費(fèi)用控制與目標(biāo)成本(ppt 42)

1、 費(fèi)用控制與目標(biāo)成本第一節(jié) 費(fèi)用管理概述第二節(jié) 目標(biāo)成本管理 第三節(jié) 其他費(fèi)用管理 1第一節(jié) 費(fèi)用管理概述 一、成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)含義企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，叫費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生直接材料、直接人工費(fèi)用和間接制造費(fèi)用的總和，就是產(chǎn)品成本。2成本和費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金總和，它是構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的主要部分。3按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)成本管理和計(jì)算采用制造成本法。企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只歸集和分配與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系和關(guān)系密切的費(fèi)用。而將那些與生產(chǎn)沒(méi)有密切關(guān)系的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此，在理解產(chǎn)品成本這一概念時(shí)就應(yīng)區(qū)別產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的不同含義

2、。4二、成本和費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類可以分為：產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用 采用這種分類，能夠確定所發(fā)生的費(fèi)用與各種產(chǎn)品的關(guān)系，據(jù)以計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，考核和分析產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)各個(gè)不同環(huán)節(jié)的成本水平，并可作為落實(shí)成本和費(fèi)用管理責(zé)任制的依據(jù)。5（二）按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分類 可以分為：固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本 固定成本是指總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，在一定時(shí)期內(nèi)，經(jīng)常保持一定，不隨著產(chǎn)品數(shù)量的多少而變動(dòng)的成本。 變動(dòng)成本是指總額隨著產(chǎn)品數(shù)量的變動(dòng)等比例變動(dòng)的成本。6 半變動(dòng)成本是指總額隨產(chǎn)品產(chǎn)量的增減但不成比例變動(dòng)的成本。 采用這種分類，是為了從成本與產(chǎn)量的關(guān)系中，尋求降低成本的具體措施，

3、并可為進(jìn)行成本預(yù)測(cè)與決策提供依據(jù)。7（三）按成本管理責(zé)任制的要求分類 可以分為：可控制成本和不可控制成本 可控制成本是指主管部門(mén)或經(jīng)管人員對(duì)發(fā)生的費(fèi)用，只要主觀努力就能按預(yù)算或計(jì)劃進(jìn)行控制的成本項(xiàng)目。8 不可控制成本是指主管部門(mén)或經(jīng)管人員對(duì)發(fā)生費(fèi)用的多少無(wú)法控制的項(xiàng)目。 采用這種分類，便于明確責(zé)任，分清成本形成的主觀和客觀原因，有利于成本管理責(zé)任制的貫徹落實(shí)。9（四）按計(jì)入產(chǎn)品的方式分類可以分為：直接成本和間接成本直接成本是指可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品的費(fèi)用。間接成本是指不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品而需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)加以分配后方能計(jì)入產(chǎn)品的費(fèi)用。10采用這種分類，有利于正確計(jì)算產(chǎn)品成本和編制成本計(jì)劃。如對(duì)間

4、接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)選擇是否合理，會(huì)直接影響成本計(jì)劃的正確性。11三、成本和費(fèi)用管理的意義（一）降低成本和費(fèi)用，有利于節(jié)約消耗，增加生產(chǎn)（二）降低成本和費(fèi)用，可以增加社會(huì)積累（三）降低成本，可以降低產(chǎn)品價(jià)格，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力（四）加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理12第二節(jié) 目標(biāo)成本管理 目標(biāo)成本管理，是根據(jù)確定的成本目標(biāo)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行管理的一種方法。一般包括：1、目標(biāo)成本的制定；2、目標(biāo)成本指標(biāo)的分解落實(shí)；3、目標(biāo)成本的控制與考核。13一、目標(biāo)成本的制定目標(biāo)成本是企業(yè)事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)努力實(shí)現(xiàn)的成本。（一）目標(biāo)成本的確定可比產(chǎn)品的目標(biāo)成本一般可采用以下方法確定：141、與先

5、進(jìn)水平相比較其計(jì)算公式為：152、根據(jù)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格倒推其計(jì)算公式為：目標(biāo)成本該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格目標(biāo)利潤(rùn)總廠應(yīng)攤的管理費(fèi)用 其中：?jiǎn)挝划a(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)本年預(yù)計(jì)單位利潤(rùn)（1計(jì)劃年度利潤(rùn)增長(zhǎng)）16（二）目標(biāo)成本可行性測(cè)算其方法一般是按成本項(xiàng)目中的主要因素將確定的目標(biāo)成本分解，由各部門(mén)提出增產(chǎn)節(jié)約的各項(xiàng)技術(shù)組織措施，并測(cè)算各項(xiàng)措施可能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效果，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在對(duì)所收集的技術(shù)組織措施進(jìn)行分類整理后，對(duì)各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)以及采用技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施對(duì)成本升降的影響程度進(jìn)行測(cè)算。17其測(cè)算方法如下：1、測(cè)算材料費(fèi)用變動(dòng)對(duì)的影響2、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過(guò)平均工資增長(zhǎng)對(duì)成本降低的影響3、測(cè)算制造費(fèi)用對(duì)成本的影響18

