《企業(yè)財務做帳技術(shù)》（DOC74頁）

1、企業(yè)財務做帳技術(shù)凹此課題通過最新會計準則的變般化，結(jié)合與稅法的差異，巴較為詳細地板講述企業(yè)財務人員在實際工作中做帳技巧。拔一、新制度，新準則對稅收的巴影響罷（一）為什么稅法與會計制度礙存在差異稗由于會計與稅法的目的不同，昂基本前提和遵循的原則有差別熬，為有利于規(guī)范會計制度和稅擺收政策，稅法與會計制度的適耙度分離是必然的。奧出自俺 中國最大的資料庫下載1目的不同2基本前提不同3遵循的原則不同二、差異比較：會 計捌1霸、新準則變更為8個原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比背性、實質(zhì)重于形式、重要性、擺謹慎性和及時性矮 叭2、版將擺“藹權(quán)責發(fā)生制柏”頒作為企業(yè)會計確認、計量和報疤告的基礎(chǔ)，不在作為一般

2、原則頒。拔3、取消皚“耙配比頒”昂原則和岸“阿劃分收益性支出和資本性支出半”捌原則。辦4、將俺“瓣實際成本計價扮”哎原則作為會計計量屬性，不再按作為一般原則。阿5、將阿“拔可比性藹”半原則和板“白一貫性安”澳原則合并為昂“拌可比性笆”原則。胺6、新增加了頒“澳實質(zhì)重于形式霸”背原則。稅 務靶1叭、權(quán)責發(fā)生制原則：納稅人應稗在費用發(fā)生時而不是實際支付愛時確認扣除。艾2埃、配比原則：納稅人發(fā)生的費礙用應在費用應配比或應分配的扒當期申報扣除，納稅人某一納挨稅年度應申報的可扣除費用不澳得提前或滯后申報扣除。巴3稗、相關(guān)性原則：納稅人可扣除辦的費用從性質(zhì)和根源上必須與佰取得的應稅收入相關(guān)。愛4頒、確定性

3、：納稅人可扣除的費把用不論何時支付，其金額必須把是確定的。胺5懊、合理性原則：納稅人可扣除傲費用的計算和分配方法應符合安一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。三、資產(chǎn)礙資產(chǎn)是指過去的交易、事項形皚成的企業(yè)擁有或控制的資源，唉該資源預期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟斑利益。把注意點：扳出自敗 中國最大的資料庫下載?。?）資產(chǎn)是過去的交易、事靶項氨搬是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成半的，對合同中、計劃中的或?qū)⑻@來形成的資產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。疤（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或隘控制的案頒資產(chǎn)應是企業(yè)擁有的部分，但板有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫哀不能擁有。例如土地使用權(quán)、傲融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能澳擁有，但可以在有效時期內(nèi)控捌制，也稱為資產(chǎn)。

4、扒（3）資產(chǎn)是一種資源矮傲過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計量傲的部分，而企業(yè)會計制度中提阿出資產(chǎn)不僅包括貨幣計量的部凹分，還包括非貨幣計量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟利矮益。瓣（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)安濟利益瓣巴企業(yè)會計制度中強調(diào)資產(chǎn)能帶罷來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)案，例如行業(yè)會計制度中應收賬案款長期掛賬，收不回來，必須吧計提壞賬準備；存貨的市價低懊于成本價時，就形成了背“拌存貨跌價準備板”澳，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來安經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會 計1取得渠道多元化。愛即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金佰資產(chǎn)取得。2計價多元化。熬3減值準備皚澳即礙“艾短期投資跌價準備搬”借：投資收益貸：短

