教學(xué)配套課件：高級財務(wù)會計

1、2022/7/191第一模塊 總論 第一節(jié) 高級財務(wù)會計的涵義 2022/7/192一.高級財務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展 會計產(chǎn)生和發(fā)展是需要具備一定條件 主、客觀兩方面的前提。主觀因素：社會經(jīng)濟活動的發(fā)展使人類產(chǎn)生出核算行為和提高核算質(zhì)量的要求；客觀因素：社會經(jīng)濟活動的發(fā)展使人類產(chǎn)生出滿足主觀要求的可能技術(shù)手段。 2022/7/19320世紀(jì)60年代西方高級財務(wù)會計產(chǎn)生并進一步發(fā)展 1982美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）頒布了會計準(zhǔn)則公告財務(wù)報表與物價變動：外幣核算。1984年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布財務(wù)會計準(zhǔn)則公告期貨合同的會計處理，形成了期貨會計。1992年頒布了所得稅會計。 隨著經(jīng)濟的發(fā)

2、展，新會計業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，高級財務(wù)會計的基本內(nèi)容、處理犯法已基本形成，成為一種會計慣例，標(biāo)志著高級財務(wù)會計日益成熟。一.高級財務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展 2022/7/194二、高級財務(wù)會計的定義 高級財務(wù)會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在對原財務(wù)會計理論與方法體系進行補充和修正的基礎(chǔ)上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項進行會計處理的理論與方法的總稱。即對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)或隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督的會計。 2022/7/195理解：1.高級財務(wù)會計屬于財務(wù)會計范疇。 2.高級財務(wù)會計是財務(wù)會計的延伸和拓展。 3.高級財務(wù)會計是對原有會計理論和方法的創(chuàng)新和突破。 二、高級財務(wù)會計的定義 20

3、22/7/196第二節(jié) 高級財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)二、高級財務(wù)會計形成的基礎(chǔ)會計基本假設(shè)的松動（一）會計主體假設(shè)的松動 會計主體突破了某一企業(yè)的概念，母公司是一個獨立核算的企業(yè)，子公司也是一個會計主體，而從集團角度出發(fā)，會計主體是母子公司的整體。這就要求會計不僅要以每個獨立的企業(yè)為單位進行核算，編制財務(wù)報表，還要以整個集團為服務(wù)對象編制合并財務(wù)報表。實踐使會計假設(shè)有了松動，產(chǎn)生合并財務(wù)報表、分部報表等新的會計業(yè)務(wù)。2022/7/197（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動 企業(yè)隨時有解散、重組、破產(chǎn)的可能，使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)喪失了前提，以此為基礎(chǔ)的會計確認(rèn)、計量的原則和方法將無法采用，這些都是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定

4、。（三）會計分期假設(shè)的松動 會計分期假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間，由此形成了一些特殊的事項和損益確認(rèn)事項。企業(yè)破產(chǎn)清算時，會計沒有分期核算的必要，而是以破產(chǎn)清算期作為一個特定的會計期間。超越會計等間距期間前提條件的松動，是高級財務(wù)會計的內(nèi)容。 第二節(jié) 高級財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)2022/7/198（四）貨幣計量假設(shè)的松動 貨幣計量假設(shè)的松動，使外幣業(yè)務(wù)會計和物價變動會計成為現(xiàn)實的會計業(yè)務(wù)是高級財務(wù)會計的內(nèi)容。 三、高級財務(wù)會計形成的保障會計信息質(zhì)量要求的強化與延伸 會計假設(shè)的松動，是某些會計信息質(zhì)量要求的適用基礎(chǔ)擴大范圍，從而體現(xiàn)在會計處理的諸多方面。 （一）可靠性 （二）相

5、關(guān)性第二節(jié) 高級財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)2022/7/199 （三）重要性 （四）可比性 （五）謹(jǐn)慎性 （六）實質(zhì)重于形式第二節(jié) 高級財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)2022/7/1910第三節(jié) 高級財務(wù)會計的內(nèi)容范圍一、確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則 （一）以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級財務(wù)會計的范圍（二）以學(xué)科間的分工和銜接為主要依據(jù)二、高級財務(wù)會計核算的內(nèi)容范圍（一）超越原定空間范圍的會計業(yè)務(wù)（二）超越原定時間范圍的會計業(yè)務(wù)（三）同時超越原定時空范圍的業(yè)務(wù)2022/7/1911本章結(jié)束，謝謝！2022/7/1912第二模塊 非貨幣性資產(chǎn)交換 2.1 非貨幣性資產(chǎn)交換概述2022/7/19131.

