自考-基礎會計學第四章-企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 課件

1、第四章 企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述資金籌集業(yè)務供應過程業(yè)務生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務財務成果形成與分配業(yè)務第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 （一）實收資本 1. 含義 企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉為資本的資金。 注冊資本金是公司的法定資本，應與股本總額相等。 2. 分類 國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金 3.入賬價值收到貨幣資金投資，按照實際收到的貨幣資金入賬；收到實物等其他形式投資，按照投資各方確認的價值入賬；實際收到的貨幣資金或投資各方確認的資

2、產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。實收資本按照不同的投資者設立明細分類賬戶。實收資本（股本）減少額期末余額：實收資本（股 本）的實有額增加額4.會計核算【例4-1】小張和小林共同出資組建了長城公司，小張投入貨幣資金600萬元，小林投入設備一臺，雙方確認價值為350萬元，投入商標權，評估價值為50萬元。 借：銀行存款 6000000 貸：實收資本小張 6000000 借：固定資產 3500000 貸：實收資本小林 3500000 借：無形資產 500000 貸：實收資本小林 500000 （二）資本公積 1.含義、來源、用途 投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬投資者并且金額

3、上超過法定資本部分的資本，資本公積主要用于轉增資本。 2.會計核算資本公積減少額（使用數）期末余額：資本公積的結余數增加額【例4-2】新投資者小李向東海公司追加投資，東海公司原注冊資本金為1000萬，三人協議小李投資后，每人各占1/3。小李投入設備3臺，總價值510萬元。 借：固定資產 5100000 貸：實收資本小李 5000000 資本公積 100000 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 （一）短期借款業(yè)務的核算 1.含義 企業(yè)為了滿足其生產經營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1年以內（含1年）的各種借款。 2.會計核算 設置“短期借款”和“財務費用”賬戶。短期借款減

4、少額（償還額）期末余額：尚未償還短期借 款本金的結余數增加額（取得） 財務費用發(fā)生的費用： 利息支出 手續(xù)費 匯兌損失期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用利息收入 取得借款借：銀行存款 貸：短期借款計提利息借：財務費用 貸：應付利息支付利息（以前未計提的）借：財務費用 貸：銀行存款支付利息（以前已計提的）借：應付利息 貸：銀行存款償還貸款借：短期借款 貸：銀行存款【例4-3-1】東海公司2019年2月1日，借入6個月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于借款到期時一次還本付息。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000002月末至7

5、月末，計提利息時 借：財務費用 2000 貸：應付利息 2000償還貸款時（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 借：應付利息 12000 貸：銀行存款 12000或者 借：短期借款 200000 應付利息 12000 貸：銀行存款 212000【例4-3-2】東海公司2019年2月1日，借入6個月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司于每年6月末和年末計提借款利息，于借款到期時一次還本付息。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000006月末計提利息時 借：財務費用 10000 貸：應付利息 10000償還貸款時（8月

6、1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 借：應付利息 10000 財務費用 2000 貸：銀行存款 12000或者 借：短期借款 200000 應付利息 10000 財務費用 2000 貸：銀行存款 212000【例4-3-3】東海公司2019年2月1日，借入6個月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司于每個月月末支付利息，到期時，償還本金。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000002月末至7月末，支付利息時 借：財務費用 2000 貸：銀行存款 2000償還貸款時（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 2

7、00000【例4-3-4】東海公司2019年2月1日，借入6個月期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于每年的6月末和年末支付利息。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 2000002月末至5月末，計提利息時 借：財務費用 2000 貸：應付利息 20006月末支付利息時 借：應付利息 8000 財務費用 2000 貸：銀行存款 100007月末，計提利息時 借：財務費用 2000 貸：應付利息 2000償還貸款時（8月1日） 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 借：應付利息 2000 貸：銀行存款 2000或者 借

8、：短期借款 200000 應付利息 2000 貸：銀行存款 202000 （二）長期借款業(yè)務的核算 1.含義 企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的償還期限在1年以上（不含1年）或者超過一個營業(yè)周期的各種借款。 2.會計核算 設置“長期借款”賬戶核算。長期借款減少額（本息的償還額）期末余額：未償還的長期借款本金 和已計提利息的結余數增加額（取得和計提未 支付的利息） 取得借款借：銀行存款 貸：長期借款計提利息資本化的： 費用化的：借：在建工程 借：財務費用 貸：長期借款 貸：長期借款支付利息以前未計提的： 以前已計提的：借：財務費用 借：長期借款 貸：銀行存款 貸：銀行存款償還貸款借：長期借款 貸：銀

