(本科） 長期股權投資教學課件

1、(本科）7 長期股權投資教學ppt課件第7章 長期股權投資 高 級 財 務 會 計 本 章 知 識 結 構長期股權投資長期股權投資初始計量長期股權投資后續(xù)計量長期股權投資核算方法的轉換與處置合并方式取得非合并方式取得成本法權益法 第一節(jié) 長期股權投資的初始計量一、長期股權投資的內容控制的子公司1共同控制的合營企業(yè)2重大影響的聯(lián)營企業(yè)3二、企業(yè)合并形成的長期股權投資吸收合并A+B=A新設合并A+B=C控股合并A+B=A+B企業(yè)合并2012年4月，深發(fā)展吸收合并平安銀行。 1996年7月，上海申銀證券公司和原上海萬國證券公司新設合并為申銀萬國證券股份有限公司。 2010年8月，中國吉利完成對美國福

2、特汽車公司旗下沃爾沃轎車公司的全部股權的控股合并。 (1)哪種合并方式會形成長期股權投資呢? (2)形成的是長期股權投資中的哪一個內容呢?吸收合并A+B=A新設合并A+B=C控股合并A+B=A+B企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并控股合并 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。 子公司BP(母公司)子公司A子公司B孫公司BP(母公司)子公司AP(母公司)子公司A子公司B孫公司S孫公司SP(母公司)子公司A子公司B(一)同一控制下的長期股權投資 合并方按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資

3、成本，不確認相關資產處置損益。 長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。借：長期股權投資 盈余公積 (有可能涉及) 未分配利潤 (有可能涉及) 貸： 資產 負債 資本公積資本溢價或股本溢價 （差額，或在借方） 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。借：長期股權投資 貸： 股本 資本公積股本溢價 【例1】209年6月30日，A公司向其母公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元）

4、，取得母公司擁有的對S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經營。209年6月30日S公司凈資產的賬面價值為4002萬元。借：長期股權投資S公司40 020 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價 30 020 000 (二)非同一控制下的長期股權投資 購買方應當按照在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。 購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益。 該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，

5、也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或負債科目。 投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分不同資產進行賬務處理：（1）投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （2）投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其賬面價值結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。 （3）投出資產為可供出售金融資產等金融資產的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應

6、一并轉入“投資收益”。 【例2】2012年1月1日，甲公司以一臺固定資產向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%，該固定資產的賬面原價為8 000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7 600萬元。不考慮其他相關稅費。借：固定資產清理 7 300 累計折舊 500 固定資產減值準備 200 貸：固定資產 8 000借：長期股權投資 7 600 貸：固定資產清理 7 600借：固定資產清理 300 貸：營業(yè)外收入 300 【例3】甲公司2012年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的

7、公司），甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸義務換取A持有的乙公司股權。2012年4月1日購買日乙公司凈資產的賬面價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅稅額85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還短期貸款義務200萬元。 甲公司賬務處理如下：借：長期股權投資 785 貸：短期借款 200 主營業(yè)務收入 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額 ) 85借：主營業(yè)務成本 400 貸：庫存商品 400 二、除企業(yè)合并外其他方式取得 （一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要

8、支出。 【例4】2012年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1 000萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.5元），實際支付價款8 000萬元，另支付相關稅費40萬元。 要求：編制甲公司相關會計分錄。甲公司的賬務處理如下： 借：長期股權投資 7 540 應收股利 500 貸：銀行存款 8 040 （二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。 【例5】2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1 0

9、00萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元，另支付發(fā)行費用9萬元。不考慮相關稅費。 要求：編制甲公司的相關會計分錄。甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資 3 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價 2 000借：資本公積股本溢價 9 貸：銀行存款 9 （三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 【例6】A公司以其持有的對B公司的長期股權投資作為出資，在C股份公司增資擴股的過程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。該項對B公司的投資本身不存在活躍的市場，無