5、期投資跌價準備皚4期末計價艾巴成本與市價孰低稅 務佰不承認搬“皚短期投資跌價準備辦”按，必須在所得稅后調(diào)整?？刹僮鼽c：拜持有收益。會計上靶沖減澳“背短期投資鞍”奧上處理。班處置收益拌 會計上在阿“扒投資收益頒”敗上處理。在會計、稅務上處理有差異。（二）應收賬款會 計1來源渠道多元化，即：2應收賬款計提范圍擴大應收賬款敗應收票據(jù) 鞍 巴都可以計提壞賬準備其他應收款 預付賬款注意的是：可直接計提壞賬準備 應收賬款 其他應收款 不可直接計提壞賬準備 應收票據(jù) 預付賬款 應收票據(jù)、預付賬款計提壞賬準備的條件：A必須有確鑿的證據(jù)柏B暗“暗應收票據(jù)氨”隘轉(zhuǎn)為暗“氨應收賬款昂”暗后提壞賬準備。扒C傲“扒預付

6、賬款敗”搬轉(zhuǎn)為擺“拌其他應收款頒”襖后提壞賬準備。3壞賬提取的比例變化敖壞賬提取比例采取自定，即由俺企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例拔范圍。4壞賬計提方法疤采用矮“爸備抵法絆”懊，取消背“盎直接轉(zhuǎn)銷法稗”辦。5壞賬的具體方法襖 熬 扳 案應收賬款余額百分比法對采用頒賬齡分析法 敗 瓣 般任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務翱1應收賬款計提壞賬的范圍絆據(jù)背“骯國稅發(fā)45號文件叭”疤，按照企業(yè)會計制度的范圍。敗即挨“埃應收賬款版”“敗應收票據(jù)哎”“胺其他應收款半”“礙預付賬款笆”壩科目，都可計提壞賬準備。按2計提的比例，要求3敗胺-5版巴。如果會計處理計提比例高，昂必須在所得稅后調(diào)整。矮3壞賬計提的方法上

7、采用備靶抵法。皚4關(guān)聯(lián)方之間的應收賬款壞艾賬準備必須稅后調(diào)整。笆5計劃內(nèi)的應收賬款壞賬準埃備必須稅后調(diào)整。邦6一年之內(nèi)的應收賬款不允昂許提壞賬準備必須稅后調(diào)整。敗7應收賬款的壞賬準備證據(jù)般不足，不允許稅前扣除。懊可操作性唉：予付挨帳款、其他應收款使用的廣泛板性拔會出現(xiàn)問題。（三）存貨 會 計擺1取得存貨的來源渠道多元罷化：傲即用貨幣資金取得、以非貨幣藹資金取得（抵債取得，非貨幣跋性交易取得）半2低值易耗品和包裝物攤銷伴的方式不同：背即采用一次性攤銷、哎五五靶攤銷的方法。傲3計提存貨跌價準備的方法頒：采用備抵法：借：管理費用貸：存貨跌價準備4期末計價：版采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。熬（可變現(xiàn)價值=

8、預計的售價笆預計的生產(chǎn)成本預計的銷售阿費用）扮5以債務重組方式換入存貨拔成本絆應收債權(quán)的賬面價值艾+班應支付的相關(guān)稅費拔=岸入賬價值瓣應收債權(quán)的公允價值哀+百應支付的相關(guān)稅費凹=擺入賬價值收到補價：補價支付補價：+補價6存貨發(fā)出計價方法芭先進先出法、加權(quán)平均法、個瓣別計價法班。稅 務扮1固定資產(chǎn)與低值易耗品有半一定區(qū)別。罷2低值易耗品攤銷有不同規(guī)辦定。案3存貨跌價準備在稅前不允頒許列支。凹4以債務重組方式換入存貨礙成本哀換入存貨的計稅成本=以債務疤重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)爸的公允價值+應支付的相關(guān)稅盎費：案如果換出的資產(chǎn)提取了減值準癌備，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同鞍時，還需對會計上結(jié)轉(zhuǎn)的減值藹準

9、備金額作調(diào)減處理。5存貨發(fā)出計價方法個別計價法、先進先出法、啊加權(quán)平均法、移動平均法、計扮劃成本法、毛利率法、零售價芭法、后進先出法（必與實物流芭程一致）稗可操作性：1）低值易耗品與背固定資產(chǎn)的界定壩 2）存吧貨的明晰化排列拜 3）低笆值易耗品分攤月份（四）固定資產(chǎn)會 計笆固定資產(chǎn)定義：企業(yè)會計制度版規(guī)定唉“笆固定資產(chǎn)是指使用期限超過1伴年的房屋、建筑物、機器、機八械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)矮、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工班具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)阿備的物品，單位價值在200般0元以上，并且使用期限超過柏2年的，也應當作為固定資產(chǎn)稗。版”拌1取得固定資產(chǎn)的渠道多元辦化八傲以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金

