會(huì)計(jì)1班課件周日第十四章

1、第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換本章考情分析本章闡述非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和節(jié)。本章近年主要考點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；股權(quán)換股權(quán)的會(huì)計(jì)處理；問題。分?jǐn)?shù) 2 分左右，屬于不太重要章?lián)Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算及換出資產(chǎn)影響損益的計(jì)算；非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問題：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷；公允價(jià)值計(jì)量下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)；賬面價(jià)值計(jì)量下取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；本章可以與其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。2014 年主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)

2、處理第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！纠}多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（A.預(yù)付款項(xiàng) B.固定資產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn)D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 E.應(yīng)收賬款）?！尽緼BC】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣及將以固定或可確定金額的貨幣收取的

3、資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng) A、B 和C 都屬于非貨幣性資產(chǎn)。【提示】認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值?！纠}單選題】在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。（2012 年）A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn) B.以應(yīng)收賬款換入一塊土

4、地使用權(quán)C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資【】C】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇 A、B 和 D錯(cuò)誤，選項(xiàng) C 正確。二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（二）在企業(yè)合并、重組中和取得的非貨幣性資產(chǎn)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量原則（一）公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益

5、。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。主要包括但不僅限于以下幾種情形：未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量

6、的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是的。（二）關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或

7、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿 表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)

8、成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。（三）相關(guān)稅費(fèi)的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的費(fèi)用、換出

9、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等?！纠?14-1】208 年 9 月，A 公司以生產(chǎn)經(jīng)營過使用的一臺設(shè)備交換 B公司生產(chǎn)的一批人，適用的，換入的作為固定資產(chǎn)管理。A、B 公司均為一般納稅稅率為 17%。設(shè)備的賬面為 150 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 45 萬元，公允價(jià)值為 90 萬元。的賬面價(jià)值為 110 萬元，在交換日的市場價(jià)格為 90 萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格。B 公司換入 A 公司的設(shè)備是生產(chǎn)過需要使用的設(shè)備。，除支付運(yùn)雜費(fèi)（換

10、假設(shè) A 公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過出資產(chǎn)）15 000 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè) B 公司此前也沒有為庫存計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過沒有發(fā)生除以外的其他稅費(fèi)。分析：整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例涉及存貨與固定資產(chǎn)的交換，對 A 公司來講，換入的是經(jīng)營過必須使用的機(jī)器，對 B 公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)過必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，A 公司和 B 公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允

11、價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。A 公司的賬務(wù)處理如下：A 公司換入資產(chǎn)的換出設(shè)備的借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)項(xiàng)稅額=900 00017%=153 000（元）銷項(xiàng)稅額=90000017%=153000（元）1050 000450 0001 500 00015 00015 000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)貸：存款借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交B 公司的賬務(wù)處理如下：900153165000000000（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 065 000153 000（銷項(xiàng)稅額）根據(jù)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納。銷項(xiàng)稅

12、額=900 00017%=153 000（元）換出的換入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=900 00017%=153000（元）900 000153 000900 000153 0001 100 0001 100 000借：固定資產(chǎn)設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理【例 14-2】司與乙公司經(jīng)協(xié)商,司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的投資交換。司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面為 9 000 萬元，已提折

13、舊 1 500 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為 8 000 萬元，營業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的投資賬面價(jià)值為 6 000 萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為 7 550 萬元，乙公司另支付了 450萬元給司。乙公司換入公寓樓后繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，司換入投資后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該交易過不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 50 萬元。對司而言：收到的補(bǔ)價(jià) 450 萬元換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 8 000 萬元（換入投資公允價(jià)值 7 5

14、50 萬元+收到的補(bǔ)價(jià) 450 萬元）=5.6%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià) 450 萬元換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 8 000 萬元=5.6%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)借：營業(yè)稅金及附加75 000 00015 000 00090 000 0004 000 000000 0005%）4 000 00075 500 0004 500 00080 000 000（80貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：交易性金融資產(chǎn)存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 乙公司賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)存款投資收益80 000

