(本科） 長(zhǎng)期股權(quán)投資教學(xué)課件

1、(本科）7 長(zhǎng)期股權(quán)投資教學(xué)ppt課件第7章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 高 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 本 章 知 識(shí) 結(jié) 構(gòu)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置合并方式取得非合并方式取得成本法權(quán)益法 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容控制的子公司1共同控制的合營(yíng)企業(yè)2重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)3二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資吸收合并A+B=A新設(shè)合并A+B=C控股合并A+B=A+B企業(yè)合并2012年4月，深發(fā)展吸收合并平安銀行。 1996年7月，上海申銀證券公司和原上海萬(wàn)國(guó)證券公司新設(shè)合并為申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司。 2010年8月，中國(guó)吉利完成對(duì)美國(guó)福

2、特汽車(chē)公司旗下沃爾沃轎車(chē)公司的全部股權(quán)的控股合并。 (1)哪種合并方式會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資呢? (2)形成的是長(zhǎng)期股權(quán)投資中的哪一個(gè)內(nèi)容呢?吸收合并A+B=A新設(shè)合并A+B=C控股合并A+B=A+B企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并控股合并 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。 子公司BP(母公司)子公司A子公司B孫公司BP(母公司)子公司AP(母公司)子公司A子公司B孫公司S孫公司SP(母公司)子公司A子公司B(一)同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并方按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資

3、成本，不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)處置損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 盈余公積 (有可能涉及) 未分配利潤(rùn) (有可能涉及) 貸： 資產(chǎn) 負(fù)債 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) （差額，或在借方） 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸： 股本 資本公積股本溢價(jià) 【例1】209年6月30日，A公司向其母公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元）

4、，取得母公司擁有的對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。209年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4002萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司40 020 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 30 020 000 (二)非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，

5、也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。 投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 （2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 （3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”應(yīng)

6、一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。 【例2】2012年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7 600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理 7 300 累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn) 8 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 600 貸：固定資產(chǎn)清理 7 600借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300 【例3】甲公司2012年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的

7、公司），甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)。2012年4月1日購(gòu)買(mǎi)日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅稅額85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬(wàn)元。 甲公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785 貸：短期借款 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫(kù)存商品 400 二、除企業(yè)合并外其他方式取得 （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。 初始投資成本包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要

8、支出。 【例4】2012年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1 000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。 要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 8 040 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 【例5】2012年7月1日，甲公司發(fā)行股票1 0

9、00萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付發(fā)行費(fèi)用9萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價(jià) 2 000借：資本公積股本溢價(jià) 9 貸：銀行存款 9 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 【例6】A公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資，在C股份公司增資擴(kuò)股的過(guò)程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值為1元）。該項(xiàng)對(duì)B公司的投資本身不存在活躍的市場(chǎng)，無(wú)

10、法取得其公允價(jià)值信息，但根據(jù)C公司股票在增資擴(kuò)股后的價(jià)格判斷，該項(xiàng)作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為40 000 000元。C公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 40 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 30 000 000 （四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照 “非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理；通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、成本法及權(quán)益法核算的范圍二、成本法（一）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本（二）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收

11、股利 貸：投資收益（三）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 【例7】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12 000 000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利潤(rùn)，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法可靠取得。乙公司于209年2月12日實(shí)際分派利潤(rùn)。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000借：應(yīng)收股利 100 000 貸：投資收益 100 000借：銀行存款

12、100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000 三、權(quán)益法明細(xì)科目設(shè)置 投資成本 其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng) 損益調(diào)整 （一）對(duì)初始投資成本的調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 【例8】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款30 000 000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元）： 實(shí)收資本 30 000 000 資本公積 24 000 000 盈余公積 6 000 000 未分配利潤(rùn) 15 000 000 所有者權(quán)益總額 75 000 000 借：

13、長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120 000 000元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 6 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 000 000（二）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈損失時(shí) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸:投資收益 或相反的分錄. 【例9】承前例，假定A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，209年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000 000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相

14、同的會(huì)計(jì)政策。由于投資時(shí)B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 400 000 貸：投資收益 2 400 000 凈損益不能拿來(lái)就用。 應(yīng)考慮取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 【例9】甲公司于209年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為20 000 000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）。賬面原價(jià) 已提折舊 公允價(jià)值 原預(yù)計(jì)

