營改增高效培訓課件

1、營改增高效培訓課件一、營業(yè)稅和增值稅介紹二、營改增政策介紹四、公司營改增前后稅種稅率比較三、營改增重點解答（涉及公司業(yè)務）五、關注點、應對及籌劃營業(yè)稅提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。流轉稅 價外稅稅率：3% 、5%一、營業(yè)稅和增值稅介紹增值稅以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種稅。流轉稅 價內稅稅率：0%、3%、6%、11%、13%、17%注：應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。注：應稅勞務是指銷售服務、無形資產或者不動產的勞務。營業(yè)稅的征稅

2、對象為應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產增值稅的征稅對象為商品（包含應稅勞務）。增值稅是價外稅，含稅合同額中包含不含稅價格和稅。營業(yè)稅是價內稅，含稅合同額乘以相應稅率得出稅。營業(yè)稅下游環(huán)節(jié)已交稅，上游環(huán)節(jié)還要交稅，屬于重復征稅。增值稅下游環(huán)節(jié)可以抵扣。原營業(yè)稅在損益表主中體現，營改增后增值部分稅金在資產負債表中體現，對增值部分附征的附加稅才在損益表中體現。營業(yè)稅由地方稅務局管理和征收，增值稅由國家稅務局管理和征收。一、營業(yè)稅和增值稅介紹價內外不同征收對象不同征收內容不同增值稅對增值部分征稅，營業(yè)稅對營業(yè)額或所得全額征稅。征收機關不同征收環(huán)節(jié)不同會計核算不同一、營業(yè)稅和增值稅介紹111萬的建筑

3、合同（80萬預算成本，其中設備材料約46.8萬，外協11.1萬，人工及其他22.10萬）原營業(yè)稅應交營業(yè)稅金=111萬3% =3.33萬營改增后銷項稅111（1+11%）11%=11萬 可抵扣的進項稅=46.8（1+17%）17%+11.1（1+11%）11%=6.8+1.1=7.9萬 營改增后應交增值稅金=11-7.9=3.1萬 由此可見，增值稅就是一個鏈條稅，打通上下游全行業(yè)的抵扣鏈，這就是增值稅的魅力所在。二、營改增政策介紹2011年11月2012年 7月2013年 5月2013年12月2014年 4月2016年 3月明確從2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)試點由上海市

4、分批擴大至北京等8個省(直轄市)明確從2013年8月1日起在全國范圍內開展試點建筑業(yè)、房地產、金融業(yè)、生活服務業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅自2016年5月1日起以下四大行業(yè)在全國范圍內全面納入試點范圍1、營改增進程明確從2014年1月1日起在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業(yè)試點明確從2014年6月1日期將電信業(yè)納入營改增范圍二、營改增政策介紹2、本次營改增試點辦法介紹納稅人：在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產（稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。分類：一般納稅人/小規(guī)模納稅人應稅行為征收范圍交通運輸服務建筑服務現代服務郵政服務電信服務金融服務生活服務轉讓無形資產銷售不動產工程

5、服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。二、營改增政策介紹工程服務安裝服務修繕服務裝飾服務其他安裝服務，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。建筑服務：指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾

6、，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括：3、注釋研發(fā)和技術服務：包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務。二、營改增政策介紹3、注釋現代服務：指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括：研發(fā)和技術服務租賃服務信息技術服務廣播影視等其他信息技術服務：是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。租賃服務：包括融資租賃服務和經營租賃服務。經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。車輛停放服務按不動產

7、經營租賃繳納。文化創(chuàng)意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務商務輔助服務商務輔助服務：包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。其中企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。二、營改增政策介紹3、注釋銷售交通運輸服務建筑 服務現代 服務郵政服務電信服務金融服務生活服務轉讓無形資產銷售不動產生活服務：指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括：文化體育服務教育醫(yī)療服務其他旅游娛樂服務餐飲住宿服務居民日常服務二、營改增政策介紹3、注釋銷售交通運輸服務建筑 服務現代 服務郵政服務電信服務金融服務生活服務轉讓無形資產銷售不動產轉

8、讓無形資產：指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。二、營改增政策介紹3、注釋銷售交通運輸服務建筑服務現代服務郵政服務電信服務金融服務生活服務轉讓無形資產銷售不動產銷售不動產：指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。二、營改增政策介紹4、稅率和征收率應稅行為范圍稅率銷售貨物有形動產，包括自來水、電、氣3%、13%、17%提供勞務有形動產加工、修理修配17%提供服務增值電信服務、金融服務、現代服務（不含租賃）

9、、生活服務6%交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務11%不動產租賃（包括經營性和融資性）11%有形動產租賃（包括經營性和融資性）17%轉讓無形資產包括轉讓技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權（除土地使用權）和其他權益性無形資產6%轉讓土地使用權11%銷售不動產包括銷售建筑物、構筑物等11%二、營改增政策介紹應稅行為范圍征收率建筑服務以清包方式提供的建筑服務3%為甲供工程提供的建筑服務為建筑工程老項目提供的建筑服務銷售不動產銷售試點前取得或自建的不動產5%銷售自行開發(fā)的房地產老項目不動產租賃（經營性）出租試點前取得的不動產5%試點前簽訂的不動產租賃合同未執(zhí)行完畢5%收取試點前開工的