6、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 2022/7/19142.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。2022/7/1915非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。具體包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。 2022/7/19162.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 1.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)2022/7/1917

7、確定一個比例確認(rèn)涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，這一比例適用于收付款雙方對非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)。 2022/7/19181）支付補價的企業(yè) 所支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值，或占換出資產(chǎn)公允價值與支付貨幣性資產(chǎn)合計數(shù)的比例，低于25%為非貨幣性交易，大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。 2022/7/19192）收取補價的企業(yè) 收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值，或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%，該項交易為非貨幣性交易。大于或等于25%的比例則屬于貨幣性資產(chǎn)交易。 2022/7/1920收

8、款方確認(rèn)非貨幣性交換的計算比例公式如下：（收取的貨幣資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值）25%2022/7/1921或：收取的貨幣資產(chǎn)（換入資產(chǎn)公允價值+收到的貨幣性資產(chǎn)） 25% 2022/7/19222.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 1）換入資產(chǎn)以公允價值計量 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件時，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本 2022/7/1923兩個條件：第一，該項交換具有商業(yè)實質(zhì) 第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 2022/7/1924(1)公允價值計量的依據(jù) 符合下列條件之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 2022/7/1925第一：換入資

9、產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 2022/7/1926第二：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。2022/7/1927對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 2022/7/1928第三：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。2022/7/1929如果公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種

10、用于確定公允價值估價數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。 2022/7/1930 （2）沒有補價時換入資產(chǎn)成本的計量 2022/7/1931計算公式如下：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 2022/7/1932（3）支付補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計量2022/7/1933計算公式如下： 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 2022/7/1934（4）收到補價的企業(yè)換入資產(chǎn)成本的計量2022/7/1935計算公式如下： 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-收到補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 2022/7/19362）換入資產(chǎn)以賬面價值計

11、量 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有下列兩個條件之一，按換出資產(chǎn)的賬面價值計量。第一，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 2022/7/1937（1）沒有補價換入資產(chǎn)計量雙方企業(yè)沒有支付或收到補價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。交換雙方企業(yè)均不確認(rèn)損益。 2022/7/1938（2）支付補價換入資產(chǎn)的計量應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補價和應(yīng)支付相關(guān)稅費合計數(shù)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2022/7/1939計算公式如下： 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的稅費 2022/7/1940（3）收到補價

12、的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2022/7/1941計算公式如下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面余額-收到的補價+應(yīng)支付的稅費 2022/7/19423.具有商業(yè)實質(zhì)的條件 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下列情形： 2022/7/1943三種情況：第一，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。 第二，未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。 第三，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。 2022/7/1944（2）換

13、入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。2022/7/19454.關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 2022/7/19465.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補價的會計核算2022/7/1947【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11000元。A公司支付運費300

14、元，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備。 2022/7/1948A公司編制會計分錄：（1）計算存貨的入賬價值 乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費300+1 00-可抵扣進項稅額1870=10130（元） 2022/7/1949（2）編制如下會計分錄 借：原材料乙材料 10130 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1870 貸：原材料甲材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700 銀行存款 300 2022/7/1950B公司：（1）計算存貨的入賬價值 甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+應(yīng)支付的相

15、關(guān)稅費500+ 870-可抵扣的進項稅額1700=11 670（元） 2022/7/1951（2）編制如下會計分錄 借：原材料甲材料 11 670 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：原材料乙材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 870 銀行存款 5002022/7/1952【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額11000的元可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元的長期股權(quán)投資進行交換，B公司已經(jīng)提取2000元長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。A公司支付稅費200元，B公司支付稅費220元。2022/7/1953A