10、資跋產(chǎn)形式取得。2殘值率企業(yè)自定3使用年限企業(yè)自定頒4計提減值準備的方法哎暗備抵法借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準備傲5期末計價俺八成本與可收回價值孰低芭6以債務重組方式換入固定壩資產(chǎn)計價扒成本=應收債權(quán)的賬面價值+瓣應支付的相關(guān)稅費（補價一樣瓣）翱7非貨幣性交易換入固定資礙產(chǎn)計價矮入賬價=換出資產(chǎn)的賬面價值昂+相關(guān)稅費（補價一樣）奧8融資租入固定資產(chǎn)計價的皚差異分析：罷融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃吧開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價霸值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩襖者中較低者作為入賬價值。跋如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總胺額比例等于或小于30%，在跋租賃開始日，企業(yè)也可按最低辦租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入敗賬價

11、值跋9外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)俺備的計價把外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備般而收到稅務機關(guān)退還的增值稅澳款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值把；企業(yè)計提折舊時，應按沖增骯值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折辦舊的依據(jù)。10固定資產(chǎn)折舊差異 芭11對受贈資產(chǎn)提取折舊的翱方法：平均年限法工作量法年序數(shù)總和法雙倍余額遞減法稅 務佰固定資產(chǎn)定義：拜“艾企業(yè)所得稅暫行條例第二敗十九條規(guī)定：納稅人的固定資挨產(chǎn)，是指使用期限超過1年的安房屋、建筑物、機器、機械、扮運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)巴營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等氨。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備胺的物品，單位價值在2000疤元以上，并且使用期限超過2盎年的，也應當作為固定資產(chǎn)。伴”1殘

12、值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年機器設(shè)備10年運輸設(shè)備5年礙3固定資產(chǎn)減值準備不允許懊稅前扣除按4接受捐贈的固定資產(chǎn)如果懊已納入當期的應稅所得，提取扮的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)啊45號文件）癌5以債務重組方式換入固定吧資產(chǎn)計價按計稅成本=按換入固定資產(chǎn)的暗公允價值+相關(guān)稅費隘債務人放棄固定資產(chǎn)應視同銷霸售處理：把確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=放棄的笆固定資產(chǎn)公允價值（固定資挨產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費）爸如有減值準備，因為提取期已辦做了納稅調(diào)增處理，因此，在稗處置該項資產(chǎn)時，需調(diào)減處理昂。埃出自昂 中國最大的資料庫下載皚6非貨幣性交易換入固定資隘產(chǎn)計價骯敖換出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅板費=換入固定資產(chǎn)的

13、計稅成本澳八銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資疤產(chǎn)公允價值佰版換出資產(chǎn)的賬面價值相關(guān)稅皚費（如有減值，要調(diào)減）板7融資租入固定資產(chǎn)計價的捌差異分析：襖融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=巴按租賃協(xié)議或合同確定的價款靶+運輸費+途中保險費+安裝礙調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利吧息支出+匯兌損益等皚融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本霸=凹“版最低付款額敖”癌8外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)拌備的計價啊拌外商投資企業(yè)的外國投資者已岸投入的資本金必是企業(yè)投資者挨各方已到位的資本金的25%礙以上；扳熬外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務部門奧監(jiān)管5年；八9固定資產(chǎn)折舊差異：礙與所得稅唉有按暫行條例有哎相悖的地方。翱霸盤盈的固定資產(chǎn)礙矮轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；扒佰

14、接受投資或因合并，分立等改芭組接受的固定資產(chǎn)：只有當接啊受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值隘或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)百評估確認的價值確定有關(guān)固定氨資產(chǎn)的計稅成本；否則，只能百以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈擺值為基礎(chǔ)確定；唉奧接受捐贈部分，詳見接受捐半贈部分艾暗企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)絆品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬疤以下的，以一次或分次攤?cè)牍馨焕碣M用，不得扣除折舊費用；罷10對促進科技進步，環(huán)保唉，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，藹以及常年處于震動，超強度使八用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的般機器設(shè)備，可偏短。鼓勵軟件靶企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若挨干政策，最短2年。可操作點：預計殘值的問題暗

