稅收風險-PPT課件

1、稅收執(zhí)法風險的識別主講人：馬艷一、稅收風險識別 的識別 稅收風險識別：是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風險管理目標，應(yīng)用相關(guān)學科的原理和科學合理的方法、模型以及指標體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟運行結(jié)果入手，深入研究，探索規(guī)律，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風險點，幫助科學決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動。2022/7/192稅收風險識別涉及稅收征管的方方面面，內(nèi)容龐雜。簡單來說，可以從區(qū)域、稅種、行業(yè)/產(chǎn)業(yè)，以及變動趨勢等維度進行較宏觀方面的識別，也可以從企業(yè)的收入、抵免以及發(fā)票使用等維度進行較微觀方面的識別。一般地說，宏觀識別耗費時間及人力、物力較少

2、，可以較快、較及時發(fā)現(xiàn)風險，為微觀識別提供線索；微觀風險識別需要收集、處理大量的細節(jié)數(shù)據(jù)，指標及參數(shù)設(shè)置較復(fù)雜，一般比較耗時、力、物。所以宏觀識別與微觀識別應(yīng)有機結(jié)合，靈活運用，互相驗證，共同改進提高。2022/7/193風險識別，有兩個隱含的假設(shè)前提： 一是政策的一致性，二是同行業(yè)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)律基本一致。 在進行縱向比較分析時，應(yīng)特別注意政策調(diào)整，盡量還原政策調(diào)整的影響。在進行橫向比較時，如果進行較大區(qū)域的風險識別比如一個省時，個別企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動異常對結(jié)果影響較小，但是在一個較小的區(qū)域內(nèi)比如一個縣，個別大企業(yè)的經(jīng)營異常則對結(jié)果的影響非常明顯，也需要特別注意。2022/7/194二

3、、稅收風險識別的方法不論是宏觀識別還是微觀識別，其主要思路可以分為兩類，一是應(yīng)用各種數(shù)據(jù)和方法估算一定的經(jīng)濟量、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和既定的稅收制度決定的潛在的、最大的稅收能力，與實現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較，查找某地區(qū)、某稅種或某行業(yè)稅收征管中可能存在的風險及其變動趨勢，即通過納稅能力估算（也稱為稅收流失估算或征收率估算）識別風險，稱之為稅收能力估算法；二是通過一些關(guān)鍵指標的縱向或橫向比較，分析其異常變動及發(fā)展趨勢發(fā)現(xiàn)某地區(qū)、某稅種、某行業(yè)或某企業(yè)存在的稅收風險，稱之為關(guān)鍵指標判別法。2022/7/195（一）稅收能力估算法 稅收能力估算：是一種通過納稅能力估算識別風險的方法，主要關(guān)注國家、地區(qū)、稅種、行業(yè)、

4、某類納稅人的潛在稅收，進而分析稅收流失狀況、風險程度，以及變動趨勢。稅收能力估算的結(jié)果不僅可以應(yīng)用于風險識別，還可以應(yīng)用于稅收預(yù)測、政策效應(yīng)評估等方面。稅收能力估算主要有兩種方法，一是自上而下，另一個是自下而上。2022/7/1961、自上而下法 自上而下法 ，即利用GDP等宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟學、統(tǒng)計學和國民經(jīng)濟核算等學科相關(guān)原理、模型和方法估算稅收能力的方法。自上而下法估算主要有兩種思路;一是尋找宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)中與稅基比較接近的指標（稱為代理性稅基），然后根據(jù)稅收政策規(guī)定的抵免、優(yōu)惠的情況調(diào)整數(shù)據(jù)，進而估算稅收能力。 常用的方法主要有投入產(chǎn)出法、增加值法和可計算一般均衡（

5、CGE）模型法等。主要應(yīng)用某國或地區(qū)的稅種或（和）行業(yè)稅收能力估算，我國已經(jīng)應(yīng)用這投入產(chǎn)出法和增加值法開展增值稅收入能力估算。2022/7/1971、自上而下法 二是根據(jù)稅收與經(jīng)濟的關(guān)系，應(yīng)用稅收經(jīng)濟模型，利用宏觀經(jīng)濟面板數(shù)據(jù)或時間序列數(shù)據(jù)估算稅收收入能力。 常用的方法主要有隨機邊界模型法、數(shù)據(jù)包絡(luò)模型法以及稅柄法等。這幾種方法主要應(yīng)用于國家或地區(qū)總體稅收能力估算。2022/7/1981、自上而下法 優(yōu)點： 數(shù)據(jù)收集整理成本較小。 操作上相對簡單，時間、人力物力消耗較少。 缺點： 很難確定是否包括了地下經(jīng)濟和非法經(jīng)濟活動。 假設(shè)條件較多，有些稅收政策無法體現(xiàn)。 無法提供比較詳細的信息。2022