16、公司：（1）計算換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關(guān)稅費200=11200（元）2022/7/1954（2）編制如下會計分錄借：長期股權(quán)投資 11 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)11 000 銀行存款 200 2022/7/1955B公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值12000-已經(jīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費220=10 220（元）2022/7/1956（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn) 10220 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2000 貸：長期股權(quán)投資 12000 銀行存款 220 2022/7/1

17、9572）涉及補價的會計核算2022/7/1958【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11 000元。2022/7/1959A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備。2022/7/1960A公司： （1）計算存貨的入賬價值 乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+支付的補價1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1870=11130（元） 2022

18、/7/1961（2）編制如下會計分錄借：原材料乙材料 11130 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 1870 貸：原材料甲材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700 銀行存款 1300 2022/7/1962B公司：（1）計算存貨的入賬價值 甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關(guān)稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元） 2022/7/1963（2）編制如下會計分錄 借：原材料甲材料 10670 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 1700 銀行存款 1000 貸：原材料乙材料 11 000 應(yīng)交稅

19、費應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）1 870 銀行存款 500 2022/7/1964【例】本年度12月3日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以一臺正在使用的機器換入B公司的一輛微型轎車，該機器的賬面原值為50萬元，累計折舊為20萬元；2022/7/1965B公司的微型轎車賬面原值為35萬元，已提取折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元。A公司負(fù)責(zé)把機器運到B公司后交換資產(chǎn)，A公司支付給B公司8 000元補價并支付相關(guān)稅費3萬元；B公司支付相關(guān)稅費1萬元。 2022/7/1966A公司： （1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（500000-200000）+支付補

20、價8000+支付的相關(guān)稅費30000=338 000（元） 2022/7/1967（2）編制如下會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計折舊 200000 貸：固定資產(chǎn)機器500000 借：固定資產(chǎn)清理 8000 貸：銀行存款 8000 2022/7/1968借：固定資產(chǎn)清理 30000 貸：銀行存款 30000 借：固定資產(chǎn)微型汽車 338000 貸：固定資產(chǎn)清理 338000 2022/7/1969B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值（3500000-3 000）-收到的補價8000+支付的相關(guān)稅費10000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備10000=31

21、000（元） 2022/7/1970（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 320000 累計折舊 30000 貸：固定資產(chǎn)微型汽車 350000 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000 2022/7/1971借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 8000 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：銀行存款 10000 借：固定資產(chǎn)機器 312000 貸：固定資產(chǎn)清理 312000 2022/7/19726.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算1）不涉及補價的會計核算2022/7/1973【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值11

22、000元、公允價值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9 000元、公允價值與計稅價格均為10 000元。2022/7/1974A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄。 2022/7/1975（1） A公司 乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費300=10 300（元） 2022/7/1976A公司編制會計分錄：借：原材料乙材料 10300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 1700 貸：其他業(yè)

23、務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 1 700 銀行存款 300 2022/7/1977結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 11000 貸：原材料 11000 2022/7/1978（2） B公司甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值1 000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費200=10200（元） 2022/7/1979B公司編制會計分錄：借：原材料甲材料 10200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 1700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）1700 銀行存款 200 2022/7/1980結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 9000 貸：原材料 9000 2022/7/1

24、981【例】本年度12月30日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面余額10000元、公允價值為11000元的可供出售金融資產(chǎn)，與B公司的賬面余額為12000元、公允價值為11000元的長期股權(quán)投資進行交換2022/7/1982B公司已經(jīng)提取了2000元長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。B公司支付相關(guān)稅費200元，A公司支付稅費220元。 要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。 2022/7/1983A公司： （1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價11000+支付的相關(guān)稅費220=11220（元） 2022/7/1984（2）編制如下會計分錄 借：長期股權(quán)投資

25、11220 貸：可供出售金融資產(chǎn) 11000 銀行存款 220 2022/7/1985B公司：（1）計算固定資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值11000-已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額2000+支付的相關(guān)稅費200=9200（元） 2022/7/1986（2）編制如下會計分錄借：可供出售金融資產(chǎn) 9200 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2000 營業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失1000 貸：長期股權(quán)投資 12000 銀行存款 200 2022/7/19872）涉及補價的會計核算2022/7/1988【例】本年度12月20日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值10 000元

