有效公平地課稅高效培訓(xùn)課件

1、有效公平地課稅高效培訓(xùn)課件 本章結(jié)構(gòu)有效且公平地課稅最適商品稅最適使用費(fèi)最適所得稅有效征稅埃奇沃思模型線性所得稅模型公平征稅橫向公平收入標(biāo)準(zhǔn)效用標(biāo)準(zhǔn)稅制運(yùn)行成本逃稅與避稅其他標(biāo)準(zhǔn)拉姆齊法則 反彈性法則科利特-黑格法則 2022/7/193最適商品課稅: 有效性問題假定征稅的目標(biāo)是以最小的超額負(fù)擔(dān)、且不使用一次總付稅的情況下籌集到政府支出所需的資金. 有效公平征稅考察某人可以消費(fèi)三種商品：商品 X, Y, 與閑暇l（leisure）其價(jià)格分別為 PX, PY, 與 w.2022/7/194最適商品課稅時(shí)間稟賦為固定的：于是，總的預(yù)算約束可以表示為：總收入時(shí)間稟賦的價(jià)值2022/7/195如果所有

2、的商品都可以課稅，假定課以從價(jià)稅，稅率為 t：征稅前征稅后2022/7/196對包括閑暇在內(nèi)的所有商品按同一稅率課征的稅，相當(dāng)于一種一次總付稅，不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān).7然而實(shí)際當(dāng)中，可能并不能對市場行為進(jìn)行課稅，也就是說，不能對閑暇課稅.（如果對工資征稅，則是降低了稅后工資收入，閑暇的代價(jià)降低了）我們假定只能對商品 X and Y課稅 （兩者既不是互補(bǔ)品也不是替代品）.這時(shí)，超額負(fù)擔(dān)通常是不可避免的. 于是，問題轉(zhuǎn)化為： 在某種稅收約束情況下，如何選擇對商品 X and Y 的稅率 t，從而使總體超額負(fù)擔(dān)最小.在某種稅收約束情況下，如何選擇對商品 X and Y 的稅率 t，從而使總體超額負(fù)擔(dān)最小.

3、要使總體超額負(fù)擔(dān)最小化，每種商品籌措到的最后1美元稅收收入的邊際超額負(fù)擔(dān)必須相同。否則，可以通過提高邊際超額負(fù)擔(dān)較小商品的稅率，或通過降低邊際超額負(fù)擔(dān)較大商品的稅率，來降低總體超額負(fù)擔(dān)。2022/7/198稅收的超額負(fù)擔(dān) = Pbq1tb22022/7/199最適商品課稅:拉姆齊法則圖 10.1 表明：初始的超額負(fù)擔(dān)為三角形 (abc) ，而邊際的超額負(fù)擔(dān)則為梯形 (fbae).2022/7/1910拉姆齊法則（單位稅的情況） X per yearPXDXP0X0cP0 + uXbX1Xa超額負(fù)擔(dān)P0 + (uX + 1)fX2ixejhg邊際超額負(fù)擔(dān)uX + 1uX2022/7/1911拉姆

4、齊法則對 商品X 課稅（單位稅）產(chǎn)生的邊際超額負(fù)擔(dān)的大小約為：X.邊際稅收收入大約為：X1X.因此，最后一美元稅收收入所帶來的邊際超額負(fù)擔(dān)為：2022/7/1912 拉姆齊法則:同樣的推理也適用于商品 Y.使總體超額負(fù)擔(dān)最小化的條件是：每一商品的最后1美元稅收收入的邊際超額負(fù)擔(dān)相同。于是，我們有最優(yōu)化的結(jié)果： 拉姆齊法則：為使超額負(fù)擔(dān)最小化，稅率的確定應(yīng)該使各種商品的需求按相同比例下降.也即：2022/7/1913拉姆齊法則:從價(jià)稅的情況 在征收從價(jià)稅時(shí)，回憶一下對商品 X 超額負(fù)擔(dān)的公式： 如果商品X與Y是不相關(guān)的，則最優(yōu)稅制的設(shè)計(jì)問題是：在收入約束下，通過確定對商品 X and Y 的課稅