10、法取得其公允價值信息，但根據C公司股票在增資擴股后的價格判斷，該項作為出資的長期股權投資的公允價值為40 000 000元。C公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資B公司 40 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價 30 000 000 （四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照 “非貨幣性資產交換”有關規(guī)定處理；通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照“債務重組”有關規(guī)定確定。 第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量一、成本法及權益法核算的范圍二、成本法（一）“長期股權投資”科目反映取得時的成本（二）被投資單位宣告發(fā)放現金股利借：應收

11、股利 貸：投資收益（三）計提減值準備借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備 【例7】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股權，成本為12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于209年2月12日實際分派利潤。甲公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資乙公司 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000借：應收股利 100 000 貸：投資收益 100 000借：銀行存款

12、100 000 貸：應收股利 100 000 三、權益法明細科目設置 投資成本 其他綜合收益 其他權益變動 損益調整 （一）對初始投資成本的調整 長期股權投資的初始投資成本 被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 【例8】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股權，實際支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）： 實收資本 30 000 000 資本公積 24 000 000 盈余公積 6 000 000 未分配利潤 15 000 000 所有者權益總額 75 000 000 借：

13、長期股權投資投資成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值為120 000 000元 借：長期股權投資投資成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：長期股權投資投資成本 6 000 000 貸：營業(yè)外收入 6 000 000（二）被投資單位實現凈利潤或凈損失時 借:長期股權投資損益調整 貸:投資收益 或相反的分錄. 【例9】承前例，假定A公司長期股權投資的成本大于取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值份額的情況下，209年B公司實現凈利潤8 000 000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會計年度，采用相

14、同的會計政策。由于投資時B公司各項資產、負債的賬面價值與其公允價值相同。A公司的會計處理如下：借：長期股權投資損益調整 2 400 000 貸：投資收益 2 400 000 凈損益不能拿來就用。 應考慮取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后確認。 【例9】甲公司于209年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值為60 000 000元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：元）。賬面原價 已提折舊 公允價值 原預計

15、使用年限 剩余 使用年限 存貨5 000 000 7 000 000 固定資產 10 000 000 2 000 000 12 000 00020 16 無形資產 6 000 000 1 200 0008 000 000 10 8 小計 21 000 0003 200 00027 000 000 假定乙公司209年實現凈利潤6 000 000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5 000 000元中有80%對外出售。 調整后的凈利潤=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）80%-（12 000 00016-10 000 00020）-（8 000 0008-6 000

16、00010） =3 750 000（元）甲公司享有份額=3 750 00030%=1125 000借：長期股權投資損益調整 1 125 000 貸：投資收益 1 125 000（三）被投資單位發(fā)生巨虧時 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。 【例10】甲公司持有乙公司40%的股權，208年12月31日的賬面價值為20 000 000元。乙公司209年由于一項主要經營業(yè)務市場條件發(fā)生驟變，當年度發(fā)生虧損30

17、 000 000元。假定甲公司在取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。則甲公司209年應確認的投資損失為12 000 000元。借：投資收益 12 000 000 貸：長期股權投資損益調整 12 000 000 如果209年的虧損額為60 000 000元 ，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8 000 000元（實質上構成對乙公司凈投資）。借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權投資損益調整 20 000 000 長期應收款 4 000 000（四）被投資單位分配股利時借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整借：銀行存款 貸

18、：應收股利（六）被投資單位所有者權益的其他變動時 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。 【例11】A公司持有B公司30%的股份，當期B公司因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為6 000 000元。借：長期股權投資 其他權益變動 1 800 000 貸：資本公積其他資本公積 1 800 000（六）對順逆流交易抵銷的處理 投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的順流交易和逆流交易未實現內部交易損益。 【例12】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公

19、司施加重大影響。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。209年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至209年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司209年實現凈利潤48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。 借：長期股權投資損益調整 9 600 000 貸：投資收益 9 600 000借：投資收益 1 200 000 貸：長期股權投資損益調整 1 200 000借：長期股權投資損益調整 8 400 000 （48 000 000-6 000 000）20% 貸

20、：投資收益 8 400 000 【例13】甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。209年，甲公司將其賬面價值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價格出售給乙公司。至209年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司209年實現凈利潤30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。借：長期股權投資損益調整 4 800 000 （30 000 000-6 000 000）20% 貸：投資收益 4 800 000 權益法的小結1、有哪些核算