26、的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為11 000元。2022/7/1989A公司支付運費300元并支付給B公司1000元補價，B公司支付運費500元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備。 要求編制相關(guān)的會計分錄。2022/7/1990A公司： （1）計算存貨的入賬價值 乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值10000+支付的補價1000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費300+增值稅銷項稅額1700-可抵扣的進項稅1 870=11130（元） 2022/7/1991（2）編制如下會計分錄借：原材料乙材料 11130 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額）1870 貸：原材料

27、甲材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 100 銀行存款 1300 2022/7/1992B公司：（1）計算存貨的入賬價值 甲種材料入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值11000+支付的相關(guān)稅費500元-收到補價1000+增值稅銷項稅額1870-可抵扣的進項稅額1700=10670（元） 2022/7/1993（2）編制如下會計分錄借：原材料甲材料10670 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 1700 銀行存款 1 000 貸：原材料乙材料 11000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出） 1870 銀行存款 500 2022/7/19946.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 1

28、）不涉及補價的會計核算 (1)企業(yè)以原材料交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算 【例】本年度12月1日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以賬面價值11 000元、公允價值10 000元的甲種材料與B公司的乙種材料進行交換。B公司的乙種材料賬面價值為9 000元、公允價值與計稅價格均為10 000元。A公司支付運費300元，B公司支付運費200元。兩個公司的增值稅率均為17%，均未對存貨提取跌價準(zhǔn)備，雙方換入的資產(chǎn)均作為生產(chǎn)用原材料。 2022/7/1995要求根據(jù)上項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計分錄。 （1）計算A公司換入資產(chǎn)的入賬價值及編制會計分錄 乙材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10000+

29、應(yīng)支付的相關(guān)稅費300=10 300（元） 2022/7/1996借：原材料乙材料 10 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 銀行存款 300 借：其他業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：原材料 11 000 2022/7/1997（2）計算B公司換入資產(chǎn)的入賬價值及編制會計分錄 甲材料入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值10 000+應(yīng)支付的相關(guān)稅費200=10 200（元）借：原材料甲材料 10 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1

30、700 銀行存款 200 借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：原材料 9 000 2022/7/1998(2)企業(yè)以固定資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)的核算 (3)企業(yè)以可供出售金融資產(chǎn)交換其他貨幣性資產(chǎn)的核算 2022/7/19992）涉及補價的會計核算 企業(yè)以多項非貨幣性資產(chǎn)交換2022/7/19100【例】本年度12月10日，A公司與B公司決定進行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以下列資產(chǎn)與B公司進行交換：2022/7/19101原材料的賬面余額30萬元的，公允價值35萬元，已提取存貨跌價準(zhǔn)備1萬元；庫存商品的賬面余額20萬元，公允價值25萬元，已提取存貨跌價準(zhǔn)備2萬元；固定資產(chǎn)的原始價值40萬元，公允

31、價值32萬元，已提折舊10萬元。2022/7/19102B公司以一項專利技術(shù)與A公司進行交換，該項專利技術(shù)賬面余額100萬元，公允價值100萬元，該項專利技術(shù)未提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2022/7/19103為進行非貨幣性資產(chǎn)交換，A公司支付給B公司59 900元補價，并支付5000元運輸費，雙方企業(yè)均為一般納稅企業(yè)，增值稅率均為17%，以存貨公允價值作為計稅價格。要求編制A公司與B公司的相關(guān)會計分錄。 2022/7/19104A公司：（1）計算換入資產(chǎn)的入賬價值 換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值（35000+250000+320000）+支付的相關(guān)稅費5000+存貨的增值稅102000）+支

32、付補價80000=1107000（元） 2022/7/19105（2）編制如下會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 400000 2022/7/19106借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 1107000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 350000 主營業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ） 102000 固定資產(chǎn)清理 300000 銀行存款 85000 營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 20 000 2022/7/19107借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000 存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：庫存商品 200 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 290 000 存貨跌價準(zhǔn)備

33、 10 000 貸：原材料 300 000 2022/7/19108B公司：（1）計算換入資產(chǎn)價值總額 換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)公允價值-收到補價-可抵扣進項稅額 =1 000 000-80 000-102 000=818 000（元） 2022/7/19109（2）計算換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 換入原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=350000920000100%=38% 2022/7/19110換入庫存商品公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=250000920000100%=27% 2022/7/19111換入固定資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的

