總表（按計劃成本編制） 20年12月 表5-2 單位：千元第二節(jié) 人工費用的核算一、人工費用核算的任務(wù)二、工資總額的組成1計時工資2計件工資3獎金 4津貼和補貼5加班

23、加點工資6特殊情況下支付的工資三、職工福利費及其他薪酬的核算四、職工薪酬分配的核算借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 應(yīng)付醫(yī)療保險 職工薪酬費用分配率某車間生產(chǎn)工人薪酬總額該車間各種產(chǎn)品（實際或定額）生產(chǎn)工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬職工薪酬分配率該種產(chǎn)品（實際或定額）生產(chǎn)工時例4 蘇達公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該種產(chǎn)品須經(jīng)過兩道工序加工。第一道工序采用計時工資形式，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為10320小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為5280，該工序工資總計156000元。第二道工序采用計件工資形式，甲產(chǎn)品38400元，乙產(chǎn)品20960元。分配到甲產(chǎn)品中的實際福利費為19824元，分配到乙產(chǎn)品的為10326

24、.4元。按生產(chǎn)工時比例分配計算如下：工資費用分配率156000（103205280）10甲產(chǎn)品分配的工資費用1010320103200元乙產(chǎn)品分配的工資費用10528052800元蘇達公司2005年12月的職工薪酬費用分配表見表5-3，根據(jù)職工薪酬費用表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬明細賬。借：基本生產(chǎn)成本 215360 輔助生產(chǎn)成本30150.4 制造費用 10000 管理費用 12000營業(yè)費用 8000貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 253360 根據(jù)實際發(fā)生的應(yīng)付福利費，編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 30150.4 輔助生產(chǎn)成本 1120 制造費用 1400 管理費用 1680營業(yè)費用

25、1120貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費 35470.4表5-3 蘇達公司職工薪酬費用分配表第三節(jié) 折舊費及其他費用的核算表5-4 折舊費用分配表表5-4 折舊費用分配表根據(jù)計提折舊費用分配表，編制會計分錄： 借：制造費用 19000 輔助生產(chǎn)成本 26500營業(yè)費用 14000 管理費用 3000 貸：累計折舊 89000二、外購動力與燃料費用的核算與分配三、其他費用的核算（一）利息費用的核算（二）稅金支出 （三）其他費用的核算 例5 蘇達公司2005年本月以銀行存款支付的辦公費、差旅費、郵電費等各項費用支出經(jīng)過歸類匯總，編制了“其他費用支出匯總表”見表5-5所示： 表5-5 其他費用支出匯總表根

26、據(jù)其他費用支出匯總表5-5，編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車間 1200 供電車間 1380 制造費用10880 管理費用35840 營業(yè)費用22000貸：銀行存款 71300三、待攤費用和預(yù)提費用的歸集與分配（一）待攤費用的歸集與分配例6 蘇達公司2005年10月1日支付第四季度的財產(chǎn)保險費2700，攤銷的比例為：輔助生產(chǎn)車間中供電車間16，供水車間14、基本生產(chǎn)車間50、行政管理部門16、專設(shè)銷售機構(gòu)4，“待攤費用”分配表見表5-6所示： 表5-6 待攤費用分配表根據(jù)待攤費用分配表5-6，支付時的會計分錄如下： 借：待攤費用財產(chǎn)保險費 2700貸：銀行存款 2700 攤銷

27、時的會計分錄如下： 借：制造費用 1350 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 432 供水 378 管理費用 432 營業(yè)費用 108 貸：待攤費用財產(chǎn)保險費 2700（二）預(yù)提費用的歸集與分配例7 蘇達公司預(yù)計第四季度利息支出未10800元，則每月應(yīng)預(yù)提費用3600元。12月份實際支付利息為10800元。 10月、11月份預(yù)提利息的會計分錄為： 借：財務(wù)費用 3600 貸：預(yù)提費用 3600 12月份實際支付時，會計分錄為： 借：預(yù)提費用 10800 貸：銀行存款 10800 借：財務(wù)費用 3600 貸：預(yù)提費用 3600本章小結(jié)：本章主要介紹了成本核算程序的第一步驟和第二步驟，即歸集和分配各種要素