15、 00060415000500500000000000【例題單選題】司為一般，202 年 1 月 25 日以其擁有的一項(xiàng)非專司換出非專利技術(shù)的成本為 80 萬元，利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，累計(jì)攤銷為 15 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為 72萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 100 萬元，司另收到乙公司支付的 30 萬元現(xiàn)金。不考慮其他為（）。（2012 年）A.0B.22 萬元C.65 萬元D.82 萬元額為 17 萬元，司將其作為存貨；，司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益【】D【】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以以

16、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（萬元）。司對該交易應(yīng)確認(rèn)【例題單選題】208 年 3 月，司以其持有的 5 000 股丙公司交換乙公司生產(chǎn)的一公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。司所持有丙公司的成本為 18 萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為 5 萬元，在交換日的公允價(jià)值為 28 萬元。司另向乙公司支付存款 1.25 萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20 萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為 25 萬元。乙公司換入丙公司后對丙公司不具有控制、共同控制或影響，擬隨時(shí)處置丙公司以獲取差價(jià)。司和乙公司均

17、為存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。一般，適用的稅率為 17%。司和乙公司不要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他制度考題），回答下列第（1）題至第（2）題。（2009 年新（1）司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。A.20.00 萬元B.24.25 萬元C.25.00 萬元D.29.25 萬元【】C司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28+1.25-2517%=25（萬元）。（2）下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳）。B.換入丙公司C.換入丙公司確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D.換出辦公設(shè)備按照賬面

18、價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【】A】選項(xiàng) B 錯(cuò)誤，換入丙公司應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng) C 錯(cuò)誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本?！纠}單選題】司將兩輛大型車輛與 A 公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià) 10 萬元。在交換日，司用于交換的兩輛車輛賬面為 140 萬元，累計(jì)折舊為 300 萬元，累計(jì)為 25 萬元，公允價(jià)值為 130 萬元；A 公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面折舊為 175 萬元，公允價(jià)值為 140 萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)

19、實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，A.0B.5 萬元司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（）。（2007 年考題）C.10 萬元D.15 萬元【】D】司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬元）。【例題單選題】司為一般，于 2012 年 12 月 5 日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。司換出商品的賬面價(jià)值為 80 萬元，不含的公允價(jià)值為 100 萬元，稅額為 17 萬元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià) 10 萬元。司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為 60 萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。假定不考慮其他，司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（A.50 B.70 C.90 D.

20、107）萬元。【】D】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+17-10=107（萬元）。二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資

21、產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)（二）相關(guān)稅費(fèi)的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等?！纠?14-3】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面450 萬元，已計(jì)提折舊 330萬元。丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 90

22、萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了 20 萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 20 萬元。對丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià) 20 萬元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 120 萬元=16.7%25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，對于該項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換

23、出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1 200 0003 300 000貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備借：長期股權(quán)投資存款 貸：固定資產(chǎn)丁公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備貸：長期股權(quán)投資存款三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理4 500 000000 000200 0001 200 00011100 000900 000200 000（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換

24、入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額【例 14-4】司和乙公司均為一般，適用的司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過稅率均為 17%。使用的廠房、209 年 8 月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。司廠房的賬面?zhèn)涞馁~面為 1 500 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 300 萬元，公允價(jià)值為 1 000 萬元；設(shè)為 600 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 480 萬元，公允價(jià)值為 100 萬元；庫存商品的賬面余額為 300 萬元，交換日的市場價(jià)格為 350 萬元，市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的賬面為

25、1 100 萬元；小汽車的賬面為 2 000 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 000 萬元，公允價(jià)值為 300 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 190 萬元，公允價(jià)值為 159.5 萬元；客運(yùn)汽車的賬面值為 150 萬元。乙公司另外向?yàn)?300 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 180 萬元，公允價(jià)司支付存款 64.385 萬元。其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) 40.5 萬元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 23.885 萬元。假定司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營業(yè)稅稅率為 5%；司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入司的廠

26、房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。司開具了增值稅。分析：本例題涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算司收到的貨幣性資產(chǎn)占司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例），即：40.5 萬元（1 000+100+350）萬元=2.79%25%可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換出庫存商品的換出設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=35017%=59.5（萬元）銷項(xiàng)稅額=10017%=17（萬元）換入小汽車、客運(yùn)汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額=（159.5+150）17%=52.615（萬元