6、/7/1992、自下而上法 自下而上法，就是使用納稅人數(shù)據(jù)，特別是稅務(wù)部門掌握的稅收申報數(shù)據(jù)和稅收專項調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)，以及其他政府、專業(yè)機構(gòu)收集的關(guān)于納稅人的細節(jié)數(shù)據(jù)，運用統(tǒng)計學相關(guān)原理（如隨機抽樣等）測算樣本的潛在稅收收入，進而推算總體稅收收入能力的方法。隨機抽樣分類越細，估算結(jié)果提供的信息越多。自下而上法需要對樣本數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的稅務(wù)審計工作，所以稅收調(diào)查、納稅評估及稅務(wù)稽查案例數(shù)據(jù)非常重要。許多國外應(yīng)用自下而上法估算個人所得稅和企業(yè)所得稅能力。2022/7/19102、自下而上法 優(yōu)點： 隨機抽樣及細致的審計工作使估算結(jié)果更可靠。對稅基的逼近表現(xiàn)要優(yōu)于自上而下法，能夠提供較詳細的估算信息

7、。缺點： 抽樣調(diào)查有可能出現(xiàn)無響應(yīng)或低報等情況。 賬證不健全或灰色交易的存在會影響測算的準確程度。 數(shù)據(jù)收集、整理、計算工作大，耗時耗力，成本比較高。2022/7/1911（二）關(guān)鍵指標判別法關(guān)鍵指標判別法：通過一些關(guān)鍵指標的縱向或橫向比較，分析其異常變動及發(fā)展趨勢發(fā)現(xiàn)某地區(qū)、某稅種、某行業(yè)或某企業(yè)存在的稅收風險。比如稅負、彈性、收入、抵免、投入產(chǎn)出率、能耗率、利潤率及發(fā)票領(lǐng)購使用等的異常變動發(fā)現(xiàn)稅收風險的方法。不同的稅種、行業(yè)指標各異，應(yīng)根據(jù)不同情況選取關(guān)鍵指標。指標的異常主要通過比較分析發(fā)現(xiàn)，可以按照同行業(yè)/同納稅人類型、同稅種根據(jù)時間軸縱向比較，也可以按照不同地區(qū)橫向比較。在應(yīng)用關(guān)鍵指標

8、時，必須堅持一個重要的原則即指標口徑一致關(guān)鍵指標判別法既可用于宏觀識別，也可用于微觀識別，應(yīng)用比較靈活。比如可以用稅負指標進行行業(yè)風險識別，也可以用稅負指標進行企業(yè)風險識別。 2022/7/1912（三）風險識別結(jié)果的應(yīng)用 不論是應(yīng)用稅收能力估算法，還是關(guān)鍵指標判別法，即使使用相同的模型或算法，選取的指標不同，分析結(jié)果也可能大相徑庭，所以在識別結(jié)果的使用上要特別謹慎。 例如，選取相同的指標和模型應(yīng)用稅收能力估算法得出甲地區(qū)某行業(yè)某時期增值稅流失率為25%，乙地區(qū)同一行業(yè)、同一時期增值稅流失率為27%，則基本可以認為甲地區(qū)稅收風險較小。但是仍然無法確切說明甲地區(qū)的稅收流失是25%、還是20%，因

9、為指標不同計算結(jié)果可能會有一定的差異，這個時候應(yīng)用稅收流失指數(shù)來說明稅收風險變動趨勢則更合理些，如果流失指數(shù)持續(xù)不提高，則說明風險下降，征管水平在提高；反之則說明風險增加，需要采取措施加強征管。 2022/7/1913三、稅收風險識別的數(shù)據(jù)及技術(shù) （一）數(shù)據(jù) 稅收風險識別需要多種數(shù)據(jù)，在以數(shù)據(jù)集中為代表的稅收信息化建設(shè)成果已經(jīng)達到一定水平基礎(chǔ)上，收集、整理國民經(jīng)濟統(tǒng)計等第三方數(shù)據(jù)重要性、迫切性越來越顯現(xiàn)，國內(nèi)外稅收風險管理的經(jīng)驗證明有第三方數(shù)據(jù)驗證的納稅人收入稅收風險最小，社會各界、特別是各級領(lǐng)導(dǎo)越來越重視，現(xiàn)在的關(guān)鍵問題是落實收集數(shù)據(jù)工作，并清晰各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計原理和口徑，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫。

10、2022/7/1914在重視第三方數(shù)據(jù)的同時，稅務(wù)部門已有的一些寶貴數(shù)據(jù)尚沒有充分、有效地開發(fā)利用，是一種缺憾。目前稅務(wù)部門普遍重視申報數(shù)據(jù)、企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)用這些數(shù)據(jù)進行了多方位的分析，取得了一些成果，提高了稅收風險的防范能力。但是，稅收調(diào)查、稅務(wù)審計案例（稅務(wù)稽查、納稅評估、涉外稅務(wù)審計、納稅人自查）、金稅工程、發(fā)票銷售使用等數(shù)據(jù)還沒有引起足夠重視和應(yīng)用。2022/7/1915三、稅收風險識別的數(shù)據(jù)及技術(shù) （二）技術(shù) 風險識別是分析稅收經(jīng)濟運行的結(jié)果數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)的是已發(fā)生的風險，而稅收風險情況是千變?nèi)f化的，為了及時防范風險，需要識別工作具有相應(yīng)的實時性和前瞻性。為了提高風險識別的實時性和前瞻性，信息技術(shù)和分析技術(shù)的應(yīng)用同樣重要。在風險識別中對信息技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)比較成熟，基本實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)化的識別工作軟件化，一定程度上提高