28、費用、分攤或計提跨期攤配費用。材料費用應(yīng)按照用途進行分配，屬于生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料費用直接計入相關(guān)的產(chǎn)品成本；屬于輔助生產(chǎn)車間耗用的材料，或計入輔助生產(chǎn)成本，或者通過制造費用賬戶進行核算。工資及職工福利費、折舊費等的處理原則與材料基本相同。為了如實計算產(chǎn)品成本，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于本期發(fā)生但不應(yīng)計入本期產(chǎn)品成本，以及本期雖未發(fā)生但應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)通過“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶核算，以保證各月費用分擔的合理性。第六章生產(chǎn)費用的歸集和分配（下） 學(xué)習(xí)要點：掌握輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的特點、程序及相應(yīng)的賬務(wù)處理熟悉并掌握制造費用的項目內(nèi)容、歸集和分配的特點和程序、分配的各種方法和相

29、應(yīng)的賬務(wù)處理熟悉單獨核算廢品和停工損失的意義，“廢品損失”、“停工損失”科目的用途和結(jié)構(gòu)熟悉廢品損失和停工損失歸集和分配的程序，掌握它們歸集和分配的賬務(wù)處理第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用概述二、輔助生產(chǎn)費用的歸集表6-1 蘇達公司的輔助生產(chǎn)成本明細賬表6-2 蘇達公司的輔助生產(chǎn)成本明細賬三、輔助生產(chǎn)費用的分配核算例2 蘇達公司設(shè)有供電和供水兩個輔助生產(chǎn)車間。2005年12月，供電車間發(fā)生的待分配費用為121204元，供水車間的待分配費用為38874元。本月各車間提供的勞務(wù)量和收益對象見表6-3。表6-3 輔助車間提供的勞務(wù)統(tǒng)計表1直接分配法 費用分配率待分配的輔助生產(chǎn)費用總額

30、（輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)總量為其他輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量） 某受益對象應(yīng)分擔的輔助生產(chǎn)費用費用分配率該單位耗用的輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)量表6-4 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 供電車間121204供水車間38874基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品 64800基本生產(chǎn)車間 3210431680行政管理部門 162005214專設(shè)銷售部門 810019802交互分配法內(nèi)部交互分配率 電費分配率1212042200000.551元/度水費分配率38874345001.127元/噸對外分配率電費分配率（1212041.1275000700000.551）（22000070000）0.588元/度水費分配率（388747

31、00000.5511.1275000）（345005000）2.434元/噸（1）交互分配分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 5635 供水38570 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 5635 供電38570（2）對外分配分錄借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 47077 管理費用 21506 營業(yè)費用 9536 制造費用 81959 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 71809 供電88269供電車間121204385705635供水車間38874563538570基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品 47077基本生產(chǎn)車間 2353858421行政管理部門 117699737專設(shè)銷售部門 58853651385705635

32、3順序分配法先分配的費用分配率待分配的輔助生產(chǎn)費用總額輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量后分配的費用分配率（待分配的輔助生產(chǎn)費用總額由其他輔助車間分配來的費用）（輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量先分配的輔助生產(chǎn)勞務(wù)耗用量）水費分配率38874345001.127元/噸電費分配率（1212041.1275000）（22000070000）0.846元/度分配水費：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電 5635 管理費用 4507 營業(yè)費用 1690 制造費用 27043 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 38874分配電費：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 67647 管理費用 16912 營業(yè)費用 8456 制造費用 33824 貸：生產(chǎn)成本輔助生

33、產(chǎn)成本供電 126839表6-6 輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法） 4代數(shù)分配法設(shè)每度電的單位成本位X,每噸水的單位成本位Y，設(shè)立的方程為：1212045000Y220000X38874+70000X34500Y解得X0.6044 Y2.353根據(jù)分配率算得各受益車間應(yīng)分配的成本如下： 輔助生產(chǎn)車間供電車間耗用成本2.353500011766元輔助生產(chǎn)車間供水車間耗用成本0.60447000042309元基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品800000.604448352管理費用40002.353200000.604421500 營業(yè)費用15002.353100000.60449573 制造費用240002.3