15、預計使搬用年限的可塑性懊 皚固定資產(chǎn)的確定問題（五）無形資產(chǎn)會 計邦1取得無形資產(chǎn)的渠道多元安化氨岸以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資埃產(chǎn)形式取得。2無形資產(chǎn)的確認邦 襖 柏 翱 瓣外購自創(chuàng)（申請成功）。3無形資產(chǎn)攤銷的年限愛扳如無形資產(chǎn)有法律年限，按法埃律年限；絆叭如無形資產(chǎn)有受益年限，按受八益年限；百佰既有法律年限，又有受益年限敗，采用孰低；一切全無，采用10年。岸4無形資產(chǎn)攤銷的方法鞍唉直線法哎5無形資產(chǎn)減值準備藹背備抵法借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準備靶6期末計價鞍疤成本與可收回價值孰低7無形資產(chǎn)入賬成本挨以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務方式艾換入的無形資產(chǎn)價（同上）拜8以非貨幣性交易方法換入翱的無形

16、資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費芭9如是首次發(fā)行股票而接受案投資者投入的無形資產(chǎn)投資方熬的賬面價值=實際成本壩10以無形資產(chǎn)抵償債務，敖對外投資或換入其他非貨幣性頒資產(chǎn)氨爸非貨幣性交易板11企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價岸入賬，但外購的商譽可以作價耙入賬。疤12會計實務中，企業(yè)外購哀商譽應以購入某企業(yè)時所支付瓣的全部價款和該企業(yè)全部凈資癌產(chǎn)的公允價值之差作為耙“無形資產(chǎn)爸稗商譽啊”隘的入賬價值。稅 務俺1無形資產(chǎn)攤銷的年限不少埃于10年。胺2無形資產(chǎn)減值準備不允許拜稅前扣除。擺3接受捐贈的無形資產(chǎn)如果奧已納入當期的應稅所得，提取愛的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除皚（國稅發(fā)45號文件）。拌4企業(yè)如果正在享受技術(shù)開拜發(fā)費加

17、計扣除的優(yōu)惠政策，必般在哀“扮管理費用芭胺研究開發(fā)費跋”敖準確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用疤，對于加計扣除的技術(shù)開發(fā)費斑不得作為無形資產(chǎn)的價值；氨5為取得土地使用權(quán)支付給扮國家的土地出讓金應作為無形胺資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)癌定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這搬與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)奧企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，半或者企業(yè)利用其土地自建項目澳，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)哀成本或在建工程，稅收上沒有熬另行規(guī)定；盎6納稅人購買計算機硬件所氨附帶的軟件，未單獨計價的，骯應并入計算機硬件作固定資產(chǎn)藹管理，單獨計價的軟件，作為埃無形資產(chǎn)管理，這與會計一致邦。藹7無形資產(chǎn)入賬成本=公允翱價值+相關(guān)稅費（債務人應以柏無

18、形資產(chǎn)的公允價值與賬面價哎值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）伴8以非貨幣性交易方法換入半的無形資產(chǎn)=公允價值相關(guān)白稅費靶（差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估吧增值部分的所得已經(jīng)實現(xiàn)，所擺以必須確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納般所得稅。）昂可操作點：無形資產(chǎn)的確認問佰題伴 無形資斑產(chǎn)的使用年限敖 無形資班產(chǎn)的特殊問題（六）長期待攤費用會 計捌遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待百攤費用，所以稱為長期待攤費埃用。長期待攤費用分為：開辦費租入固定資產(chǎn)改良支出裝修費等。捌1開辦費凹骯自開業(yè)的第一個月一次全部計跋入當期成本費用。開辦費的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？扮2固定資產(chǎn)租入期與受益期背孰低為攤銷期。扳3裝修費笆疤以裝修期為攤銷期。稅 務胺1開辦費

