審計(jì)證據(jù)、底稿

1、第三講 審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)抽樣09年秋季會(huì)本1本講主要內(nèi)容一、審計(jì)證據(jù)的定義二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序四、分析程序五、底稿的含義、編制目的和總體要求六、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍七、編制審計(jì)工作底稿八、審計(jì)工作底稿的歸檔九、審計(jì)抽樣09年秋季會(huì)本2一、審計(jì)證據(jù) （一）定義：是為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。包括會(huì)計(jì)類信息和其他信息。 （兩大部分） 09年秋季會(huì)本3 其他信息包括從被審單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息。如： 被審單位的會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等； 通過詢問、觀察等審計(jì)程序獲取的信息； 自身

2、編制或獲取的可用以得出結(jié)論的信息。09年秋季會(huì)本4對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求： 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。09年秋季會(huì)本5二、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性適當(dāng)性要求在數(shù)量上足以支持審計(jì)結(jié)論可靠性要求：對(duì)客觀事實(shí)的反映真實(shí)可靠質(zhì)量上的要求相關(guān)性要求與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)充分性要求數(shù)量上的要求09年秋季會(huì)本6（一）審計(jì)證據(jù)的充分性充分性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求， 與樣本量有關(guān)。 例如：對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一審計(jì)程序 從大樣本量中獲得的證據(jù)更充分。需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的證據(jù)越多。09年秋季會(huì)本7（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性適當(dāng)性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量， 即審計(jì)

3、證據(jù)在支持各類認(rèn)定， 或發(fā)現(xiàn)其中有重大錯(cuò)報(bào)方面， 具有相關(guān)性和可靠性。09年秋季會(huì)本8評(píng)價(jià)相關(guān)性應(yīng)當(dāng)考慮的因素： 特定的審計(jì)程序可能只與某些認(rèn)定相關(guān)而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定，應(yīng)從不同來源或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。09年秋季會(huì)本9審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷：（受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響）書面口頭 外部?jī)?nèi)部?jī)?nèi)部證據(jù)經(jīng)外部確認(rèn)內(nèi)部使用自行編制、獲取由他人提供內(nèi)控較好內(nèi)控較差能相互印證相互矛盾原件、實(shí)時(shí)類證據(jù)等可靠性較高。09年秋季會(huì)本10思考： 在獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的前提下， 應(yīng)盡可能減少測(cè)試程度和審計(jì)證據(jù)的數(shù)量， 達(dá)到“雙效審計(jì)

4、”（效率和效果，速度和質(zhì)量）。是被審單位的期望，是CPA顯示專業(yè)能力、競(jìng)爭(zhēng)能力的需要。09年秋季會(huì)本11 由于時(shí)間、空間、成本限制，不能 獲取最理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可用質(zhì)量較次但也能滿足審計(jì)目標(biāo)要求的證據(jù)替代。 對(duì)不可替代的審計(jì)程序，不能因?yàn)?成本高或取證難，選擇替代程序。09年秋季會(huì)本12 各種書面證據(jù)， 可分為內(nèi)部、外部證據(jù)兩類， 以評(píng)價(jià)其證明力和可靠性高低。09年秋季會(huì)本13書面證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)外部直接提交審計(jì)被審單位持有并提交審計(jì)外部證據(jù)內(nèi)部生成可供外部使用在一個(gè)部門生成、使用經(jīng)多個(gè)部門生成、使用審計(jì)人員編制的各種計(jì)算表、分析表等09年秋季會(huì)本14（三）審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系審

5、計(jì)證據(jù)的兩個(gè)特征，缺一不可。證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的數(shù)量可越少；證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，即使獲取再多的證據(jù)也不能提高其證明力。09年秋季會(huì)本15（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮1 對(duì)文件記錄可靠性的考慮2 使用被審單位生成的信息之考慮3 審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮4 獲取審計(jì)證據(jù)的成本之考慮09年秋季會(huì)本16三、獲取審計(jì)證據(jù)的程序（8個(gè)）從總體上看，包括： 1 必須實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 2 在特定情況下必須實(shí)施的控制測(cè)試程序 3 必須實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。從運(yùn)用的具體方法來看，包括下述8種：09年秋季會(huì)本171 檢查記錄或文件（對(duì)書面資料的審查）2 檢查有形資產(chǎn)（對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審查）3 觀察（實(shí)地