34、53400000.604480648第二節(jié) 制造費用的歸集和分配一、制造費用的內(nèi)容二、制造費用的歸集三、制造費用的分配制造費用分配率制造費用成本制造費用分配基礎(chǔ)（如生產(chǎn)工時、人工工資、機器工時）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時/生產(chǎn)工人工資總額/機器工時制造費用分配率。 例3 蘇達公司的基本生產(chǎn)車間12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時為12000小時，乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時為6244小時，分配制造費用的計算如下：制造費用分配率145952182448甲產(chǎn)品制造費用81200096000甲產(chǎn)品制造費用8624449952編制如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 96000 乙產(chǎn)品 49952

35、貸：制造費用基本生產(chǎn)車間 145925年度計劃分配率年度計劃制造費用總額年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用年度計劃分配率該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時例4 蘇達公司裝配車間全年制造費用計劃為167200，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品5600件，乙產(chǎn)品4160；單件產(chǎn)品的定額工時：甲產(chǎn)品3小時，乙產(chǎn)品4小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品，400件；乙產(chǎn)品512件。本月實際發(fā)生的費用為12100元。甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時5600316800乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時4160416640制造費用年度計劃分配率167200（1680016640）5本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定

36、額工時40031200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時51242048本月甲產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用120056000本月乙產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用2048510240第三節(jié) 生產(chǎn)損失的核算一、廢品損失的核算（一）廢品損失的概念和內(nèi)容（二）廢品損失歸集的核算1不可修復(fù)廢品損失的計算例5 蘇達公司的基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)計算機芯片600件，其中有12件是不可修復(fù)廢品；合格品的生產(chǎn)工時為17640小時，廢品的生產(chǎn)工時為360小時。A產(chǎn)品成本明細賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)成本為：原材料36000元、燃料及動力17100元、職工薪酬14400元、制造費用10800元，共78300元。廢品殘料回收價值為360元，原

37、材料是生產(chǎn)開始時一次投入。 結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本（實際成本） 借：基本生產(chǎn)成本廢品損失A產(chǎn)品 1566貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品原材料 720 燃料及動力 342 職工薪酬 288 制造費用 216 回收殘料價值 借：原材料 360貸：基本生產(chǎn)成本廢品損失A產(chǎn)品 360 將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品廢品損失 1206 貸：基本生產(chǎn)成本廢品損失A產(chǎn)品 1206 表 6-8 廢品損失計算表（按實際成本計算） （三）廢品損失分配的核算 續(xù)例6，將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本，其會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品廢品損失 1206貸：基本生產(chǎn)成本廢品損失A產(chǎn)品 1206 二、停工損失的核算(

38、一)停工損失的含義(二)停工損失的歸集與分配第四節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品 與在產(chǎn)品之間的歸集和分配一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算1在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算2在產(chǎn)品的清查二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配的方法(一)在產(chǎn)品不計算成本法（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品固定成本本期生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品固定成本本期生產(chǎn)費用由于 期初在產(chǎn)品固定成本期末在產(chǎn)品固定產(chǎn)品 所以 完工產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用（三）在產(chǎn)品成本按定額成本計算法完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品定額成本本期生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品定額成本期末在產(chǎn)品定額成本在產(chǎn)品直接材料定額成本在產(chǎn)品直接人工定額成本在產(chǎn)品制造費用定額成本在產(chǎn)品直接材料定額成本（

39、在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品原材料消耗量定額單位原材料計劃成本）在產(chǎn)品定額工時總數(shù)（以前工序累計工時定額本工序工時定額50）各工序在產(chǎn)品實際數(shù)量 在產(chǎn)品直接人工（制造費用）定額成本在產(chǎn)品定額工時總數(shù)單位工時直接人工（制造）費用定額（四）約當產(chǎn)量法 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品實際數(shù)量費用分配率 期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量費用分配率 費用分配率（期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用）（本期完工產(chǎn)品實際數(shù)量期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量） 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品實際數(shù)量完工率1完工率的計算（1）平均計算法 即在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品實際數(shù)量50。（2）按各工序分別測定，一般按照各工序累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算。 某道工序在產(chǎn)