19、的攤銷期不少于5俺年，即第一年在稅前允許扣除笆1/5。藹2固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)唉別：澳襖固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值扳的20%把三條件 愛 懊氨固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)壩延長二年以及以上壽命固定資產(chǎn)支出改變原有用途皚滿足上述條件之一的，應視為爸“隘固定資產(chǎn)改良支出案”皚；不滿足上述條件之一的，應邦視為翱“安固定資產(chǎn)修理瓣”氨。拜敗如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅靶前扣除；氨阿如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足翱折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊襖，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在班不高于5年內(nèi)作為矮“瓣遞延費用敖”敗攤銷。骯3不少于一年攤銷，一般為岸兩年。鞍可操作點：罷裝修費有關(guān)問題的研究四、負債擺凹負債是指過去的交易、

20、事項形笆成的現(xiàn)時義務，履行該義務預絆期經(jīng)濟利益流出企業(yè)。注意點：癌（1）過去的交易、事項形成邦案指負債應是過去交易、事項發(fā)岸生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)扳生的負債不稱之為負債。盎（2）現(xiàn)時義務白艾指負債是企業(yè)的一項義務。例頒如向銀行貸款，必須履行支付壩利息的義務；公司雇員工必須俺履行支付工資及福利費的義務澳，也就是說：瓣“把欠債還錢按”奧。斑（3）經(jīng)濟利益的流出擺伴指企業(yè)的負債必須要求有經(jīng)濟霸利益流出企業(yè)。經(jīng)濟利益的流啊出可能是現(xiàn)金流出，也可能是靶非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟利益的斑流出不稱之為負債。例如：預埃提大修性支出，但一直不予以奧支付；預提工會經(jīng)費，但一直叭不予以支出，即這項八“埃預提費用哀”熬

21、不稱為負債。（一）應付賬款會 計爸1商品折扣半壩是一種在銷售過程中的折扣行斑為，表現(xiàn)為澳“盎打折岸”絆。頒 稗出自矮 中國最大的資料庫下載襖2現(xiàn)金折扣礙絆是一種在財務過程中的折扣行扮為，表現(xiàn)為2/10、1/2八0、n/30等。扮現(xiàn)金折扣的雙方在賬務處理上般都列支在昂“壩財務費用矮”敖科目。俺支付現(xiàn)金折扣搬叭借：財務費用吧收到現(xiàn)金折扣俺傲貸：財務費用癌3應付賬款無法支付的問題翱：借：應付賬款貸：資本公積稅 務扮1商品折扣在同一張發(fā)票上凹同時列示銷售金額及折扣額，斑那么可用折扣后余額計稅。版增值稅：如果銷售額和折扣額拌在同一張發(fā)票上分別注明的，斑可以按折扣后的銷售額征收增芭值稅；如果將折扣額另開發(fā)

22、票骯，不論其在財務上如何處理，艾均不得從銷售中減除折扣額；澳所得稅：同一張上可按折扣后跋的銷售額計算所得稅；銷售貨拌物給購貨方的回扣，其支出不敖得在所得稅前列支。絆2現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票板上同時列示銷售金額及折扣額癌，那么可用折扣后余額計稅。吧3對于會計處理中的霸“鞍貸：財務費用壩”哀，必須加入當期應稅所得，交疤企業(yè)所得稅。襖4應付賬款出現(xiàn)無法支付的胺問題，超過三年，借：應付賬款貸：資本公積應交稅金應交所得稅暗對于無法支付的款項應全額按辦33%交納企業(yè)所得稅。（二）預提費用會 計可預提房租、利息、裝修費等稅 務擺對于房租、利息的預提如確認埃資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除胺?？刹僮鼽c：哪些費用可預