10、高速公路車輛通行費3%有形動產租賃（經營性）出租試點前取得的有形動產3%試點前簽訂的有形動產租賃合同未執(zhí)行完畢3% 小規(guī)模納稅人3%二、營改增政策介紹一般計稅法 按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額=含稅銷售額（1+稅率）稅率 進項稅額=含稅購買價（1+稅率）稅率5、計稅方法簡易計稅法 按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額 應納稅額=含稅銷售額（1+征收率）征收率抵扣憑證要求： 合法、合規(guī)、期限內 不允許抵扣情形：簡易計稅方法計稅項目免征增值稅項目集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產非正常損失的購進貨物、產品

11、等二、營改增政策介紹6、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點（1）增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間： 納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。 納稅人提供服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。二、營改增政策介紹6、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點（2）增值稅納稅地點： 固定業(yè)戶：機構所在地或居住地 非固定業(yè)戶：應稅行為發(fā)生地 其他：提供建筑服務發(fā)生地預繳、不動產所在地、自然資源所

12、在地二、營改增政策介紹7、征收管理征收機關： 營改增：國家稅務局征收 銷售不動產和其他個人出租不動產：委托地方稅務局代征票據的取得： 取得增值稅專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人可申請主管稅務機關代開 為建筑工程老項目提供建筑服務以清包工方式提供建筑服務以甲供工程提供建筑服務二、營改增政策介紹8、簡易計稅法和預繳規(guī)定一般納稅人簡易計稅法的情形 建筑服務簡易計稅法：應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%二、營改增政策介紹8、簡易計稅法和預繳規(guī)定建筑服務業(yè)一般計稅法： 應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%具體要求： 按工程項目分別計算分別預繳 支付分

13、包款應取得合法有效憑證（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。二、營改增政策介紹9、跨境應稅行為規(guī)定向境外單位提供的完全在境外消費的：研發(fā)服務涉及服務軟件服務信息系統服務業(yè)務流程管理服務零稅率工程項目在境外的建筑服務工程項目在境外的工程監(jiān)理服務標的物在境外使用的有形動產租賃服務免征三、營改增重點解答1、建筑業(yè)營改增稅率和征收率是多少? 增值稅率：11% 征

14、收率：3%2、哪些建筑服務適用3%的增值稅征收率? 選擇簡易計稅法的建筑服務 簡易計稅同時不得抵扣進項稅三、營改增重點解答3、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅?清包工程、甲供工程、建筑工程老項目、小規(guī)模納稅人4、建筑工程老項目是如何規(guī)定的?1、建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的 建筑工程項目；2、未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工 日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；3、建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合 同注明的開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目。三、營改增重點解答5、建筑服務發(fā)生地與機構所在地不同，如何納

15、稅?建筑服務發(fā)生地差額預繳，在機構所在地申報納稅，自行開具增值稅發(fā)票。6、發(fā)票如何開具？ 一般納稅人提供建筑服務適用一般納稅方法和簡易計稅方法的，可以開具增值稅專用發(fā)票，但是簡易計稅項目取得的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣。 對于老項目已經發(fā)生納稅義務并申報繳納了營業(yè)稅的，在4月30日之前未開具營業(yè)稅發(fā)票的，5月1日之后可開具增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。三、營改增重點解答7、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅? 工程項目在境外的建筑服務工程項目在境外的工程監(jiān)理服務工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務8、納稅與扣繳義務發(fā)生時間如何確定? 收訖銷售款或開具發(fā)票的當天 預收款當天 增值稅納稅義務發(fā)生

16、當天三、營改增重點解答9、納稅地點如何確定？ 固定業(yè)戶：機構所在地 非固定業(yè)戶：應稅行為發(fā)生地 其他：建筑服務發(fā)生地、不動產所在地 自然資源所在地10、建筑服務包含哪些服務? 工程服務 安裝服務 修繕服務 裝飾服務 其他建筑服務三、營改增重點解答11、5月1日之后營業(yè)稅發(fā)票是否會收回作廢？ 國家稅務總局2016年23號公告規(guī)定，2016年5月1日前試點納稅人已領取的地稅發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。 在5-6月之間開具的營業(yè)稅發(fā)票按試點實施辦法的規(guī)定繳納增值稅。12、建筑工程4月30日前已開工，進度款已繳納營業(yè)稅，但未開票? 4月30日之前開工項目，已繳納營業(yè)稅但未開票的進度款，5月