15、使用年限 剩余 使用年限 存貨5 000 000 7 000 000 固定資產(chǎn) 10 000 000 2 000 000 12 000 00020 16 無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000 1 200 0008 000 000 10 8 小計(jì) 21 000 0003 200 00027 000 000 假定乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5 000 000元中有80%對(duì)外出售。 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）80%-（12 000 00016-10 000 00020）-（8 000 0008-6 000

16、00010） =3 750 000（元）甲公司享有份額=3 750 00030%=1125 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 125 000 貸：投資收益 1 125 000（三）被投資單位發(fā)生巨虧時(shí) 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。 【例10】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，208年12月31日的賬面價(jià)值為20 000 000元。乙公司209年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損30

17、 000 000元。假定甲公司在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。則甲公司209年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12 000 000元。借：投資收益 12 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 12 000 000 如果209年的虧損額為60 000 000元 ，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款8 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資）。借：投資收益 24 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000（四）被投資單位分配股利時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：銀行存款 貸

18、：應(yīng)收股利（六）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí) 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 【例11】A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為6 000 000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) 1 800 000 貸：資本公積其他資本公積 1 800 000（六）對(duì)順逆流交易抵銷(xiāo)的處理 投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的順流交易和逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。 【例12】甲公司于209年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜?/p>

19、司施加重大影響。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。209年8月，乙公司將其成本為9 000 000元的某商品以15 000 000元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至209年12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48 000 000元。假定不考慮所得稅因素。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 9 600 000 貸：投資收益 9 600 000借：投資收益 1 200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 200 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 8 400 000 （48 000 000-6 000 000）20% 貸

20、：投資收益 8 400 000 【例13】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?09年，甲公司將其賬面價(jià)值為9 000 000元的商品以15 000 000元的價(jià)格出售給乙公司。至209年12月31日，乙公司未將該批商品對(duì)外部第三方出售。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30 000 000元。假定不考慮所得稅因素。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 4 800 000 （30 000 000-6 000 000）20% 貸：投資收益 4 800 000 權(quán)益法的小結(jié)1、有哪些核算

21、的要點(diǎn)。2、為什么叫權(quán)益法。3、權(quán)益法的分類(lèi)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換的種類(lèi)一、追加投資，由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、追加投資，由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 例1320X5年2月1日，甲公司以900萬(wàn)元取得乙公司10股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，甲公司將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20X6年1月1日，甲公司又以1 800萬(wàn)元取得乙公司12的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。20X6年1月1日，

22、甲公司對(duì)乙公司原10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為120萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 31 000 000 貸：銀行存款 18 000 000 可供出售金融資產(chǎn)成本 9 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 1 200 000 投資收益 2 800 000借：其他綜合收益 1 200 000 貸：投資收益 1 200 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 31 000 000 貸：銀行存款 18 000 000 可供出售金融資產(chǎn)成本 9 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 1 200 000 投資收益 2 800 000借：其他綜合收益 1 200 000 貸：投資

23、收益 1 200 000二、追加投資，由權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉ê怂愕拈L(zhǎng)期股權(quán)投資 例14甲、乙公司都為丙公司的子公司。20X8年3月，甲公司以12 000萬(wàn)元取得乙公司22%的股權(quán)，并能對(duì)乙公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益為450萬(wàn)元。20X9年4月，甲公司又斥資15 000萬(wàn)元自母公司取得乙公司另外30%的股權(quán)。甲公司除凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)確。在合并日，乙公司在丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益賬面價(jià)值為60 000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 187 500 000 貸：銀行存款 150 000

24、 000 資本公積股本溢價(jià) 37 500 000 承前例，如果甲公司和丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則在購(gòu)買(mǎi)日，甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 000 000 貸：銀行存款 150 000 000三、追加投資，由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉ê怂愕拈L(zhǎng)期股權(quán)投資 例1520X8年3月，A公司以2 000萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20X9年4月1日，A公司又斥資25 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20X9年3月31日

25、的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。A公司和C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 275 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 20 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 5 000 000 銀行存款 250 000 000借：其他綜合收益 5 000 000 貸：投資收益 5 000 000四、減少投資，由成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 例1620X7年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元。20X7年1月1 日至20X8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其

26、中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。 20X9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40，能對(duì)其施加重大影響。20X9年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司的處理如下：（1）確認(rèn)部分股權(quán)處置收益。借：銀行存款 4 800 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000 投資收益 1 200 000（2）對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000 貸：盈余公積 20 000 利潤(rùn)分配 180 000 其他綜合收益 100 000五、減少投資，由權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn) 例17甲公司持有乙公司30股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。20X8年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1 800萬(wàn)元。相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