第3講_我國現(xiàn)行稅法體系

1、第三講我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系主要由實體法體系和程序法體系構(gòu)成。實體法體系年月日以后實際征收的個稅種。增值稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅、環(huán)境保護稅。程序法體系我國稅收征管制度，是按照稅收管理機關(guān)的不同而分別規(guī)定的：()由稅務(wù)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的稅收征收管理法及各實體稅法中的征管規(guī)定執(zhí)行。()由海關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照海關(guān)法和進出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一、稅法分類稅法體系中各稅法按立法目的、征稅對象、權(quán)

2、限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型。稅法分類只為研究和表述使用，不具有法定性。按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。按照稅法相關(guān)稅種征收對象的不同，可分為商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法、資源稅稅法以及特定目的稅稅法。按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。二、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)就是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位。主要包括稅種的設(shè)置、主體稅種的選擇以及主體與輔助稅的配合等問題。根據(jù)稅種的多寡，可將稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制和復合稅制。復合稅制包括各

3、個稅種之間如何組合與協(xié)調(diào);每一稅種內(nèi)部各稅制要素相互間的組合與協(xié)調(diào)；征收管理層次之間的組合與協(xié)調(diào)等內(nèi)容。不同的組合與協(xié)調(diào)關(guān)系，就形成各種不同類型和多種多樣的稅制結(jié)構(gòu)。影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素()生產(chǎn)力發(fā)展水平；()政府的政策目標；()稅收征管水平；()國際稅收競爭的影響。不同稅制結(jié)構(gòu)的特點（）所得稅為主體所得稅屬直接稅，稅負不易轉(zhuǎn)嫁；采用累進稅率，對宏觀經(jīng)濟具有自動穩(wěn)定的功能。（）商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）為主體突出優(yōu)點首先體現(xiàn)在籌集財政收入上。流轉(zhuǎn)稅是轉(zhuǎn)嫁稅，但只有其產(chǎn)品被社會所承認,稅負才能轉(zhuǎn)嫁出去。因此流轉(zhuǎn)課稅對商品經(jīng)營者具有一種激勵機制。從稅收本身效率來看,流轉(zhuǎn)稅征管容易，征收費用低。（）雙主

4、體稅流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重，兩類稅在稅制結(jié)構(gòu)中的作用相當。該種結(jié)構(gòu)可以共同發(fā)揮兩類稅的特點?！咎崾尽吭趶秃隙愔企w系下，我國以流轉(zhuǎn)稅和所得稅作為雙主體稅。三、稅種分類我國采用多稅種征收的復合稅制。不同的稅種可以按不同的標準對其進行分類。按稅負能否轉(zhuǎn)嫁進行分類可將稅收分為直接稅和間接稅。一般來講，所得稅和財產(chǎn)稅的稅負由納稅人自己承擔，難以轉(zhuǎn)嫁出去，為直接稅；貨物勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅）的稅負容易轉(zhuǎn)嫁出去，為間接稅。按稅收收入歸屬進行分類可將稅收分為中央稅、地方稅、共享稅。中央稅是指劃歸中央并由中央管理的稅種。地方稅是指稅收管理權(quán)和收入分配權(quán)劃歸地方政府的稅種。共享稅是指由中央和地方共同享有的稅種。按計稅標準分

5、類稅收可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象價值為標準征的稅，稅額隨價格變化而相應(yīng)地增減?？梢允苟愂张c商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額密切相連，尤其在物價上漲時，稅額也隨之增加，能夠保證稅收的穩(wěn)定。從量稅是按征稅對象的容積、重量、面積、件數(shù)等為標準而征的稅，稅額不隨價格的變化而增減。它的優(yōu)點是計算簡便，缺點是在通貨膨脹時稅額不能增加，使國家稅收收入遭受損失。按稅收與價格的關(guān)系分類按稅收與價格的關(guān)系分類，稅收可分為價內(nèi)稅與價外稅。價內(nèi)稅是指稅金是價格的組成部分，稅款的計算以含稅價格為基礎(chǔ)。價外稅是指稅金不是價格的組成部分，稅額的計算以不含稅額為基礎(chǔ)。按稅收收入形態(tài)來分類稅收可分為實物稅、力役稅、貨幣稅。實物

6、稅是指以實物形式征收繳納的稅收。力役稅是指以直接提供勞動的方式繳納的稅收。貨幣稅是指以貨幣形式征收繳納的稅收。按是否具有獨立的計稅依據(jù)進行分類可將稅收分為正稅與附加稅。正稅是指通過法定程序開征，具有獨立的計稅依據(jù)并正式列入國家預算收入的稅收。正稅有自己特定的征稅對象。中國現(xiàn)行稅制中，如增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等等，按照規(guī)定稅率，獨立征收，都是正稅。附加稅指隨正稅按照一定比例征收的稅，以正稅的存在和征收為前提和依據(jù)。我國的城市維護建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。按存續(xù)時間的長短進行分類可將稅收分為臨時稅、經(jīng)常稅。臨時稅是指只在國家規(guī)定的一定時期內(nèi)暫時課征的稅收或一次性課征的稅收，通常是國家為了解決某項特殊或臨時的支出需要，或為了執(zhí)行某項臨時政策而開征的。經(jīng)常稅指國家每年依照稅法連續(xù)課征的稅收,稅款主要滿足國家正常情況下的財政支出需要。按是否具有特殊用途分類可將稅收分為特別稅與一般稅。特別稅是指有特定用途的稅收。如美國的社會保險稅專門用于社會