21、的要點。2、為什么叫權益法。3、權益法的分類第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換轉換的種類一、追加投資，由金融資產轉變?yōu)闄嘁娣ê怂愕拈L期股權投資 一、追加投資，由金融資產轉變?yōu)闄嘁娣ê怂愕拈L期股權投資 例1320X5年2月1日，甲公司以900萬元取得乙公司10股權，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司將其分類為可供出售金融資產。20X6年1月1日，甲公司又以1 800萬元取得乙公司12的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的財務和生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。20X6年1月1日，

22、甲公司對乙公司原10%股權投資的公允價值為1 300萬元，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動為120萬元。借：長期股權投資投資成本 31 000 000 貸：銀行存款 18 000 000 可供出售金融資產成本 9 000 000 公允價值變動 1 200 000 投資收益 2 800 000借：其他綜合收益 1 200 000 貸：投資收益 1 200 000借：長期股權投資投資成本 31 000 000 貸：銀行存款 18 000 000 可供出售金融資產成本 9 000 000 公允價值變動 1 200 000 投資收益 2 800 000借：其他綜合收益 1 200 000 貸：投資

23、收益 1 200 000二、追加投資，由權益法核算的長期股權投資轉變?yōu)槌杀痉ê怂愕拈L期股權投資 例14甲、乙公司都為丙公司的子公司。20X8年3月，甲公司以12 000萬元取得乙公司22%的股權，并能對乙公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，當年確認對乙公司的投資收益為450萬元。20X9年4月，甲公司又斥資15 000萬元自母公司取得乙公司另外30%的股權。甲公司除凈利潤外，無其他所有者權益變動。甲公司對該項長期股權投資未計提任何減值準確。在合并日，乙公司在丙公司合并財務報表中所有者權益賬面價值為60 000萬元。借：長期股權投資 187 500 000 貸：銀行存款 150 000

24、 000 資本公積股本溢價 37 500 000 承前例，如果甲公司和丙公司不存在任何關聯(lián)方關系。則在購買日，甲公司應進行以下賬務處理：借：長期股權投資 150 000 000 貸：銀行存款 150 000 000三、追加投資，由金融資產轉變?yōu)槌杀痉ê怂愕拈L期股權投資 例1520X8年3月，A公司以2 000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產。20X9年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資后，B公司未宣告發(fā)放現金股利。A公司原持有B公司5%的股權于20X9年3月31日

25、的公允價值為2 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司和C公司不存在任何關聯(lián)方關系。借：長期股權投資 275 000 000 貸：可供出售金融資產成本 20 000 000 公允價值變動 5 000 000 銀行存款 250 000 000借：其他綜合收益 5 000 000 貸：投資收益 5 000 000四、減少投資，由成本法核算的長期股權投資轉變?yōu)闄嘁娣ê怂愕拈L期股權投資 例1620X7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產的公允價值為500萬元。20X7年1月1 日至20X8年12月31日，乙公司的凈資產增加了75萬元，其

26、中按購買日公允價值計算的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產的公允價值升值25萬元。 20X9年1月8日，甲公司轉讓乙公司60的股權，收取現金480萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為40，能對其施加重大影響。20X9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權日，乙公司剩余40股權的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10。假定乙公司未分配現金股利，并不考慮其他因素。甲公司的處理如下：（1）確認部分股權處置收益。借：銀行存款 4 800 000 貸：長期股權投資 3 600 000 投資收益 1 200 000（2）對剩余股權改按權益法核算。借：長期股權投資 300 000 貸：盈余公積 20 000 利潤分配 180 000 其他綜合收益 100 000五、減少投資，由權益法核算的長期股權投資轉變?yōu)榻鹑谫Y產 例17甲公司持有乙公司30股份，能夠對乙公司施加重大影響，對該股權投資采用權益法核算。20X8年10月，甲公司將該項投資中的50出售給非關聯(lián)方，取得價款1 800萬元。相關股權劃轉手續(xù)于當日完成。甲