34、比例=320 000920 000100%=35%2022/7/19112（3）計算各項換入資產(chǎn)的入賬價值 換入原材料的入賬價值=818 000 38%=310 840（元） 2022/7/19113換入庫存商品的入賬價值=818 00027%=220 860（元）2022/7/19114換入固定資產(chǎn)的入賬價值=818 00035%=286 300（元）2022/7/19115（4）根據(jù)計算結(jié)果編制如下會計分錄2022/7/19116借：原材料 310 840 庫存商品 220 860 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額）102 000 固定資產(chǎn) 286 300 銀行存款 80 000 貸：無形資

35、產(chǎn)專利技術(shù) 1000000 2022/7/19117本章結(jié)束，謝謝！第三模塊 債務(wù)重組 3.1 債務(wù)重組概述 3.2 債務(wù)重組的會計處理 3.1 債務(wù)重組概述 1.債務(wù)重組的概念及特征 2.債務(wù)重組的方式 3.債務(wù)重組完成日 3.1 債務(wù)重組概述 1.債務(wù)重組的概念及特征 1）債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組（Debt Recombination）是指在債務(wù)人（Debtor）發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人（Creditor）按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組的定義強調(diào)了重組債務(wù)的形式是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下進行的，同時也指出企業(yè)之間進行債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。2）債

36、務(wù)重組的特征 債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。如債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出的讓步。債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人，現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值（Book Value）的金額或價值償還債務(wù)。 債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步的形式主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 2.債務(wù)重組的方式 在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下，債務(wù)重組的方式主要有以下四種： 以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資

37、金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及股權(quán)投資等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。如果債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換合同或協(xié)議規(guī)定，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本時，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，這種情況不能作為債務(wù)重組核算。 修改公司債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、全部免除或部分免除應(yīng)付未付的利息等； 以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。3.債務(wù)重組完成日 債務(wù)重組完成日是指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或按修改后的償還條件開始執(zhí)行

38、的日期。 【例1】2008年2月4日，B公司銷售一批商品給A公司，貨款及增值稅款共計500萬元，雙方企業(yè)協(xié)商，A公司三個月后支付全部款項，到期日為5月4日。但本年度5月4日，A公司發(fā)生財務(wù)困難無法支付全部款項。雙方企業(yè)協(xié)商后決定，B公司減免A公司200萬元的債務(wù)，A公司償還債務(wù)的時間為2008年5月20日，則5月20日為債務(wù)重組日?！纠浚阂罁?jù)例【例1】的資料，如果債務(wù)到期，A公司不能償還B公司的全部債務(wù)，雙方企業(yè)協(xié)商后決定，A公司以一臺正在使用的設(shè)備進行抵債。2008年5月30日，A公司將設(shè)備運抵B公司。則此項債務(wù)重組日為5月30日。 3.2 債務(wù)重組的會計處理 1.以現(xiàn)金（Cash）清償債

39、務(wù) 2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 3.債務(wù)重組時修改其他債務(wù)條件 4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量 5.混合性重組 1.以現(xiàn)金（Cash）清償債務(wù)1）債權(quán)人收到現(xiàn)金時的確認(rèn)與計量 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。 其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)。如果債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備金額已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時，其差額計入當(dāng)期損益，即計入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。 已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時，其差額計入當(dāng)期損益，即計入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。 2）債務(wù)人支付現(xiàn)金時

40、的確認(rèn)與計量 發(fā)生債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。計入當(dāng)期損益，即計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”賬戶。其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1）債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)時的確認(rèn)與計量 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值（Fair Value）、所轉(zhuǎn)讓股份的公允價值或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，將其終止確認(rèn)。 債務(wù)重組時，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 如果債

41、權(quán)人已對該項債權(quán)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)首先將該項差額沖減已計提減值準(zhǔn)備的金額，已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時，其差額計入當(dāng)期損益，即“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量：非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)并且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值； 采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值； 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定確定其公允價值。 2）

42、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時的確認(rèn)與計量 債務(wù)重組時，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，即計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”賬戶。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。對于增值稅應(yīng)稅項目，如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務(wù)賬面價值的差額； 如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值

