一節(jié)企業(yè)所得稅概述一企業(yè)所得稅概念和特點(diǎn)-PPT精品課件

1、 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn) 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。 企業(yè)所得稅具有不同于流轉(zhuǎn)稅的若干特點(diǎn)： （一）稅源大小直接受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的影響 （二）稅負(fù)直接，不易轉(zhuǎn)嫁 （三）計(jì)稅技術(shù)復(fù)雜，征管要求高7/19/20221 (四)一般實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的計(jì)征辦法 二、我國(guó)企業(yè)所得稅制的深化改革 2019年3月16日第十屆全國(guó)人大五次會(huì)議通過(guò)企業(yè)所得稅法，將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅法，并從2019年1月1日起執(zhí)行。這又是一次重大的稅制改革。 7/19/20222 第二節(jié) 納稅人、課稅對(duì)象和稅率 一、納稅人

2、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 （一）居民企業(yè) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) ,為居民企業(yè)。 7/19/20223 居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （二）非居民企業(yè) 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。 7/19/20224 非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所

3、得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。國(guó)際上習(xí)慣稱為預(yù)提所得稅。7/19/20225 （三）扣繳義務(wù)人 1.對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得（即非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。）應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或

4、者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 7/19/20226 2.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 3.依照所得稅法1、2條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。 7/19/20227 4.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 7/19/20228 二、課稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象為納稅人來(lái)源

5、于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞動(dòng)服務(wù)以及經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得；其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。7/19/20229 三、稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。 為扶持小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，參照國(guó)際通行做法，對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20 。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，預(yù)提所得稅適用稅率為 20 。 7/19/202210 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

6、納稅人的應(yīng)納所得稅額，是按照應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算的。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額是計(jì)算所得稅的依據(jù)，納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為： 7/19/202211 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 7/19/202212 一、收入總額 （一）收入總額的范圍 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 (二)收入總額中的下列收入為不征稅收入 1.財(cái)政撥款； 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；7/19

7、/202213 3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 (三)特殊行為的收入確定 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。7/19/202214 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指按照規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 7/19/202215下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除： （一）利息支出 1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款

8、的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過(guò)的部分，不準(zhǔn)抵扣。7/19/202216 （二）工資 1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 2.對(duì)特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。 3.企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。7/19/202217 4.企業(yè)提取的年金，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

9、 5.企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。 6.企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （三）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、7/19/202218文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。 2.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額2%（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。 3.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2.5%（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 7/19/202219 （ 四）公益性的捐贈(zèng) 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，即企

10、業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 7/19/202220 （五）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供真實(shí)記錄或者單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 2.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按實(shí)際發(fā)生額的50%扣除. 7/19/202221 （六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi) （七)壞帳損失與壞賬準(zhǔn)備金 （八）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 （九）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 （十）匯兌損益 （十一）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) （十二）會(huì)員費(fèi)7/19/202222

11、 （十三）殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)基金 （十四）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 l.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150% 進(jìn)行攤銷。7/19/202223 2.前款所稱新技術(shù)、新產(chǎn)品，新工藝，是指國(guó)內(nèi)尚未形成研究開(kāi)發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。 3.企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技

12、術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。7/19/202224 (十五)廣告費(fèi)支出 企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15 的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 扣除限額=當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15% 廣告性贊助支出，按廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并處理. （十六）傭金的扣除 (十七)差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi) （十八）資助科技開(kāi)發(fā)的費(fèi)用 7/19/202225 （十九）環(huán)保等專項(xiàng)基金及費(fèi)用的扣除 1.專項(xiàng)資金支出。企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 2.兩類特別保險(xiǎn)

13、支出。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保瞼和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 7/19/202226 3.勞保費(fèi)用支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。7/19/202227 三、不得扣除的項(xiàng)目 （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金。指納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金、罰金，以及除前述違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各項(xiàng)罰款。 7/19/202228 （四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。是指納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被