23、提？（三）預計負債八“襖預計負債半”皚科目是企業(yè)會計制度新設(shè)科目版。佰或有負債：指可能發(fā)生也可能罷不發(fā)生的負債。例如：未決訴盎訟、擔保貸款、貼現(xiàn)、返修費艾、銷售創(chuàng)新等。會 計把1如果或有負債發(fā)生的比例百在50%以上，稱很有可能發(fā)霸生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出貸：預計負債懊2如果或有負債發(fā)生的比例岸在50%-5%之間，稱可岸能發(fā)生，則應在會計報表附注捌中說明。翱3如果或有負債發(fā)生的比例澳在5%以下，稱為很小可能發(fā)按生，則或有負債可以不反映。稅 務岸稅務不允許或有負債，不允許絆或有負債稅前扣除。五、收入確認的差異分析隘收入是指企業(yè)在銷售商品、提扮供勞務及他人使用本企業(yè)的資礙產(chǎn)等日常活動中所形

24、成的經(jīng)濟板利益總流入。扒 1、強調(diào)流入僅指導哎致所有者權(quán)益增加的部分，投岸資者出資所導致的流入不在其捌中。愛2、突出了拜“隘會導致所有者權(quán)益增加哎”鞍是收入的基本特征。隘“絆六類岸”收入確認的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會 計四條件：（同時具備）1、主要風險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移絆2、失去對商品繼續(xù)的控制權(quán)伴和管理權(quán)3、經(jīng)濟利益流入企業(yè)4、收入和成本能夠可靠計量稅 法銷售結(jié)算方式不同：案1、直接收款方式提貨單當八天，不論貨物是否發(fā)出澳2、托收承付委托收款發(fā)貨搬并辦理托收手續(xù)當天靶3、賒銷，分期收款合同約半定的收款期當天按4、預收貸款方式貨物發(fā)出隘的當天邦5、委托代銷收到代銷清單啊的當天拌6、銷售應

25、稅勞務為提供勞務搬同時收訖銷售額或取得銷售額百的憑據(jù)的當天澳7、視同銷售貨物為貨物移哀送的當天差異：會 計挨1從實質(zhì)重于形式原則和謹半慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的啊實質(zhì)性的實現(xiàn)2收入的實現(xiàn)與否。3考慮風險問題。4考慮繼續(xù)管理權(quán)問題唉5收入和成本可靠計量問題安。稅 法隘1從組織財政收入的角度出岸發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的版實現(xiàn)。唉2計稅收入確認為捌“啊有償岸”案或頒“笆視同有償跋”疤。哎3不考慮收入的風險問題。邦因為這屬于企業(yè)經(jīng)營風險，由奧企業(yè)稅后利潤來補償，國家不懊享有企業(yè)的所有利潤，也不應八承擔企業(yè)經(jīng)營風險。絆4不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，擺這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。案5給予足夠重視，可強制性靶估計收

26、入和成本的金額。叭(吧二哎)埃提供勞務收入的差異分析：白會 計案：按根據(jù)是否跨年度為準不跨年度：完成合同法瓣跨年度：在資產(chǎn)負債表日（1盎2月31日），勞務的結(jié)果可以可靠估計，采用完工百分比擺法確認勞務收入有三個條件：哀1、勞務總收入和總成本能夠頒可靠計量；邦藹2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能岸夠流入企業(yè)；板3、勞務的完成程度能可靠的暗確定。敗在資產(chǎn)負債表日勞務結(jié)果不可傲以可靠估計絆1、如果預期的勞務成本可以扒得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健性原罷則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預期或芭已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認為勞胺務收入，并按相同的金額結(jié)算霸成本，這種處理方式不產(chǎn)生利叭潤。如實際成本30萬，確認收入30背扮1.17=25.

27、64萬皚借：應收賬款 30安0000頒 貸：主營業(yè)務收入 斑 2564耙00凹應交稅金哎爸增（銷） 43安600愛借：主營業(yè)務成本 30俺萬胺 貸：相關(guān)賬戶 拔 30萬凹2、如果預期的勞務成本不能白補償，應按能補償?shù)慕痤~確認皚為勞務收入，并按已發(fā)生的實巴際勞務成本結(jié)算成本，這種一白般會產(chǎn)生虧損。板例:得知客戶由于經(jīng)營不善已巴破產(chǎn),經(jīng)努力收回貨款20萬版,可確認收入17.09萬(班20板礙1.17)哎借：銀行存款 傲 200000阿 貸：主營業(yè)務收入 哎 170900般 應交稅金絆板增（銷） 29100埃同時：按出自阿 中國最大的資料庫下載般借：主營業(yè)務成本 30藹萬唉 貸：相關(guān)賬戶 敖 30萬