6、查看經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、資產(chǎn)盤點(diǎn)、 業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等）4 詢問（以口頭、書面等形式向被審單位 內(nèi)外的知情人員獲取信息）09年秋季會(huì)本185 函證（直接向第三方獲取聲明）6 重新計(jì)算（驗(yàn)算或重新計(jì)算）7 重新執(zhí)行（例如：重新編制銀行存款 余額調(diào)節(jié)表）8 分析程序（比較分析、比率分析、趨勢(shì) 分析等，以發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)）09年秋季會(huì)本19比較分析法：將報(bào)表項(xiàng)目、重要比率與選 定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。比率分析法：計(jì)算報(bào)表中的兩個(gè)相關(guān)項(xiàng)目 或一個(gè)項(xiàng)目與其他來源相關(guān) 項(xiàng)目的比率。 如資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)值利潤(rùn)率09年秋季會(huì)本20趨勢(shì)分析法：計(jì)算報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干 時(shí)期的變動(dòng)趨勢(shì)，分析其變 動(dòng)方向和幅度。 定基分析法：將比較的基

7、期固定為某期 如：08/01年；07/01年 環(huán)比分析法：將比較的基期均選為上期 如：08/07年；07/06年09年秋季會(huì)本21主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)證據(jù)體系利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬明細(xì)賬記賬憑證銷售發(fā)票存貨的明細(xì)賬業(yè)務(wù)賬保管賬客戶簽收的發(fā)運(yùn)單訂貨單存貨盤點(diǎn)記錄銀行存款 日記賬 銀行對(duì)賬單 銀行證明書資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)收賬款總賬賬戶明細(xì)賬戶債務(wù)人的 證明書 09年秋季會(huì)本22五、審計(jì)工作底稿 1.含義：CPA作出的審計(jì)記錄。包括： 制定的審計(jì)計(jì)劃、 實(shí)施的審計(jì)程序、 獲取的審計(jì)證據(jù)、 得出的審計(jì)結(jié)論等。 其形成于審計(jì)過程，也反映審計(jì)過程。09年秋季會(huì)本232.編制審計(jì)工作底稿的目的提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠?/p>

8、作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明CPA按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。09年秋季會(huì)本243.編制審計(jì)底稿的總體要求應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)目工作的、有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，清楚了解： 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取的審計(jì)證據(jù); 就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。09年秋季會(huì)本25有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，應(yīng)合理了解：審計(jì)過程；相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；被審單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；與被審單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題。09年秋季會(huì)本264.對(duì)底稿實(shí)施質(zhì)量控制程序(1)安全保管、保密；(2)保證完整性；(3)便于使用和檢索；(4)按照規(guī)定的期限保存。09年秋季會(huì)本275.審計(jì)

9、工作底稿的作用聯(lián)接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)；明確審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)專業(yè)能力、考核工作業(yè)績(jī)的依據(jù)；為審計(jì)質(zhì)量控制與檢查提供了可能；對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值。09年秋季會(huì)本28六、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍1.存在形式以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。為了便于質(zhì)量檢查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的底稿，應(yīng)有紙質(zhì)形式。09年秋季會(huì)本292.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容總體審計(jì)策略；具體審計(jì)計(jì)劃；分析表（執(zhí)行分析程序的記錄）；問題備忘錄（審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的基本情況、 執(zhí)行的審計(jì)程序、具體的審計(jì) 步驟、得出的審計(jì)結(jié)論）；重大事項(xiàng)概要（識(shí)別、解決、匯總）；09年秋季會(huì)本30詢證函回函；管理層