40、品加工率（前道工序為止累計工時定額本道工序工時定額50）完工產(chǎn)品工時定額100例7 某產(chǎn)品要經(jīng)過4道工序連續(xù)加工完成。各工序在產(chǎn)品實際數(shù)量、工時定額、單位產(chǎn)品工時定額以及在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算見表6-10。2分配材料費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算（1）當材料是生產(chǎn)開始時一次性投入 直接材料分配率（期初在產(chǎn)品材料費用本期材料費用）（完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品實際數(shù)量） 完工產(chǎn)品負擔的直接材料費用完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料分配率 期末在產(chǎn)品負擔的直接材料費用在產(chǎn)品實際數(shù)量直接材料分配率（2）材料隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入 計算公式如下：直接材料分配率（期初在產(chǎn)品材料費用本期材料費用）（完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量） 完工產(chǎn)品

41、負擔的直接材料費用完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料分配率 期末在產(chǎn)品負擔的直接材料費用在產(chǎn)品約當產(chǎn)量直接材料分配率在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品實際數(shù)量在產(chǎn)品投料率若原材料是分階段投入并在每道工序開始時一次性某工序在產(chǎn)品的投料率（前面各工序材料消耗量定額之和本工序的材料消耗量定額）單位產(chǎn)品材料消耗量定額若原材料是分階段投入并且在每道工序隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，期末在產(chǎn)品投料率計算公式如下：某工序在產(chǎn)品的投料率（前面各工序材料消耗量定額之和本工序的材料消耗量定額50）單位產(chǎn)品材料消耗量定額例8 甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工序有三道，原材料是在每道工序生產(chǎn)開始時一次性投入的。期初在產(chǎn)品材料費用為7440元，本期發(fā)生的材料費用為2256

42、0元，該產(chǎn)品本月完工1986臺，各道工序的有關(guān)數(shù)量見表6-11。直接材料成本分配計算過程如下 表6-11 在產(chǎn)品及產(chǎn)品數(shù)量統(tǒng)計表直接材料成本分配率（744022560）（1986414）12.5完工產(chǎn)品所耗直接材料成本12.5198624825元月末在產(chǎn)品所耗直接材料成本12.54145175元例9 原材料是在每道工序隨生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，其他資料承例68，則直接材料成本分配計算過程如下：1工序投料程度480501200=0.2 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量1200.2242工序投料程度（48036050）1200=0.55 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量1200.55663工序投料程度（48036036050）1200=0

43、.85 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量1200.85102在產(chǎn)品約當總產(chǎn)量2466102192直接材料成本分配率（744022560）（1986192）13.77完工產(chǎn)品所耗直接材料成本13.77198627355元月末在產(chǎn)品所耗直接材料成本13.774142645元3分配直接人工和制造費用的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算職工薪酬/制造費用分配率（期初在產(chǎn)品負擔的職工薪酬/制造費用本期發(fā)生的職工薪酬費/制造費用）（完工產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）完工產(chǎn)品負擔的職工薪酬費（制造費用）完工產(chǎn)品實際數(shù)量職工薪酬費（制造費用）分配率期末在產(chǎn)品負擔的職工薪酬費（制造費用）在產(chǎn)品約當產(chǎn)量職工薪酬費（制造費用）分配率例10 本例仍然沿用

44、例8的資料，甲產(chǎn)品在三道工序的工時消耗定額等資料見表612。如果甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月費用累計數(shù)為：直接人工13226元，制造費用15170元。則直接人工、制造費用的分配計算過程如下：表6-12 按產(chǎn)品加工程度折算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表直接人工成本分配率13226（1986348）5.67制造費用分配率15170（1986348）6.5完工產(chǎn)品所耗直接人工成本5.67198611254元月末在產(chǎn)品所耗直接人工成本5.673481972元完工產(chǎn)品所耗制造費用6.5198612909元月末在產(chǎn)品所耗制造費用6.53482261元（五）定額比例法費用分配率（期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用）（完工產(chǎn)品定額