43、稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。 債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時，固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額，作為轉(zhuǎn)讓固定凈損益處理，計入“營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得”賬戶或“營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)損失”賬戶； 將固定資產(chǎn)公允價值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得或損失，計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”賬戶或“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。 非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，其公允價值和賬面價值的差額，計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”賬戶或“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”賬戶。非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，應(yīng)按相應(yīng)的金融資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額

44、，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。 (1)債務(wù)人以交易性證券清償債務(wù) 【例】A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款和17萬元的增值稅款，共計117萬元。B公司對此項債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司遭受了非常損失，發(fā)生了財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進行債務(wù)重組，B公司同意A公司以交易性金融證券償還債務(wù)。A公司以公允價值90萬元的交易性證券進行清償。 要求編制A公司與B公司的會計分錄。 A公司編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款B公司 1 170 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 900 000 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 270 000 B公司

45、編制如下會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) 900 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 120 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 1 170 000 (2)債務(wù)人以持有至到期投資（The Due Investment）清償債務(wù) 【例】B公司銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款、17萬元增值稅款，共計117萬元。B公司對此項債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生了財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后決定進行債務(wù)重組。B公司同意A公司以票面金額100萬元的持有至到期的債券投資償還債務(wù)，A公司溢價購入該項債券投資，溢價金額為10萬元，清償債務(wù)時攤余成本為105萬元。B公司對A

46、公司持有的該項投資進行重新估價，其公允價值為80元，B公司不準(zhǔn)備長期持有。 要求編制A公司與B公司的會計分錄。 A公司編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款B 公司 1 170 000 貸：持有至到期投資 1 050 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 120 000 B公司編制如下會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) 800 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 220 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 公司 1 170 000 (3)債務(wù)人以存貨（Inventory）清償債務(wù) 【例】 A公司應(yīng)償還B公司120萬元貨款、204000元增值稅款，共計1 404 000元。B公司對此項債權(quán)提取了15萬

47、元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進行債務(wù)重組，B公司同意 A公司以賬面余額60萬元的存貨進行清償，A公司對該項存貨提取了2萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，該批存貨的公允價值為100萬元。雙方公司的增值稅率均為17%。 要求編制A公司與B公司的會計分錄。 A公司編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款B公司 1 404 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 234 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 580 000 存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：庫存商品 600 000 B公司接受存貨時編制如下會計分錄： 借：庫存商

48、品 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 84 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 1 404 000 (4)債務(wù)人以固定資產(chǎn)（Fixed Assets）清償 【例】A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款、17萬元增值稅款，共計117萬元，由于A公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進行債務(wù)重組。B公司同意A公司以固定資產(chǎn)進行清償，固定資產(chǎn)原始價值為80萬元，累計折舊10萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸方余額1萬元。A公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時，支付5 000元清理費用。該項固定資產(chǎn)公允價值為90萬元，B公司對該項債權(quán)已經(jīng)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)

49、備金額。 要求編制A公司與B公司的會計分錄。 A公司編制如下會計分錄： 將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：累計折舊 100 000 固定資產(chǎn)清理 700 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000計算確認(rèn)處置固定資產(chǎn)利得： 處置固定資產(chǎn)利得=處置固定資產(chǎn)公允價值-固定資產(chǎn)凈值-清理固定資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費=900 000-690 000-5 000=205 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 205 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 205

50、000 計算確認(rèn)債務(wù)重組利得： 債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面價值-固定資產(chǎn)公允價值=1 170 000-900 000=270 000（元）借：應(yīng)付賬款B公司 1 170 000 貸：營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 270 000 固定資產(chǎn)清理 900 000 B公司接受固定資產(chǎn)時編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 900 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 120 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 公司 1 170 000 (5)債務(wù)人以無形資產(chǎn)（Intangible Assets）清償債務(wù) 【例】B公司于2008年2月10日銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款，17萬元