10、聲明書；核對(duì)表（事務(wù)所制定審計(jì)工作程序及需要 特別注意的問題，要求項(xiàng)目組對(duì) 照檢查，按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)）；重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件）；對(duì)被審單位文件記錄的摘要或復(fù)印件；09年秋季會(huì)本31業(yè)務(wù)約定書；管理建議書；項(xiàng)目組內(nèi)部會(huì)議、與被審單位會(huì)議的記錄；項(xiàng)目組與其他人士（律師、專家、其他同行）的溝通文件；錯(cuò)報(bào)匯總表等。09年秋季會(huì)本32 審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容： 不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見支持性證據(jù)的資料。 如：草稿、重復(fù)、有錯(cuò)誤、不全面、 作廢的文件記錄等，無需保留。09年秋季會(huì)本333.審計(jì)工作底稿的格式設(shè)計(jì)要求：與審計(jì)底稿的目的相符?？紤]的因素（7個(gè)）審計(jì)程序的性質(zhì)；（不同審計(jì)程序的審

11、計(jì)底稿格式應(yīng)有差別）09年秋季會(huì)本34已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（在審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)記錄方面要求更多）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；（記錄運(yùn)用的職業(yè)判斷及所考慮的事項(xiàng)）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；（區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù),選擇性的記錄）09年秋季會(huì)本35已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；（執(zhí)行更多審計(jì)程序，獲取更多審計(jì)證據(jù)）從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)中不易確定結(jié)論或結(jié)論時(shí)，應(yīng)予恰當(dāng)記錄；（使其他專業(yè)人士也能夠了解該事項(xiàng)的結(jié)論和結(jié)論的基礎(chǔ)）09年秋季會(huì)本36使用的審計(jì)方法和工具。（人工方式審計(jì)、使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、通過計(jì)算機(jī)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式應(yīng)

12、有所不同） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都制定了相對(duì)固定的審計(jì)工作底稿模板和范例，可以在一定程度上保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。09年秋季會(huì)本37七、編制審計(jì)工作底稿（1）被審單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過程記錄；（5）審計(jì)結(jié)論；10個(gè)要素：09年秋季會(huì)本38（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；（7）索引號(hào)及編號(hào)；（8）編制者姓名、編制日期；（9）復(fù)核者姓名、復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。09年秋季會(huì)本39審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明：（含義明確、運(yùn)用得當(dāng)、前后一致）例:橫加核對(duì)： 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致：B 與原始憑證核對(duì)一致：T 與總分類賬核對(duì)一致：G 與明細(xì)賬核對(duì)一致：S 與試算平衡表核

13、對(duì)一致：T/B 已發(fā)詢證函：C 已收回詢證函：C09年秋季會(huì)本40索引號(hào)及編號(hào)：如：固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)：C 固定資產(chǎn)匯總表：C1 累計(jì)折舊計(jì)算表：C2 固定資產(chǎn)大類明細(xì)表： C11、C1209年秋季會(huì)本41八、審計(jì)工作底稿的歸檔在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。在歸檔期間不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論。09年秋季會(huì)本42在歸檔期間審計(jì)底稿的變動(dòng)：可以刪除被取代的審計(jì)底稿；對(duì)審計(jì)底稿分類、整理和交叉索引；記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組成員討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)；在歸檔工作完成核對(duì)表上簽字認(rèn)可。09年秋季會(huì)本43歸檔后審計(jì)底稿的變動(dòng)： 審計(jì)底稿歸檔后，如果發(fā)現(xiàn)

14、應(yīng)修改或增加新的內(nèi)容，需記錄下列事項(xiàng)：修改或增加審計(jì)底稿的時(shí)間和人員，復(fù)核審計(jì)底稿的時(shí)間和人員；修改或增加的具體理由；修改或增加對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。09年秋季會(huì)本44可以修改或增加底稿的兩種情形：已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)底稿的記錄不夠充分。審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況，實(shí)施了追加的審計(jì)程序，得出了新的審計(jì)結(jié)論。09年秋季會(huì)本45例外情況：指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。修改審計(jì)工作底稿，不能刪除、覆蓋或涂改等，應(yīng)在保持原記錄信息不變的前提下，采用增加新信息的