45、消耗或成本在產(chǎn)品定額消耗或成本） 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品定額消耗或成本費用分配率 期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品定額消耗或成本費用分配率（六）在產(chǎn)品按照完工產(chǎn)品成本計算法（七）在產(chǎn)品按照所耗用的原材料成本計價法三、完工產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)例11 蘇達公司當期完工甲、乙兩種產(chǎn)品，其產(chǎn)成品成本匯總表見表613，根據(jù)表6-13結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。借：庫存商品甲產(chǎn)品 365424 乙產(chǎn)品 183538.4 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 365424 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品183538.4本章小結(jié)：本章首先介紹了輔助生產(chǎn)費用、廢品和停工損失、制造費用的歸集和分配等內(nèi)容。輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有直接分配法、交互

46、分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。這些方法各有特點，應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)特點選擇適當?shù)姆椒?；制造費用的分配方法主要有生產(chǎn)工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法，前三種方法的計算很相似，后一種方法按年度計劃分配率分配制造費用，核算工作較為簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)；廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失，主要包括可修復(fù)廢品損失和不可修復(fù)廢品損失，停工損失是因停止生產(chǎn)而造成的損失。如果期末有在產(chǎn)品，費用還需在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行，可選擇的分配方法有：在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法、約當產(chǎn)量法、定額比例法、

47、完工產(chǎn)品成本計算法、按照所耗用的原材料成本計價法。第七章 產(chǎn)品成本計算的品種法 學(xué)習(xí)要點：應(yīng)熟悉相關(guān)的名詞概念應(yīng)掌握品種法的特點、適用范圍和計算程序熟練掌握品種法的應(yīng)用第一節(jié) 品種法的概述一、品種法的特點1以產(chǎn)品品種為成本計算對象2成本計算期與會計報告期一致3月末一般有完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配二、品種法的適用范圍三、品種法的程序第二節(jié)品種法舉例例1 蘇達公司大量大批生產(chǎn)A 、B兩種產(chǎn)品，設(shè)有基本生產(chǎn)車間和機修輔助生產(chǎn)車間各一個。采用品種法計算產(chǎn)品成本。設(shè)置了A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬和機修車間的輔助生產(chǎn)成本明細賬，還設(shè)置了基本生產(chǎn)車間和機修車間的制造費用明細賬。該企業(yè)實行一級成本核算

48、，采用約當產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，原材料是生產(chǎn)開始時一次性投入，在產(chǎn)品的完工程度為50。A產(chǎn)品有期末在產(chǎn)品，B產(chǎn)品期末全部完工。表7-3 材料費用分配表 單位：元根據(jù)材料費用分配表73編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 90480B產(chǎn)品 46200 輔助生產(chǎn)成本機修車間 720 制造費用基本生產(chǎn)車間 2880 貸：原材料 140280表7-4 外購動力費用分配表根據(jù)上表編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 24000B產(chǎn)品 15000 制造費用機修車間 600 制造費用基本生產(chǎn)車間 5400 貸：應(yīng)付賬款 45000表7-5 職工薪酬費用分配表根據(jù)職工薪酬費用分配表

49、7-5編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14400B產(chǎn)品 9600 輔助生產(chǎn)成本機修車間 6480 制造費用基本生產(chǎn)車間 11400 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 41880 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2016B產(chǎn)品 1344 輔助生產(chǎn)成本機修車間 907.2 制造費用基本生產(chǎn)車間 1596 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費 5863.2表7-6 固定資產(chǎn)折舊費分配表 單位：元根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費表7-6編制會計分錄如下：借：制造費用基本生產(chǎn)車間 43800 機修車間 840管理費用 10200貸：累計折舊 54840表7-7 待攤費用分配表 單位：元根據(jù)待攤費用分配表7-7編制會

50、計分錄如下：借：制造費用基本生產(chǎn)車間 420 機修車間 180管理費用 1200貸：待攤費用 1800表7-8 其他費用分配表 單位：元根據(jù)其他費用分配表7-8編制會計分錄如下：借：制造費用基本生產(chǎn)車間 4680 機修車間 832.8貸：銀行存款 5512.87根據(jù)上述有關(guān)費用分配登記表登記機修車間制造費用明細表（略），本期發(fā)生的機修車間制造費用為2452.8元，分配并結(jié)轉(zhuǎn)其制造費用。表7-9 輔助生產(chǎn)費用分配表 單位：元根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表7-9作會計分錄如下：借：制造費用基本生產(chǎn)車間 6864管理費用 3696貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間 10560 9根據(jù)歸集的基本生產(chǎn)車間制造費用