51、增值稅款，共計117萬元。A公司于購買商品當(dāng)日簽發(fā)并承兌不帶息的商業(yè)匯票一張，票據(jù)期限3個月。B公司對此項債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進行債務(wù)重組。B公司同意A公司以賬面余額90萬元的無形資產(chǎn)進行清償，A公司對該項無形資產(chǎn)提取了2萬元的減值準(zhǔn)備，該項無形資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅為18 000元，該項無形資產(chǎn)尚未進行攤銷。 要求編制A公司與B公司的會計分錄。 A公司編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付票據(jù)B公司 1 170 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 貸：無形資產(chǎn) 900 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 18 000 營

52、業(yè)外收入債務(wù)重組利得 272 000 B公司編制如下會計分錄： 借：無形資產(chǎn) 1 000 000 壞賬準(zhǔn)備 150 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 1 170 000 (6)債務(wù)人以長期股權(quán)投資清償債務(wù) 【例】B公司銷售一批商品給A公司，A公司應(yīng)償還B公司100萬元貨款、17萬元增值稅款，共計117萬元。B公司對此項債權(quán)提取了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。由于A公司發(fā)生了財務(wù)困難不能按期償還全部款項，雙方公司協(xié)商后決定進行債務(wù)重組。B公司同意A公司以持有D公司的普通股股票抵償債務(wù)，該股票目前市場價格為90萬元。A公司對該項股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，股票賬面余額為100萬

53、元，并提取10萬元長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。B公司對于A公司用于抵債的股票不準(zhǔn)備長期持有 要求編制A公司與B公司的會計分錄。A公司編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款B公司 1 170 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100 000 貸：長期股權(quán)投資 1 000 000 投資收益?zhèn)鶆?wù)重組利得 270 000 B公司編制如下會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) 900 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 270 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 1 170 000 3.債務(wù)重組時修改其他債務(wù)條件 1）修改其他債務(wù)條件時債權(quán)人的確認(rèn)與計量修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，作為重組后債權(quán)的賬

54、面價值； 重組債權(quán)的賬面價值，與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備金額，已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時，其差額計入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 2）修改其他債務(wù)條件時債務(wù)人的確認(rèn)與計量 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

55、以修改后的債務(wù)條件進行債務(wù)重組，如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量 1）債權(quán)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量 (1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量 債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備金額，已提取減值準(zhǔn)備的金額不足以沖減時，其差額計入當(dāng)

56、期損益。 (2)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時的股權(quán)投資成本 債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時，作為債權(quán)企業(yè)的長期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價值與實際支付的相關(guān)稅費等。 2）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認(rèn)與計量 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之

57、間的差額， 5.混合性重組 1）債權(quán)人的確認(rèn)與計量 如果債務(wù)企業(yè)在債務(wù)重組時采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值以及已提取壞帳準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。 2）債務(wù)人的確認(rèn)與計量 債務(wù)重組時，債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本及修改其他債務(wù)條件等組合方式進行清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值 債務(wù)重組時，債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本及修改其他債務(wù)條件等組合方

58、式進行清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值， 2022/7/19196第四模塊 或有事項 第一節(jié) 或有事項的特征 2022/7/19197一、或有事項的概念和特征（一）概念 或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。（二）特征 1、或有事項是由過去的交易或者事項形成的 或有事項是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的一種不確定事項，或有事項的現(xiàn)存狀況是

59、過去的交易或者事項引起的客觀存在。它的結(jié)果對企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響只能由未來發(fā)生的交易或事項來決定，現(xiàn)在還不能完全確定。 2022/7/191982、或有事項的結(jié)果具有不確定性 （1）或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。如債務(wù)擔(dān)保事項的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)債務(wù)到期時被擔(dān)保方能否按時還款加以確定，這一事項的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達成時具有不確定性。（2）或有事項的結(jié)果即使預(yù)計很可能發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。如企業(yè)因侵權(quán)而被某公司起訴，該企業(yè)很可能敗訴。但在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出的金額和支出金額的時間是難以確定的。 3、或有事項的結(jié)果須由未來事項決定 或

60、有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。一、或有事項的概念和特征2022/7/19199 或有事項可能產(chǎn)生義務(wù)也可能形成資源，其結(jié)果又可分成五種狀態(tài)：資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、預(yù)計負(fù)債。（一）資產(chǎn) （二）或有資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。（三）負(fù)債 二、或有事項的結(jié)果2022/7/19200（四）或有負(fù)債 ：是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。 （五）預(yù)計