15、方式修改。09年秋季會(huì)本46審計(jì)檔案分為兩類：永久性檔案：記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng) 期使用價(jià)值，對(duì)以后審計(jì)有 重要影響和直接作用。 如：組織機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、 重要資產(chǎn)所有權(quán)的復(fù)印件。當(dāng)期檔案：記錄內(nèi)容在每年度都有變化， 僅供當(dāng)期和下期審計(jì)使用。 如：總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。09年秋季會(huì)本47對(duì)審計(jì)底稿的管理要求：（1）安全保管與保密；（2）保證完整；（3）便于使用和檢索；（4）按照規(guī)定的期限保存。09年秋季會(huì)本48審計(jì)工作底稿的保密：特定情況下可以提供被審單位情況：經(jīng)客戶授權(quán)；接受注協(xié)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查；為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。09年秋季會(huì)本49審

16、計(jì)檔案的組成范例： 永久性檔案清單 當(dāng)期檔案清單09年秋季會(huì)本50永久性檔案清單：審計(jì)項(xiàng)目管理；被審單位背景資料；法律事項(xiàng)資料。09年秋季會(huì)本51（一）審計(jì)項(xiàng)目管理被審單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、 職務(wù)、電話；項(xiàng)目的其他CPA、專家的姓名和地址；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書原件；審計(jì)檔案清單；其他。09年秋季會(huì)本52（二）被審單位背景資料組織結(jié)構(gòu)；投資方清單、董事會(huì)成員清單；管理層和財(cái)務(wù)人員的名單、職責(zé)；歷史發(fā)展資料；業(yè)務(wù)介紹；關(guān)聯(lián)方資料；會(huì)計(jì)手冊(cè)；員工福利政策；其他。09年秋季會(huì)本53（三）法律事項(xiàng)資料有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件復(fù)印件（如公司章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等）；歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要

17、合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件（如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等）；09年秋季會(huì)本54有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件（如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等）；分支機(jī)構(gòu)的資料；所投資企業(yè)的資料；其他。09年秋季會(huì)本55當(dāng)期檔案清單：溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿審計(jì)完成階段工作底稿審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿特定項(xiàng)目審計(jì)程序表進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿其他09年秋季會(huì)本56九、審計(jì)抽樣（一）選取測(cè)試項(xiàng)目的方法（二）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣（三）審計(jì)程序與選取測(cè)試項(xiàng)目（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（五）樣本設(shè)計(jì)（六）實(shí)施審計(jì)程序（七）分析樣本誤差與推斷總體誤差（八）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果09年秋季會(huì)本57（一

18、）選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣三種非審計(jì)抽樣09年秋季會(huì)本581、選取全部項(xiàng)目測(cè)試的情形（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；（2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法不能提供 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（3）檢查全部項(xiàng)目符合成本效益原則。 （使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)）可行、必須、經(jīng)濟(jì)09年秋季會(huì)本59存在特別風(fēng)險(xiǎn)的情形：管理層高度參與的、錯(cuò)報(bào)可能性大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額（特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的）；賬戶余額長(zhǎng)期不變的；項(xiàng)目可疑、明顯不規(guī)范、非正常、以前發(fā)生過錯(cuò)誤、期末需人為調(diào)整的（如預(yù)計(jì)、攤銷類）；其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。09年秋季會(huì)本602、選取特定項(xiàng)目測(cè)試 （只對(duì)總體

19、中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；金額超過一定限額的全部項(xiàng)目；用于獲取某些信息的項(xiàng)目；用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。09年秋季會(huì)本613、審計(jì)抽樣 對(duì)某類交易或賬戶余額中， 非百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序， 且所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)， 以評(píng)價(jià)鑒證對(duì)象的某一特征。概念：哪三個(gè)特征？09年秋季會(huì)本62 指從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整體。總體可分為多個(gè)層或子總體，以分別予以檢查?？傮w內(nèi)的項(xiàng)目具有同質(zhì)性總體項(xiàng)目的完整性各項(xiàng)目的差異性抽樣單元：指構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體最基本的一個(gè)項(xiàng)目。總體：09年秋季會(huì)本63某類交易或賬戶余額是否所有項(xiàng)目都重要是否有個(gè)別重大項(xiàng)目是否需要抽樣審計(jì)抽樣選取特定項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目