27、）換出廠房的營業(yè)稅稅額=1 0005%=50（萬元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350=1 450（萬元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元）（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1 450-40.5+0=1 409.5（萬元）或：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)=1 450+（59.5+17）-52.615-64.385=1 409.5（萬元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公

28、允價(jià)值總額的比例：辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 1001小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.51客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1501（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：辦公樓的成本：1 409.578%=1 099.41（萬元）小汽車的成本：1 409.511.4%=160.68（萬元）409.5=78%409.5=11.4%409.5=10.6%客運(yùn)汽車的成本：1（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊409.510.6%=149.41（萬元）13 200 0007 800 00015 000 0006 000 000500 000500 000

29、貸：固定資產(chǎn)廠房設(shè)備借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)辦公樓小汽車客運(yùn)汽車1011994606494526643700100800100150850000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款營業(yè)外支出（13 200 000貸：固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：（進(jìn)項(xiàng)稅額）2）-（10000000133700500765000000000（銷項(xiàng)稅額）3 000 0003 000 000換入資產(chǎn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=35017%=59.5（萬元）換入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=10017%=17（萬元）換出小汽車、客運(yùn)汽車的銷項(xiàng)稅額=（159.5

30、+150）17%=52.615（萬元）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1 1005%=55（萬元）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350=1 450（萬元）換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)=1 409.5+40.5=1 450（萬元）或：換入資產(chǎn)總成本=1 409.5+52.615-（59.5+17）+64.385=1 450（萬元）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 0001 4

31、50=69%設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1001 450=6.9%原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=3501 450=24.1%計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：廠房的成本：1 45069%=1 000.5（萬元）設(shè)備的成本：1 4506.9%=100.05（萬元）原材料的成本：1（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊45024.1%=349.45（萬元）12 300 00013 700 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓小汽車客運(yùn)汽車借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)廠房設(shè)備原材料2033000000000000000000550 000550 00010130050004

32、94765000500500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款營業(yè)外收入（14（進(jìn)項(xiàng)稅額）12850526643245000150850000（銷項(xiàng)稅額）1095 000-12 300000-550 000）（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額【例題 單

33、選題】2014 年 3 月 2 日，司以賬面價(jià)值為 350 萬元的廠房和 150 萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為 300 萬元的在建房屋和 100 萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。不考慮其他（）萬元。 A.280 B.300 C.350D.375，司換入在建房屋的入賬價(jià)值為【】D】司換入在建房屋的入賬價(jià)值=（350+150）300/（300+100）=375（萬元）?！拘?4-5】209 年 5 月，司因經(jīng)營發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正

34、在建造過的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。司換出專有設(shè)備的賬面為 1 200 萬元，已提折舊 750萬元；專利技術(shù)賬面為 450 萬元，已攤銷金額為 270 萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525 萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為 150 萬元。由于司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見。因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：換出設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=（1 2

35、00-750）17%=76.5（萬元）換出專利技術(shù)的營業(yè)稅=（450-270）5%=9（萬元）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=630+76.5+9=715.5（萬元）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525675=77.8%長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150675 =22.2%確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：在建工程成本=7

36、15.577.8%=556.659（萬元）長期股權(quán)投資成本=715.522.2%=158.841（萬元）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：在建工程長期股權(quán)投資累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)專利技術(shù)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：4 500 0007 500 00012 000 000765 000765 000（銷項(xiàng)稅額）5566 5900005426550090000000000換入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額（1200-750）17%=76.5（萬元）換出在建建筑物的營業(yè)稅=5 250 0005%=26.25（萬元）（2）計(jì)

37、算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬元）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-=675+26.25-76.5=624.75（萬元）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賤面價(jià)值總額的比例=450630=71.4%專有技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180630=28.6%確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：專有設(shè)備成本=624.7571.4%=446.0715（萬元）專利技術(shù)成本=624.7528.6%=178.6785（萬元）會(huì)計(jì)分錄：進(jìn)項(xiàng)稅額借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備無形資產(chǎn)專利技術(shù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：在建工程長期股權(quán)投資41460786765715785000（進(jìn)項(xiàng)稅額）51250500262000000500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅【例題】司為上市公司，該公司審計(jì)部門于 209 年 1 月在對其 208 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對