28、澳稅 務挨：俺(不跨年度與會計一樣)拔1、建筑，安裝，裝配工程和隘提供勞務，持續(xù)時間超過1年吧的，可按完工進度或完成的工氨作量確定收入的實現(xiàn)；疤2、為其他企業(yè)加工，制造大半型機械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時昂間超過一年的，可以按完工進百度或完工的工作量確定收入的昂實現(xiàn)。吧跨年度：稅法不承認經(jīng)營風險藹，只要企業(yè)從事了勞務就必須把確認收入。（三）無形資產(chǎn)使用費收入會 計礙按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費耙時間和方法確認熬1、合同規(guī)定使用費一次性支稗付，且無需提供后期服務的，八視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認敖收入；霸2、如果提供后期服務的，在礙合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認班收入；昂3、如果合同規(guī)定使用費分期艾支付的，應

29、按合同規(guī)定的收款襖時間和金額或者合同規(guī)定的收翱費方式計算金額，分期確認收鞍入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費。佰1對于使用費收入，稅法要拔求：按合同規(guī)定的有效期分期按確認收入，與會計一致。癌2稅法（不同）：不區(qū)分是把否提供后續(xù)，一律按使用期分敗期確認收入。熬六、敖“跋視同銷售傲”癌業(yè)務差異分析會 計皚認為下列行為會計都應作銷售胺收入處理：1、將貨物交付他人代銷；佰2、以買斷方式銷售代銷的貨凹物；骯3、將自產(chǎn)，委托加工或購買皚的貨物分配給股東或投資者；擺4、以舊換新（會計上不作為敖非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。稅 務（一）增值稅壩1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物笆用于非應稅項目；跋2、將自產(chǎn)，委托

30、加工或購買案的貨物為投資（包括配構(gòu)股票拜）提供給其他單位或個體經(jīng)營版者；澳3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物柏用于集體福利或個人消費；班4、將自產(chǎn)，委托加工或購買拌的貨物無償贈送他人；奧5、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行斑統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從矮一個機構(gòu)移送同一縣（市）以阿外的其他機構(gòu)用于銷售；捌6、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；7、從95年6月1日，對銷搬售除啤酒，黃酒外的其他酒類鞍產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金拜；襖8、以非貨幣性交易方式換出啊資產(chǎn)；跋9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償氨債務；愛10、在建工程試營業(yè)銷售的商品。（二）消費稅拌納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用巴于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工奧程，管理部門，非

31、生產(chǎn)機構(gòu)，澳提供勞務以及用于饋贈，贊助胺，集資，廣告，樣品，職工福叭利與獎勵等方面。（三）營業(yè)稅壩1、單位或個人自建建筑物后白銷售的，其自建行為視同提供阿應稅勞務；搬2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不熬動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售柏；爸3、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)瓣對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓礙股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不澳動產(chǎn)征稅；拔4、以預收款方式銷售不動產(chǎn)把，會計上不做預收款處理，但安須在收取款項時繳納營業(yè)稅。板（四）企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若靶干所得稅問題的通知視同銷安售拌1、納稅人在基建，專項工程背以及職工福利等方面使用本企扮業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為皚收入處理；藹2、納稅人對外進行來料加工擺、裝配業(yè)務節(jié)省

32、的材料，如按熬合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應作吧收入處理；皚3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用矮于在建工程，管理部門，非生稗產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，案廣告，樣品，職工福利，獎勵奧等方面時，視同對外銷售；皚4、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非骯貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股班份公司的法人股東以其經(jīng)營活癌動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份癌公司配購股票，應在投資交易矮發(fā)生時，將其分解為按公允價按值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投捌資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)傲讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時間：霸增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生敗的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用絆的當天確認視同銷售收入。盎營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收唉款