20、圖：選取測(cè)試項(xiàng)目方法的邏輯關(guān)系圖是否否否是是實(shí)施分析程序等無需抽樣的程序或不實(shí)施任何審計(jì)程序09年秋季會(huì)本64（二）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣使用審計(jì)抽樣時(shí)，統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣方法都可以使用。統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)同時(shí)具備下列三個(gè)特征： 隨機(jī)選取樣本、 用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果、 計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。09年秋季會(huì)本65統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系確定測(cè)試目標(biāo)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序應(yīng)檢查多少項(xiàng)目？抽樣種類？運(yùn)用模型確定樣本規(guī)模（明確承認(rèn)相關(guān)因素）運(yùn)用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認(rèn)相關(guān)因素）隨機(jī)選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本應(yīng)用審計(jì)程序應(yīng)用審計(jì)程序運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用判斷評(píng)價(jià)樣本結(jié)果記錄結(jié)論全部項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)

21、抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣09年秋季會(huì)本665點(diǎn)說明：只要運(yùn)用得當(dāng)，統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣都可以取得充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。選擇哪種方法不影響應(yīng)達(dá)到的審查目標(biāo)和實(shí)施的審計(jì)程序。在兩種方法之間的選擇，取決于對(duì)成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽樣成本較小，但風(fēng)險(xiǎn)較大；統(tǒng)計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)小、效果好，但成本較大。09年秋季會(huì)本67運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣并不意味著要減少專業(yè)判斷；統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能科學(xué)地確定樣本量、客觀地抽取樣本、合理控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)、使審計(jì)工作規(guī)范化。（不是為了降低審計(jì)成本）09年秋季會(huì)本68（三）審計(jì)程序與審計(jì)抽樣審計(jì)程序?qū)徲?jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不運(yùn)用（實(shí)行雙重目的測(cè)試時(shí)運(yùn)用）控制測(cè)試控制運(yùn)行留下軌跡的，可運(yùn)用（未留下軌跡

22、的，一般實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序）實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試運(yùn)用分析程序不用09年秋季會(huì)本69（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)：指根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序得出的結(jié)論，存在差異的可能性。思考：抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型？ 對(duì)審計(jì)效率與效果的影響？09年秋季會(huì)本70類 型控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試影響保守型信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。影響審計(jì)效率，但不影響審計(jì)效果。危險(xiǎn)型信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（與上述定義相反）誤受風(fēng)險(xiǎn)（與上述定義相反）影響審計(jì)效果，須防范。抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型、審計(jì)程序、影響推斷的控制有效性實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)09年秋季會(huì)本71非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：指非樣本因素而得出 錯(cuò)誤結(jié)

23、論的可能性。采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或誤解審計(jì)證據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)誤差，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)效率和效果都有影響。例如：09年秋季會(huì)本72 控制誤差，用偏差率（%）表示。 細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的誤差，用錯(cuò)報(bào)總額表示。降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過擴(kuò)大樣本規(guī)模。降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)通過對(duì)業(yè)務(wù)的指 導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。09年秋季會(huì)本73（五）樣本設(shè)計(jì)定義：根據(jù)審計(jì)的具體目標(biāo)、 審計(jì)對(duì)象總體的特點(diǎn)， 確定審計(jì)程序組合 以及如何運(yùn)用審計(jì)抽樣。09年秋季會(huì)本74 應(yīng)具備適當(dāng)性和完整性兩個(gè)特征。 適當(dāng)性指審計(jì)對(duì)象總體必須符合具體審計(jì)目的， 完整性指審計(jì)對(duì)象總體包括的項(xiàng)目不應(yīng)有遺漏（當(dāng)然也不要重復(fù)）。 目標(biāo)對(duì)象證據(jù)程序（抽樣）1、總體09年

24、秋季會(huì)本75當(dāng)總體項(xiàng)目存在較大變異性時(shí)，分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，以減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。2、分層09年秋季會(huì)本76 從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量 過小不能充分反映出總體的特征， 可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論； 過大則降低審計(jì)效率， 失去審計(jì)抽樣的意義。3、影響樣本規(guī)模的因素09年秋季會(huì)本77 確定樣本規(guī)模的影響因素：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（與樣本量成反比, 一般為5%10%，）可容忍誤差（指抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的所能接受的審計(jì)對(duì)象總體存在的最大誤差。與樣本量成反比）09年秋季會(huì)本78 控制測(cè)試時(shí)，用可容忍偏差率表示。指不改變控制評(píng)估有效性（即計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平）的前提下，可以接受的