51、明細賬，本期基本生產(chǎn)車間共發(fā)生費用77040元。 表7-10 制造費用分配表 單位：元根據(jù)上表作會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 46224 B產(chǎn)品 30816貸：制造費用 77040表7-11 產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品名稱：A 20年9月 單位：元本月完工480件，月末在產(chǎn)品240件 表7-12 產(chǎn)品成本明細賬表7-13 產(chǎn)品成本匯總表會計分錄為： 借：庫存商品A產(chǎn)品 131232 B產(chǎn)品 104724 貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 131232 B產(chǎn)品 104724本章小結(jié)： 品種法是成本計算的基本方法之一。品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象進行歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。企業(yè)采

52、用品種法計算產(chǎn)品成本時，首先，按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，對于各種產(chǎn)品發(fā)生的直接費用，直接計入產(chǎn)品成本明細賬，對于間接費用，分配計入產(chǎn)品成本明細賬。其次，將各種產(chǎn)品成本明細賬中所匯集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。第八章產(chǎn)品成本計算的分步法 學(xué)習(xí)要點： 分步法的定義、特點及其適用范圍順序結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法的定義及其區(qū)別順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的具體計算程序各步驟在產(chǎn)品在兩種成本計算方法下的異同成本結(jié)轉(zhuǎn)的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項結(jié)轉(zhuǎn)法月末成本分配的先進先出法以及加權(quán)平均法第一節(jié)分步法概述一、分步法的定義二、分步法的特點1成本計算對象是產(chǎn)品的生產(chǎn)或加工步驟2成本計算期與報告期一致3月末一

53、般有完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的分配三、分步法的分類第二節(jié)順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法=耗用原材料第一步驟第二步驟最后步驟加工費用半成品成本在產(chǎn)品成本=上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本加工費用半成品成本在產(chǎn)品成本=加工費用產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本上步驟轉(zhuǎn)來半成品成本 有幾個加工步驟均可依此類推一、順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本核算流程二、順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類1分項結(jié)轉(zhuǎn)法2綜合結(jié)轉(zhuǎn)法及其成本還原三、順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用例1華豐公司生產(chǎn)的電動玩具熊經(jīng)過A、B兩個生產(chǎn)工序后完成。A工序生產(chǎn)玩具熊的模型，完工后，直接交由B工序加裝電動機，B工序?qū)ν婢咝苣Ｐ图友b電動機后，生產(chǎn)出電動玩具熊。根據(jù)公司的實際需要，華豐公司對玩具熊的成本核算采用順序結(jié)轉(zhuǎn)分

54、步法，并按約當產(chǎn)量法劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。為簡化舉例，在本例中，對生產(chǎn)玩具熊所需的各種材料簡以原材料進行表示，并且假設(shè)各生產(chǎn)工序一開始，該工序所需材料便一次性全部投入。20年10月各工序有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如表8-1所示：表8-1電動玩具熊及其半成品成本與產(chǎn)量資料問題1：假設(shè)該公司采用先進先出法對電動玩具熊及其半成品進行成本計算，則10月末完工轉(zhuǎn)出的電動玩具熊及其半成品的單位成本和總成本是多少？問題2：假設(shè)該企業(yè)采用加權(quán)平均法對電動玩具熊及其半成品進行成本計算，則10月末完工轉(zhuǎn)出的電動玩具熊及其半成品的單位成本和總成本又是多少？（一）先進先出法下的電動玩具熊及其半成品的成本計算表8-2產(chǎn)品成

55、本計算單成本項目項目直接材料約當總產(chǎn)量=6500+800-1000=6300工費約當總產(chǎn)量=6500-1000+1000(1-30%)+80060%=6680直接材料約當產(chǎn)量單位成本=660006300=10.4762直接工資約當產(chǎn)量單位成本=2600006680=38.9222直接材料月末在產(chǎn)品成本=80010.4762=8380.96直接工資月末在產(chǎn)品成本=80060%38.9222=18682.66假設(shè)當月發(fā)生的制造費用均用現(xiàn)金支付，則當月的相關(guān)會計分錄為：生產(chǎn)費用發(fā)生時借：基本生產(chǎn)成本電動玩具熊A工序原材料 66000基本生產(chǎn)成本電動玩具熊A工序工資 260000制造費用A工序 600