6、最后根據(jù)測(cè)算結(jié)果，與確定的目標(biāo)成本相比較，如已達(dá)到目標(biāo)成本要求，可據(jù)以編制成本計(jì)劃。如與目標(biāo)成本尚有差距，應(yīng)作進(jìn)一步的分析研究，采取措施，進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本，以過(guò)到目標(biāo)成本的要求。19不可比產(chǎn)品一般應(yīng)按以下步驟確定和測(cè)算其目標(biāo)成本：第一、根據(jù)新產(chǎn)品的預(yù)測(cè)銷售價(jià)格和企業(yè)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)，計(jì)算出該產(chǎn)品的目標(biāo)成本。其計(jì)算公式如下：第二、根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案中所規(guī)定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額和預(yù)計(jì)的年產(chǎn)量，計(jì)算測(cè)定不可比產(chǎn)品單位成本。20 第三、將不可比產(chǎn)品的測(cè)算單位成本與確定的目標(biāo)成本相比較，如果達(dá)到了目標(biāo)成本的要求，則可據(jù)以編制成本計(jì)劃，如果達(dá)不到目標(biāo)成本的要求，則要挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，采取相應(yīng)措施，修訂技術(shù)經(jīng)濟(jì)指

7、標(biāo)后重新對(duì)產(chǎn)品成本水平進(jìn)行測(cè)算，以保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。21二、成本管理責(zé)任制成本管理責(zé)任制，又稱成本歸口分級(jí)管理制度。它是在企業(yè)總部（工廠的廠部、商店的總店）的集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費(fèi)用發(fā)生的情況，將成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解，并分別下達(dá)到有關(guān)部門(mén)、車間（分部）和班組（柜組）、以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。22成本歸口分級(jí)管理包括兩個(gè)內(nèi)容：一是正確處理廠部、車間和班組在成本管理中的關(guān)系。在廠部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，把廠部、車間和班組三級(jí)成本結(jié)合起來(lái)。二是正確處理財(cái)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén)在成本管理中的關(guān)系。在廠長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)部門(mén)為主，把財(cái)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén)的成本管理結(jié)合起來(lái)。23在實(shí)施過(guò)程中，要注意以下

8、幾點(diǎn)：第一，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立成本責(zé)任制度。第二，要建立和健全必要的原始記錄、定額管理，充實(shí)和完善計(jì)量設(shè)施等基礎(chǔ)工作。第三、要保證分解下達(dá)成本指標(biāo)確屬各口各級(jí)的可控成本。第四、要與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，貫徹按勞分配原則，克服“吃大鍋飯”現(xiàn)象。24企業(yè)總部和各部門(mén)在成本管理工作中的職能分工：（一）企業(yè)總部的成本管理企業(yè)總部的成本管理，是指在廠長(zhǎng)（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下由總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)整個(gè)企業(yè)的成本進(jìn)行全面的綜合的成本管理。25（二）車間（分部）的成本管理車間、分部都是企業(yè)成本管理的中心環(huán)節(jié)，應(yīng)在總部的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織本車間、分部及其所屬班組的成本管理。26（三）班組（柜組）的成本管理班組（柜組）是進(jìn)行生產(chǎn)

9、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基層組織，也是最終落實(shí)企業(yè)成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)。27 此外，在實(shí)行成本分級(jí)管理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)行成本的歸口管理。即在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上，落實(shí)由其他業(yè)務(wù)部門(mén)分別應(yīng)盡的成本責(zé)任。28一般說(shuō)來(lái)，可按照各職能部門(mén)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)來(lái)確定其歸口管理指標(biāo)。29計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)管理產(chǎn)品產(chǎn)量、品種、質(zhì)量等指標(biāo)，并協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)編制成本計(jì)劃；技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)制定材料、工具等的消耗定額；勞動(dòng)工資部門(mén)負(fù)責(zé)定員、工資總額、工時(shí)定額等指標(biāo)；30設(shè)備部門(mén)負(fù)責(zé)設(shè)備利用效果方面的指標(biāo)；動(dòng)力部門(mén)負(fù)責(zé)制定各種燃料、動(dòng)力的消耗定額；供銷部門(mén)負(fù)責(zé)管理材料采購(gòu)、銷售費(fèi)用等方面的指標(biāo)并執(zhí)行材料消耗定額。31三

10、、目標(biāo)成本的控制與考核（一）材料費(fèi)用的日?？刂?、材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確立其計(jì)算公式為：某種材料標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)成本（各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本）32材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)主持。材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定，由財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)制定。332、材料成本脫離標(biāo)準(zhǔn)差異產(chǎn)生的原因原因有兩個(gè)方面：在材料用量方面在材料價(jià)格方面343、材料費(fèi)用的控制（1）材料用量的控制（2）材料價(jià)格的控制35（二）人工成本的控制1、人工標(biāo)準(zhǔn)成本的建立其計(jì)算公式為：人工標(biāo)準(zhǔn)成本工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，由勞動(dòng)工資部門(mén)會(huì)同生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)主持制定。工資率標(biāo)準(zhǔn)如企業(yè)采用計(jì)件工資，則是根據(jù)單價(jià)工資標(biāo)準(zhǔn)和工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)

11、算出來(lái)的小時(shí)工資率；如采用計(jì)時(shí)工資，則是按照標(biāo)準(zhǔn)工資和用工總量，計(jì)算出正常工資率。362、人工成本脫離標(biāo)準(zhǔn)差異的原因在工時(shí)用量方面在工資率方面3、人工成本的控制37（三）制造費(fèi)用的控制1、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的建立其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)其中：制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，取決于兩個(gè)因素：（1）生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（2）制造費(fèi)用預(yù)算382、制造費(fèi)用脫離標(biāo)準(zhǔn)差異產(chǎn)生的原因（1）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的產(chǎn)生（2）固定性制造費(fèi)用差異的產(chǎn)生3、制造費(fèi)用的控制39第三節(jié) 其他費(fèi)用管理一、期間費(fèi)用的管理（一）管理費(fèi)用的管理1、實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)歸口分級(jí)管理，明確責(zé)任單位2、編制費(fèi)用預(yù)算，實(shí)行定額管理（1）合理確定各項(xiàng)費(fèi)