5、，使下式的超額負(fù)擔(dān)最小化.2022/7/1914 拉姆齊法則:從價(jià)稅的情況 建立 LaGrangian 函數(shù)：2022/7/1915 拉姆齊法則:從價(jià)稅的情況 解之可得： 稅率與彈性之間的相互關(guān)系為：整理上式，我們有反（逆）彈性法則：2022/7/1916 拉姆齊法則（從價(jià)稅的情況）其含義為：如果商品在消費(fèi)上不具有相關(guān)性 (既不具有互補(bǔ)性，也不具有替代性)，則稅率設(shè)置應(yīng)該與彈性成反比.效率并不要求所有稅率都整齊劃一?？评睾诟穹▌t在有兩種商品的情況下，效率課稅要求: 對與閑暇是互補(bǔ)品的商品課以較高的稅率 2022/7/19172022/7/1918最適商品課稅:公平問題反彈性法則認(rèn)為，當(dāng)某商品

6、缺乏彈性時(shí)，其稅率應(yīng)當(dāng)相對較高.那么對食品與藥物等缺乏彈性的物品課以較高的稅率是合理的嗎？關(guān)于稅收公平的兩種觀念：縱向公平橫向公平2022/7/1919稅制應(yīng)當(dāng)具有縱向公平稅收的縱向公平： 應(yīng)當(dāng)在支付能力不同的人之間公平地分配稅負(fù).（社會(huì)寧愿以較大的超額負(fù)擔(dān)，換取更為公平的收入分配）2022/7/19202022/7/1921最適商品課稅:公平問題對拉姆齊法則的偏離程度，一般取決于：社會(huì)對公平的關(guān)注程度窮人與富人在消費(fèi)方式上的差異程度2022/7/1922最適使用費(fèi)如果政府生產(chǎn)某種商品或服務(wù)，就會(huì)直接面對一個(gè)使用費(fèi)的選擇問題.使用費(fèi)：指消費(fèi)者使用政府提供的商品或服務(wù)所支付的價(jià)格.比如, 自然壟

7、斷.如何確定“最優(yōu)”使用費(fèi)?考察圖10.2所示的自然壟斷情況自然壟斷的最適使用費(fèi)Z per year$DZMRZACZMCZZMPMACMZ*P*ZA壟斷利潤P=MC時(shí)的損失對壟斷企業(yè)而言的利潤最大化產(chǎn)量對社會(huì)而言的效率產(chǎn)量平均成本定價(jià)邊際成本定價(jià)加一次性總付稅利潤最大化定價(jià)2022/7/1924Optimal User Fees廠商的最大化生產(chǎn)決策為 MR=MC, 此時(shí)，選擇產(chǎn)量 Zm. 這個(gè)產(chǎn)出水平是無效的.如圖 10.32022/7/1925Optimal User Fees效率產(chǎn)出要求P=MC, 此時(shí)產(chǎn)量為Z*.問題的關(guān)鍵是，在這個(gè)效率產(chǎn)出上，價(jià)格低于平均成本，因此，這種行為將導(dǎo)致虧損

8、.2022/7/1926Optimal User Fees解決的辦法有：平均成本定價(jià): 零利潤，但產(chǎn)出 ZAZ*.邊際成本定價(jià)加一次總付稅：設(shè) P=MC, 以虧損狀態(tài)提供 Z*, 以一次總付稅籌資彌補(bǔ)虧損.可能存在的問題是：一次總付稅一般是不可行的可能會(huì)導(dǎo)致公平性問題 不符合受益原則，如誰使用此商品?2022/7/1927Optimal User Fees拉姆齊解決辦法：如果政府經(jīng)營多個(gè)企業(yè)，且企業(yè)作為一個(gè)整體能夠保持收支平衡，則解決辦法是：規(guī)定的使用費(fèi)能使每種商品的需求按比例減少.2022/7/1928最適所得稅埃奇沃思模型假設(shè)：在取得必要稅收的前提下，目標(biāo)是盡可能使每個(gè)人的效用之和最大，社

