對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施的思考與建議課件

1、對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施的思考與建議 班級(jí)：會(huì)計(jì)0903姓名：宋文霞 學(xué)號(hào)：0903100306前言： 隨著改革進(jìn)一步深化，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能為全球投資者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。特別是加入WTO后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同需要也日益迫切，建立與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系呼聲越來(lái)越高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同，向世界發(fā)出了清晰的信號(hào)，那就是中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界致力于提高透明度和執(zhí)行高水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這不僅有利于會(huì)計(jì)職業(yè)，更為重要的是有利于中國(guó)民眾和整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)。對(duì)新準(zhǔn)則的深入剖析：第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作產(chǎn)生根本性影響。長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是記賬編報(bào)表，很多

2、企業(yè)管理者往往忽略了財(cái)務(wù)工作的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息片面和滯后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中全面及時(shí)地反映。雖然原準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息也有相關(guān)要求，但很多企業(yè)的財(cái)務(wù)信息在實(shí)務(wù)中沒(méi)有真正做到全面性和前瞻性。 而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息需要真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提高到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核心的高度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要有一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系，以保證財(cái)務(wù)信息能夠可靠、及時(shí)、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更著眼未來(lái)，要求財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策有前瞻性和指導(dǎo)作用，要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或

3、者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！?因此，不論是從深度不是從廣度來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)都具有深遠(yuǎn)影響，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求，并且要求企業(yè)的每個(gè)人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)之中。 第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了顛覆性改革。這一改革不僅是內(nèi)容上的豐富和更新，更重要的是會(huì)計(jì)原則的改變和新會(huì)計(jì)概念的引入。 首先，新準(zhǔn)則在理論上改革了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)原則，歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算唯一的基本原則，而更強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性；尤其是“公允價(jià)值”概念在新準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用，將大幅改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，改變了以前我國(guó)會(huì)計(jì)核算一直以歷史成本

4、為主要依據(jù)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，意味著市場(chǎng)價(jià)值體系的重估。例如，若企業(yè)發(fā)生1萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在原準(zhǔn)則下，按照1萬(wàn)元入賬大多不會(huì)錯(cuò)，但在新準(zhǔn)則下，按1萬(wàn)元入賬很可能就錯(cuò)了，經(jīng)濟(jì)對(duì)象的公允價(jià)值、貨幣的時(shí)間價(jià)值都需要在會(huì)計(jì)處理時(shí)充分考慮。 其次，新準(zhǔn)則引入了新的會(huì)計(jì)概念，比如金融工具、投資性房產(chǎn)等。尤其是金融工具概念的引入，將原來(lái)的股（債）權(quán)投資、應(yīng)收（應(yīng)付）款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產(chǎn)品等原先不同性質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目納入同一概念范疇，并規(guī)范會(huì)計(jì)處理。隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的完善和復(fù)雜化，金融工具概念的引入能夠?yàn)槠髽I(yè)處理各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)提供理論和實(shí)務(wù)平臺(tái)。 再次，新準(zhǔn)則在內(nèi)容上也進(jìn)行了擴(kuò)充和細(xì)

5、化。一方面對(duì)一些特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了具體規(guī)范，如股權(quán)支付、政府補(bǔ)助、職工薪酬、企業(yè)年金等；另一方面對(duì)一些特殊行業(yè)首次進(jìn)行了規(guī)范，如農(nóng)業(yè)、石油天然氣開(kāi)采、保險(xiǎn)業(yè)等；此外，新準(zhǔn)則對(duì)信息披露進(jìn)行了更加明確的規(guī)范，如財(cái)務(wù)列報(bào)、合并報(bào)表、每股收益等。 由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則的實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大變革，將對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨許多困難與挑戰(zhàn)： 1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力面臨挑戰(zhàn)?；谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的大幅增加就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)有之義。歸納與會(huì)同志的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的困難主要集中在以下幾個(gè)方面：一是如何判斷一項(xiàng)投資是屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，還是屬于金融資產(chǎn)？二是如何判斷非貨幣