17、1日后需要補開發(fā)票的，允許在5月1日后、12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，如果對該項目選擇簡易計稅方法的，其征收率是3%。三、營改增重點解答13、建筑企業(yè)，如果為業(yè)主方提供采購設備+安裝的業(yè)務，并在合同中明確采購價格和安裝價格，是否屬于混合銷售？用如何繳納增值稅？ 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物的，為混合銷售，因此如果銷售設備和安裝業(yè)務存在于一項銷售行為中，屬于混合銷售。繳納增值稅應按照從主的原則，以貨物批發(fā)貨零售為主的，按照貨物銷售繳納增值稅。以建筑安裝服務為主的，按照建筑服務繳納增值稅。四、公司營改增前后稅種稅率比較營改增前營改增后業(yè)務原代號規(guī)則稅種、發(fā)票稅率新代號規(guī)則稅種、發(fā)票稅率

18、備注工程類交0000+K4000營業(yè)稅、建安票3%交0000-KG0000增值稅、增票11%銷售類產0000-K3000增值稅、增票17%產0000-K30000增值稅、增票17%不變技術開發(fā)軟0000/K1000增值稅、增票0%軟0000/K10000增值稅、增票0%不變技術服務軟0000-KR000增值稅、增票6%軟0000-KR0000增值稅、增票6%不變系統運維軟0000-KR000增值稅、增票6%軟0000-KR0000增值稅、增票6%不變房屋租賃營業(yè)稅、服務票5%資0000-KZ0000增值稅、增票11%、6%動產租賃未涉及增值稅、增票增值稅、增票17%五、關注點、應對及籌劃歸納總

19、結：7個關鍵詞、8個百分點、5個著力點、18個關注點稅率和征收率：11%和3%納稅地點：機構所在地申報納稅，可申請匯總納稅“跨地”經營：服務發(fā)生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報預收款納稅義務時間：收到預收款的當天，開具發(fā)票的當天清包工：可選擇簡易計稅辦法甲供工程：可選擇簡易計稅辦法過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法五、關注點、應對及籌劃歸納總結：7個關鍵詞、8個百分點、5個著力點、18個關注點進項稅額抵扣是關鍵合同談判和簽訂是關鍵重視異地項目預繳風險重新梳理選擇供應商加強財務管理和內控建設五、關注點、應對及籌劃18個關注點1、關注招標預算定額的調整2、關注簡易計稅方法的認定簡易計稅方法的認

20、定范圍： 清包方式提供的建筑服務 甲供材料方式提供的建筑服務 建筑工程老項目提供的建筑服務 依據時間：2016年4月30日前 施工許可證、工程承包合同簡易計稅認定需上下游互相協商 中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳2016年2月19日下發(fā)的住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知中工程計價依據進行了調整，形成了工程造價構成各項費用調整和稅金計算方法，重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。通知中規(guī)定：工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材

21、料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。五、關注點、應對及籌劃18個關注點3、關注異地項目預繳風險盡量使分包抵減金額最大化，減少異地預繳額。4、關注工程運維與系統運維、軟件運維的總包和分包稅率保持一致五、關注點、應對及籌劃18個關注點5、關注預收款與開票、收款預開票的匹配開票當天產生納稅義務收到預收款當天產生納稅義務6、關注項目合同內容與稅率、開票內容與稅率的一致簽訂的合同內容與后期開具發(fā)票的稅目、稅率保持一致。五、關注點、應對及籌劃18個關注點7、關注項目代號、項目運行額、項目預算成本、項目稅金的調整原

22、建筑類項目代號有調整對應內委項目代號調整預算中稅金有調整8、關注信息系統的調整ERP信息系統根據營改增政策調整五、關注點、應對及籌劃18個關注點9、關注供應商的資質認定與選擇同等條件下，盡量選擇具有一般納稅人資格的供應商非一般納稅人須有價格要求10、關注經營合同票據開具要求、關注供應商合同內容、票據要求經營合同中規(guī)范票據開具時間供應商合同模板完善，規(guī)范票據要求稅率變更隨之價格變更五、關注點、應對及籌劃18個關注點11、爭取進項稅抵扣最大化所有與生產、經營有關的環(huán)節(jié)均須收取增值稅專用發(fā)票（除集體福利、個人消費）12、關注財務指標的變化營改增后財務指標的變化主要涉及營業(yè)收入、主營稅金和應交稅費。已

23、執(zhí)行已開票項目盡量認定為老項目五、關注點、應對及籌劃18個關注點14、關注稅負的變化項目增值稅稅負率的高低取決于進項發(fā)票可抵扣金額、項目毛利13、關注增值稅發(fā)票開具、作廢、認證的管理風險增值稅普票不可抵扣增值稅專票開票需謹慎增值稅專票抵扣期限180天增值稅專票作廢管理國家金稅系統管理，進銷發(fā)票比對五、關注點、應對及籌劃 例1：某項目111萬的建筑合同，預算成本80萬，含稅毛利率27.93%（其中設備材料約46.8萬-可抵扣6.8萬，外協11.1萬-可抵扣1.11萬，人工及其他22.10萬-不可抵扣部分可以抵扣） 應交增值稅111（1+11%）11%-（46.8（1+17%）17%+11.1（1+11%）11%）=3.1萬 稅負率3.1/1003.1% 例2：某項目111萬的建筑合同，預算成本80萬，含稅毛利率27.93%（