9、會(huì)面臨一個(gè)可加的福利函數(shù)： W=U1+U2+Un. （P.249）人們具有相同的效用函數(shù)，且效用僅依賴于收入，這些效用函數(shù)表現(xiàn)出收入的邊際效用遞減。可獲得的總收入是固定不變的.2022/7/1929埃奇沃思模型在上述假設(shè)下，社會(huì)福利最大化要求每個(gè)人的邊際效用相同，由于只有當(dāng)收入相同時(shí)，收入的邊際效用才相同，因此：這對稅收政策的含義是：稅種的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使稅后收入分配盡可能地平等.這意味著一個(gè)累進(jìn)程度很高的稅制：對高收入者的邊際稅率等于 100%.2022/7/1930最適所得稅: 現(xiàn)代研究實(shí)際上，人們在面對稅收時(shí)，往往會(huì)在工作與休閑之間尋找替代，從而扭曲工作決策，形成超額負(fù)擔(dān)，因此，如果把工作激勵(lì)

10、考慮進(jìn)來稅收收入可以表述為：其中和t都是正數(shù)圖10.4 表示了這個(gè)等式2022/7/1931最適所得稅：線性所得稅（P.265,315)收入稅收收入 = 一次性總付補(bǔ)助t = 邊際稅率（斜率）2022/7/1932Optimal Income Taxation: Modern Studies上述所得稅通常稱為線性所得稅.線性所得稅是累進(jìn)的，累進(jìn)程度取決于和t 。t越大，累進(jìn)程度越高，超額負(fù)擔(dān)也越大； 越大，平均稅率的累進(jìn)程度越大。因此，最優(yōu)所得稅問題就具體化為找到與 t 的最佳組合問題.2022/7/1933Optimal Income Taxation: Modern Studies這種研究

11、兼顧了所得稅的效率與公平它通過在公平與效率之間的權(quán)衡，確定最優(yōu)所得稅稅收水平一些代表性研究發(fā)現(xiàn)：如果考慮到收入與閑暇間可能存在的適當(dāng)替代性，最優(yōu)所得稅稅率應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于100%2022/7/1934Some conclusionsStern(1987) 的研究證明：在其他條件不變的條件下，勞動(dòng)供給的彈性越大，最優(yōu)的 t 值越小. Gruber and Saez (2000) 考察了四個(gè)邊際稅率，研究發(fā)現(xiàn)：處在較高收入檔次的人應(yīng)當(dāng)比處在較低收入檔次的人面臨的邊際稅率低。其直觀含義是，通過降低高收入者的邊際稅率，可以誘使他們提供更多的勞動(dòng)，而且，增加的稅收收入可以用來降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。2022

12、/7/1935政治與時(shí)間不一致問題最適課稅并不關(guān)注稅收政策的制度與政治背景,是一個(gè)純規(guī)范理論，因此，最適課稅從現(xiàn)實(shí)的角度看也許并不合理。政治問題公共部門理論表明，政府官員能夠而且愿意使稅收收入最大化。P.3502022/7/1936時(shí)間不一致問題最適政策的時(shí)間不一致性：所公布的稅收政策與政府的動(dòng)機(jī)隨著時(shí)間的推移而變得不一致.即如果政府不能信守諾言，那么就不能實(shí)行完全有效的稅收政策。結(jié)論：如果政府不能保證稅收政策的時(shí)間一致性，就不會(huì)產(chǎn)生有效率的稅收政策。2022/7/19372022/7/1938稅制設(shè)計(jì)的其他標(biāo)準(zhǔn)在最優(yōu)稅收理論框架中：公平的稅收應(yīng)當(dāng)使稅收負(fù)擔(dān)在社會(huì)成員間合理分布有效率的稅收必須