33、憑證。把所得稅：于資產(chǎn)負債表日確認愛視同銷售收入。視同銷售計稅金額的確定：拔1稗、按納稅人當月同類貨物的平啊均銷售價格確定；巴2鞍、按納稅人最近時期同類貨物壩的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格確定：絆（1）營業(yè)稅計稅價格=成本罷翱（1+成本利潤率）罷澳（1營業(yè)稅率）唉（2）增值稅計稅價格=成本胺吧（1+成本利潤率）拜納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于爸換取生產(chǎn)資料和消費資料，投吧資入股和抵償債務等方面，按哎納稅人同類應稅消費品的最高昂銷售價格作為計稅依據(jù)計算消挨費稅，而不適應增值稅。關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會 計澳自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成熬本轉(zhuǎn)賬借：“在建工程”“應付福利費”貸：產(chǎn)成品稅 法扒

34、視對外銷售并據(jù)以計算交納各癌種稅費借：“在建工程”“應付福利費”斑貸：應交稅金班哎增值稅（銷項）應交消費稅應交所得稅產(chǎn)成品七、債務重組收益的差異分析會計上確認辦1、債務人以低于應付債務的翱現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務支付的現(xiàn)金案低于應付債務賬面價值的差額板，計入艾營業(yè)外收入埃。懊2、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償安債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)芭金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費巴之和小于應付債務賬面價值的差額，作為胺營業(yè)外收入扳。艾3、以修改其他債務條件進行芭債務重組的，如重組應付債務敗的賬面價值大于未來應付金額跋，減記的金額為阿營業(yè)外收入。埃4、債務人涉及或有支出的，埃應將或有支出包括在未來應付胺金額中。罷5、結(jié)清債務時

35、，如果或有支拔出未發(fā)生，應將該或有支出的靶原估計金額作為懊當期損益瓣。稅 法對債務重組“收益”所得稅傲1、債權(quán)人發(fā)生的債務重組損拔失，待符合皚“爸壞賬拔”俺確認的條件時，報主管稅務機奧關(guān)批準后可以扣除；敖2、當以非貨幣性資產(chǎn)抵債務八時，如果會計上形成的資本公吧積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應以資奧產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認重組業(yè)務所得稗；芭3、債務人因債務重組形成的巴營業(yè)外收入拔應全額確認當期所得；胺4、甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計靶稅成本與會計成本相同，不作稗任何處理；乙企業(yè)重組過程中哎形成的股本溢價，不并入所得班額征稅，也不作任處理；佰5、債務人發(fā)生的債務重組損按失不得稅前扣除。拜八拜、非貨幣性交易應稅斑“盎收益罷”

36、百的差異班 會 計不確認收入稅 務擺非貨幣性交易雙方均要視同銷癌售：八1佰、換出的是存貨，計算增值稅擺銷項稅額，按公允岸價入賬；擺2、換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)跋稅及相關(guān)稅種。扳3扮、換出的是設(shè)備，車輛等固定芭資產(chǎn)，簡易征收盎增值稅。唉所得稅：按公允價（計稅價）把與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額罷，確認當期所得。非貨幣性交易涉及補價：皚收到補價的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)安讓損益時應注意：爸由于補價是由于換出資產(chǎn)的公版允價值換入資產(chǎn)的公允價值按而取得的，因此，對換出資產(chǎn)拔已確認了計稅收入和相應的應佰納稅所得額，對補價收益就不跋應再計入應納稅所得額。九、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：會 計柏轉(zhuǎn)讓收取的款項奧“胺其他業(yè)務收入”拜成本費用啊“版其他業(yè)務支出澳”“其他業(yè)務利潤”稅 務班企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以骯及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、阿技術(shù)培訓，年凈收入30萬下霸,免所得稅；超30萬，交所班得稅。（二）在建工程試運行收入：會 計跋在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)捌生的支出作為百“骯在建工程擺”哀的延續(xù)；發(fā)生的收入作為版“埃在建工程頒”壩的抵減，而不反映收入的確認岸。稅 務昂企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收澳入不準沖減在建工程成本。但岸試運行收入在計算企業(yè)所得稅挨時，不是將收入全額作為應納按稅所得額