6、交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？三是如何判斷投資單位對(duì)被投資單位是否具有控制權(quán)？四是對(duì)尚處于限售期的股權(quán)投資，到底是劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，還是劃分為可供出售金融資產(chǎn)？五是如何判斷資產(chǎn)組的構(gòu)成？六是母公司平時(shí)采用成本法核算對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)又要調(diào)整為權(quán)益法，母公司在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，應(yīng)按個(gè)別報(bào)表上的凈利潤(rùn)進(jìn)行分配，還是按合并報(bào)表上的凈利潤(rùn)進(jìn)行分配？等等。 2.信息與數(shù)據(jù)的可靠性面臨挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則大量引入公允價(jià)值，大量引入估計(jì)，如果沒(méi)有準(zhǔn)確的信息支撐，會(huì)計(jì)披露的數(shù)據(jù)就很難具有相關(guān)性。在這方面，與會(huì)者反映的問(wèn)題主要集中在兩個(gè)方面：一是公允價(jià)值如何確定？特別是機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物以及其他不具

7、有活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)和投資的公允價(jià)值很難確定。二是如何對(duì)金融參數(shù)作出客觀估計(jì)？例如，在計(jì)算棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)使用什么折現(xiàn)率？在確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，如何確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量？ 3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性面臨挑戰(zhàn)。與會(huì)者的意見(jiàn)集中在以下幾個(gè)方面：一是新準(zhǔn)則要求投資企業(yè)對(duì)于采用權(quán)益法的投資，在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定實(shí)務(wù)操作中困難較大，公司會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)較重；二是所得稅核算全面引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)全面核算資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，實(shí)務(wù)中也很難操作；三是母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于平時(shí)用成本法，而編制

8、合并報(bào)表時(shí)需要調(diào)整為權(quán)益法，操作比較煩瑣；四是母子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不一致，合并報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)政策調(diào)整十分復(fù)雜，而且信息的可比性也很成問(wèn)題。歸納意見(jiàn)與建議，主要有以下幾個(gè)方面： 一.加強(qiáng)培訓(xùn)，加強(qiáng)指導(dǎo)。培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值、金融工具、所得稅等準(zhǔn)則，同時(shí)還須加強(qiáng)對(duì)個(gè)性業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，如棄置費(fèi)用的計(jì)算、特殊資產(chǎn)公允價(jià)值的取得等。 二.盡早研究準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，盡早做出明確規(guī)定。財(cái)政部在2006年2月發(fā)布準(zhǔn)則后，直到10月份才出臺(tái)指南，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解則到2007年才出來(lái)，導(dǎo)致許多公司對(duì)某些問(wèn)題的把握不準(zhǔn)確，影響了實(shí)務(wù)操作，影響了披露質(zhì)量。與會(huì)人員希望相關(guān)部門(mén)要提高準(zhǔn)則制定的前瞻

9、性與預(yù)見(jiàn)性，盡量早地出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)與規(guī)范。 三.研究解決母子公司新舊準(zhǔn)則并存的問(wèn)題，盡快統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。目前，上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則而其母公司仍執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的情況非常普遍。按照指南的要求，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，既可以按企業(yè)會(huì)計(jì)制度調(diào)整子公司（上市公司）財(cái)務(wù)報(bào)表后編制，也可以將子公司（上市公司）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并。前者實(shí)質(zhì)上是走回頭路，而且工作量極大；后者導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策不一致，違反了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的原則要求。出現(xiàn)上述問(wèn)題的根本原因是目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存，解決的辦法是盡快推進(jìn)新準(zhǔn)則的實(shí)施步伐，盡快取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度

10、。財(cái)政、國(guó)資部門(mén)可否同意一些母公司采取直接合并的簡(jiǎn)化辦法。 四.進(jìn)一步完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修改完善。例如，關(guān)于分部報(bào)告準(zhǔn)則，IASB已于2006年11月發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號(hào)經(jīng)營(yíng)分部，替代了原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)分部報(bào)告，要求確定經(jīng)營(yíng)分部應(yīng)主要考慮管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)事務(wù)決策時(shí)所使用的主體內(nèi)各組成部分，與地區(qū)分部與業(yè)務(wù)分部的概念完全不同。部分與會(huì)同志反映，新準(zhǔn)則中的分部報(bào)告已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，必須加以完善與修改，否則提供的信息毫無(wú)意義。另外，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)基本形成體系，但對(duì)面對(duì)上市公司層出不窮的新業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則仍存在不少盲點(diǎn)。例如，房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售房產(chǎn)，到底應(yīng)按第14號(hào)收入準(zhǔn)則處理，還是按第15號(hào)建造合同處理？IASB對(duì)此已經(jīng)通過(guò)解釋公告的形式作出規(guī)定，希望相關(guān)部門(mén)盡快研究解決。 總結(jié)：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際權(quán)威會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。它作為進(jìn)一步完善中國(guó)資本市場(chǎng)的配