56、00貸：原材料66000 應(yīng)付工資 260000 現(xiàn)金 60000結(jié)轉(zhuǎn)完工半成品時，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本計算單，編制會計分錄如下：如果采用的是綜合結(jié)轉(zhuǎn)法借：基本生產(chǎn)成本電動玩具熊B工序原材料 389625.02 貸：基本生產(chǎn)成本電動玩具熊A工序原材料 67619.04基本生產(chǎn)成本電動玩具熊A工序工資 261317.34制造費用A工序 60688.64如果采用的是分項結(jié)轉(zhuǎn)法借：基本生產(chǎn)成本電動玩具熊B工序原材料 67619.04基本生產(chǎn)成本電動玩具熊B工序工資 261317.34制造費用B工序 60688.64貸：基本生產(chǎn)成本電動玩具熊A工序原材料 67619.04基本生產(chǎn)成本電動玩具熊A工序工資

57、261317.34制造費用A工序 60688.64表8-3產(chǎn)品成本計算單（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）成本項目項目直接材料約當總產(chǎn)量=6000-1500+2000=6500工費約當總產(chǎn)量=6000-1500+1500(1-80%)+200040%=5600本月直接材料約當產(chǎn)量單位成本=459625.026500=70.7115本月直接工資約當產(chǎn)量單位成本=2450005600=37.6923直接材料月末在產(chǎn)品成本=200070=141423直接工資月末在產(chǎn)品成本=200040%37.6923=30153.84產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出時，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品成本計算所歸集的有關(guān)成本資料，編制會計分錄如下：借：產(chǎn)成品電動玩具熊 72

58、8976.74 貸：基本生產(chǎn)成本電動玩具熊B工序原材料 350202.02 基本生產(chǎn)成本電動玩具熊B工序工資 304846.16制造費用B工序 73928.56（二）加權(quán)平均法下的電動玩具熊及其半成品的成本計算表8-4產(chǎn)品成本計算單成本項目項目直接材料約當總產(chǎn)量=6500+800=7300工費約當總產(chǎn)量=6500+80060%=6980本月直接材料約當產(chǎn)量單位成本=760007300=70本月直接工資約當產(chǎn)量單位成本=2800006980=37.6923直接材料完工半成品成本=650010.4110=67671.5直接工資完工半成品成本=650040.1146=260744.9表8-5產(chǎn)品成本

59、計算單（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）成本項目項目直接材料約當總產(chǎn)量=6000+2000=8000工費約當總產(chǎn)量=6000+200040%=6800本月直接材料約當產(chǎn)量單位成本=491105.048000=61.3881本月直接工資約當產(chǎn)量單位成本=3350006800=49.2647直接材料完工產(chǎn)成品成本=600061.3881=368328.6直接工資完工產(chǎn)成品成本=600049.2647=295588.2表8-6電動玩具熊成本還原計算表（加權(quán)平均法）B工序半成品成本結(jié)構(gòu)比=(491105.04908605.04) (389105.04459105.04) 100%=45.81%第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行

60、結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序平行結(jié)轉(zhuǎn)成本流程圖見圖8-2所示：第一步驟加工費用原材料費用由產(chǎn)成品成本負擔的部分由在產(chǎn)品成本負擔的部分由產(chǎn)成品成本負擔的部分第二步驟加工費用由在產(chǎn)品成本負擔的部分由產(chǎn)成品成本負擔的部分最后步驟加工費用由在產(chǎn)品成本負擔的部分由產(chǎn)成品成本負擔的部分其他加工步驟依次類推由在產(chǎn)品成本負擔的部分產(chǎn)成品制造成本三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步的舉例例2華豐公司生產(chǎn)的玩具遙控小汽車經(jīng)過A、B和C三個生產(chǎn)車間加工后完成。A車間生產(chǎn)車身，完工后，交由B車間加裝電動機等配件，最后由C車間安裝汽車遙控設(shè)備后，生產(chǎn)出玩具遙控小汽車。由于半成品不打算對外出售，該企業(yè)于是采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計