14、有關(guān)部門處以的罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。 （五）稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。是指納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍以外的捐贈(zèng)，以及超過(guò)年度利潤(rùn)總額扣除標(biāo)準(zhǔn)以外的捐贈(zèng)。 7/19/202229 （六）贊助支出。即各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。即納稅人自行提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國(guó)家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。 （八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。7/19/202230 四、虧損彌補(bǔ) 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度

15、結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5 年。5年內(nèi)不論是贏利或者虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。稅法所指虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。7/19/202231 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定 六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊 （二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷 (三)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 七、預(yù)提所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得(即非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得）繳納企業(yè)所得

16、稅。國(guó)際上習(xí)慣稱為預(yù)提所得稅。 7/19/202232 按下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； 2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； 3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 7/19/202233 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 了解并掌握了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算后，企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算就比較簡(jiǎn)單了，其計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額允許抵免的稅額 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損7/19/202234

17、1.分期預(yù)繳所得稅 月度預(yù)繳所得稅上年應(yīng)納稅所得額1/12稅率 季度預(yù)繳所得稅上年應(yīng)納稅所得額/4稅率 2.年終匯算清繳所得稅 全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅全年實(shí)際應(yīng)納稅所得額稅率允許扣除的稅額 應(yīng)補(bǔ)(退)繳所得稅全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅全年累計(jì)已預(yù)繳所得稅 7/19/202235 （二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算公式為： 1.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 2.應(yīng)納稅所得額=收入總額應(yīng)稅所得率 或 應(yīng)納所得稅額=成本費(fèi)用支出（1應(yīng)稅所得率） 應(yīng)稅所得率 7/19/202236 九、稅額扣除 （一）稅額抵免的所得范圍 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵

18、免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5 個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： 7/19/2022371.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； 2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 （二）稅收饒讓 對(duì)企業(yè)境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理： 1. 納稅人在已與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的7/19/202238國(guó)家，按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定及政府規(guī)定的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。

19、2.對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)7/19/202239繳納所得稅進(jìn)行抵免。 (三)抵免限額 境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：7/19/202240 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來(lái)源

20、于某外國(guó)的所得境內(nèi)、境外所得總額） (四)居民企業(yè)從其外國(guó)企業(yè)分得的股息、紅利所得已納稅額的抵免 居民企業(yè)從其直接或者間接控股的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在上述(三)規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 7/19/202241 (五)境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除 除允許納稅人對(duì)其來(lái)源于中國(guó)境外所得依法進(jìn)行稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人從境內(nèi)其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的稅后利潤(rùn)，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。7/19/202242 除境外所得已納稅額的

21、扣除外，境內(nèi)投資所得已納稅額也可以扣除。 境內(nèi)投資所得是指從投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)和股份制公司分回的利息。如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還已經(jīng)繳納的所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入總額計(jì)算繳納所得稅。公式如下： 7/19/202243 來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（還原為稅前含稅利潤(rùn)） =投資方分回的利潤(rùn)額（1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所 得稅稅率） 稅收扣除抵免額 =來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營(yíng) 企業(yè)所得稅稅率 或補(bǔ)繳差額稅 =來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（投 資方所得稅稅率-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）7/19/202244

22、 十、稅收優(yōu)惠政策 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。 7/19/202245 （一）企業(yè)的下列收入為免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 7/19/202246 符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。 （二）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅從事農(nóng)、林、牧

23、、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,如企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等投資的所得；7/19/202247 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； 4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 5.本法第三條第三款規(guī)定的所得,即非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。7/19/202248 （三）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 (四)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 （五） 民族自治地方的自治

24、機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。7/19/202249自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 （六）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 7/19/202250（七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 （八）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （九）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政

25、策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，7/19/202251可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 （十） 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 （十一）對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低7/19/202252稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。 7/19/202253 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 7/19/202254 第四節(jié)征收