25、對(duì)于設(shè)定控制的最大偏差率。 實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，用可容忍錯(cuò)報(bào)表示。指不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定可以接受的最大錯(cuò)報(bào)金額。09年秋季會(huì)本79預(yù)計(jì)總體誤差（與樣本量成正比）總體變異性 控制測(cè)試中，一般不考慮。 細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，所需樣本規(guī)模通常越小?？傮w規(guī)模（對(duì)樣本量的影響很小，可忽略）09年秋季會(huì)本804、確定樣本規(guī)模的方法使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)， 將影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化， 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法確定。使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)， 對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性估計(jì)， 運(yùn)用職業(yè)判斷確定。09年秋季會(huì)本815、選取樣本（常用方法三種）（1）隨機(jī)選樣（利用隨機(jī)數(shù)表）

26、（2）系統(tǒng)選樣（3）任意選樣隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣，是按隨機(jī)規(guī)則選取樣本、得出結(jié)論，在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)。09年秋季會(huì)本82（1）隨機(jī)選樣（利用隨機(jī)數(shù)表選樣）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，使總體中的每個(gè)項(xiàng)目與表中數(shù)字有對(duì)應(yīng)關(guān)系。為總體各項(xiàng)目進(jìn)行具體編號(hào)，根據(jù)編號(hào)的位數(shù)選擇隨機(jī)數(shù)表。（5位隨機(jī)數(shù)表可滿足總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)編號(hào)小于10萬的抽樣）在隨機(jī)數(shù)表上任意選定抽樣起點(diǎn)、線路，隨機(jī)抽出樣本。即從某行某列開始，按規(guī)則選出符合總體范圍內(nèi)的隨機(jī)數(shù)，對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目即為抽出的樣本。09年秋季會(huì)本83隨機(jī)數(shù)表 行列1234513204469037296559211481034223821960708259281642

27、089713823839498766441286779596146831021792716358608938157594856769402216501414014136950006195883430982507003072076464638113593255689822871401179645094095753349059384647570716750613710152310594425924774955828359837809年秋季會(huì)本84對(duì)總體項(xiàng)目編號(hào)的方法：用總體原有的編號(hào)，如發(fā)票號(hào)等； 若總體事先沒有編號(hào)，可根據(jù)總體包括的項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從最小數(shù)字0、1開始編。 09年秋季會(huì)本85編號(hào)方法1

28、：用3位數(shù)，從001編到600。方法2：用4位數(shù)字編號(hào)， 前兩位代表明細(xì)表頁(yè)數(shù)， 后兩位代表每頁(yè)明細(xì)表內(nèi)的行數(shù)。 如：編號(hào)1329，表示第13頁(yè)、第29個(gè)明細(xì)賬戶。例如：應(yīng)收賬款總體 由20頁(yè)、每頁(yè)30個(gè)明細(xì)賬戶組成09年秋季會(huì)本86（2）系統(tǒng)選樣(又叫等距選樣)根據(jù)總體規(guī)模和樣本規(guī)模計(jì)算選樣間隔，等距離地選出樣本。適用于總體隨機(jī)排列和無限總體的抽樣，可提高選樣速度。 選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模09年秋季會(huì)本87銷售發(fā)票的總體范圍：編號(hào)2000134000總體規(guī)模：14000張發(fā)票；設(shè)定樣本量：70張；選樣間距：1400070= 200 選樣起點(diǎn)（即第1個(gè)樣本）： 從20001到20200內(nèi)任選1個(gè)，若選20120。選出的樣本為：20120、2032033720、33920。例如：09年秋季會(huì)本88（3）隨意選樣(也叫任意選樣)非判斷選樣，也非隨機(jī)基礎(chǔ)的選樣。是不帶任何偏見地選取樣本項(xiàng)目，不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。09年秋季會(huì)本89（六）實(shí)施