13、是超額負(fù)擔(dān)小的稅收在公眾的討論中公平的稅收應(yīng)當(dāng)使具有相同納稅能力的人支付相同的稅負(fù)（橫向公平問題）有效率的稅收應(yīng)該是管理與遵從成本小的稅收（稅收的運(yùn)行成本問題）2022/7/1939稅制設(shè)計(jì)的其他標(biāo)準(zhǔn)橫向公平：境況相同的人,應(yīng)該得到相同的對待(縱向公平：應(yīng)當(dāng)在支付能力不同的人之間公平地分配稅負(fù).)人們測度境況相同的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣,人們傾向于用收入和支出來衡量,可能的問題是：收入不同可能是源于工作努力的不同以工資率衡量時(shí)，會(huì)忽略掉其背后的成本2022/7/1940橫向公平橫向公平的效用定義： (Feldstein,1976)如果兩個(gè)人稅前境況相同 (即效用水平相同) ，則其稅后境況也應(yīng)該相同稅收不

14、應(yīng)改變效用排序含義：具有相同偏好的人(具有相同的效用函數(shù)），應(yīng)當(dāng)面臨相同的稅率，否則稅前效用水平相同 的人，稅后的效用水平可能就不同。只要人們對閑暇的偏好不同，任何所得稅都難以符合橫向公平的效用標(biāo)準(zhǔn)P.3522022/7/1941橫向公平橫向公平效用定義的進(jìn)一步解釋：如果所有人都具有相同的偏好，且個(gè)人可以選擇其活動(dòng)和支出，則任何現(xiàn)行稅制都是符合橫向公平的效用定義的.P.353由此我們可以推得：預(yù)先存在的稅制不會(huì)造成橫向不公平，因此，橫向不公平源于稅制的改變但這不一定意味著不應(yīng)該改變稅法，因?yàn)槎惙ǖ淖兓苍S能改善效率和縱向公平2022/7/1942稅制的運(yùn)行成本管理成本：稅務(wù)當(dāng)局展開工作消耗的資

15、源遵從成本：納稅人繳納稅收時(shí)消耗的資源在超額負(fù)擔(dān)與遵從成本間權(quán)衡2022/7/1943避稅與逃稅避稅：通過改變行為來減少應(yīng)納稅額（閱讀：跨國公司在中國的避稅）逃稅：未能依法支付應(yīng)納稅額.稅收欺騙的衡量極其困難，有許多方法進(jìn)行稅收欺騙：設(shè)置兩套帳從事第二職業(yè)賺取現(xiàn)金以貨易貨現(xiàn)金交易2022/7/19442022/7/1945逃稅逃稅的實(shí)證分析：假定人們關(guān)注其期望收益最大化：目的是選擇 R, 即設(shè)法對稅務(wù)當(dāng)局隱瞞的數(shù)量隱瞞收入的邊際收益是稅率 t假定當(dāng)局隨機(jī)審核，其被審核到的概率為, 且隱瞞數(shù)額越大，受到的懲罰也越大.2022/7/1946逃稅圖 10.5 表明：當(dāng)期望邊際收益曲線與邊際成本曲線相交時(shí)，最優(yōu)的瞞報(bào)數(shù)額就確定了.含義：當(dāng)稅率提高時(shí)，欺騙行為增加；當(dāng)執(zhí)行力度加大時(shí)，欺騙行為減少.47Positive Analysis of Tax Evasion(瞞報(bào)收入額)$MC = x 邊際罰款額MC = x 邊際罰款額MB = tMB = tR*(瞞報(bào)收入額)R* = 0$O2022/7/1948逃稅忽略了一系列實(shí)際當(dāng)中存在的問題：欺騙的精神成本風(fēng)