9、行存款【例4-4】東海公司2019年1月1日，借入2年期限、年率為12%的貸款200000元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于每年年末支付利息。取得借款時 借：銀行存款 200000 貸：長期借款 2000002019年和2019年1月末至11月末，計提利息時 借：財務費用 2000 貸：長期借款 20002019年年末和2019年年末支付利息時 借：長期借款 10000 財務費用 2000 貸：銀行存款 12000償還貸款時 借：長期借款 200000 貸：銀行存款 200000短期借款200000實收資本100000005000000資本公積100000銀行存款600000020

10、0000200000固定資產35000005100000無形資產50000長期借款200000 一、材料采購業(yè)務的核算 （一）材料的定義 企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨進行核算。 第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算（二）企業(yè)取得材料時入賬價值的確定 從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等可歸屬于材料采購成本的支出。 （三）材料的核

11、算（實際成本法） 設置“在途物資”、“原材料” 、“應交稅費應交增值稅”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”賬戶。在途物資購入的尚未入庫的材料成本期末余額：尚未入庫的材料結轉入庫的材料成本 原材料已驗收入庫的材料成本期末余額：結存的庫存材料減少額（領用等）應交稅費應交增值稅購買材料支付的進項稅金實際繳納的稅金期末余額：多交的稅費銷售商品確認的應交稅金確認的應交而未交的稅金期末余額：未交的稅費預付賬款增加額（支付）期末余額：預付的金額減少額（收回、接受服務）期末余額：接受服務超過預 付款的金額應付賬款減少額（償付的欠款）增加額（應付而未付的貨款）期末余額：未付貨款總額應付票據減少額（償付）

12、增加額（簽發(fā)）期末余額：未償付票據金額【例4-5-1】泰山公司購入甲材料，價款10000元，增值稅1700元；購入乙材料，價款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結算發(fā)票已收到，全部貨款以銀行存款支付。10天后，收到乙材料，并驗收入庫。收到結算憑據時 借：原材料甲 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 借：在途物資乙 230000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 39100 貸：銀行存款 269100 或： 借：原材料甲 10000 在途物資乙 230000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 40800 貸：銀行存款 280

13、800乙材料驗收入庫時 借：原材料乙 230000 貸：在途物資乙 230000【例4-5-2】泰山公司購入甲材料，價款10000元，增值稅1700元；購入乙材料，價款230000元，增值稅39100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結算發(fā)票已收到，全部貨款尚未支付。 借：原材料甲 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：應付賬款 11700 借：在途物資乙 230000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 39100 貸：應付賬款 269100【例4-5-3】泰山公司購入甲材料，價款10000元，增值稅1700元，貨款已用銀行存款支付；購入乙材料，價款230000元，增值稅39

14、100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，簽發(fā)一張期限為3個月的商業(yè)匯票。 借：原材料甲 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 借：在途物資乙 230000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 39100 貸：應付票據 269100【例4-5-4】泰山公司訂購一批甲材料，預付給供貨商5000元貨款，數日后收到甲材料及結算發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元，第二天，補付剩余貨款。預付款項時 借：預付賬款 5000 貸：銀行存款 5000收到甲材料時 借：原材料甲 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：預付賬款 11700補付貨款時 借

15、：預付賬款 6700 貸：銀行存款 6700【例4-5-5】泰山公司訂購一批甲材料，預付給供貨商15000元貨款，數日后收到甲材料及結算發(fā)票，價款10000元，增值稅1700元，第二天，收到多余貨款。預付款項時 借：預付賬款 15000 貸：銀行存款 15000收到甲材料時 借：原材料甲 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：預付賬款 11700收到退回貨款時 借：銀行存款 3300 貸：預付賬款 3300 二、固定資產購置業(yè)務的核算 （一）固定資產的含義 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的具有實物形態(tài)的資產。（二）企業(yè)取得固定資產時入

16、賬價值的確定外購的固定資產：按發(fā)生的實際支出確定入賬價值，包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等；自行建造的固定資產：由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。 （三）固定資產的核算 設置“固定資產”、 “工程物資”、“在建工程” 賬戶?！肮こ涛镔Y”核算為構建固定資產而購入的物資?！霸诮üこ獭焙怂阈璋惭b或自建的固定資產，安裝完畢或完工后，轉入“固定資產”賬戶。固定資產增加額（取得成本）期末余額：結存的固定資產減少額（處置固定資產的成本）工程物資增加額期末余額：未耗用物資成本減少額（領用）在建工

17、程工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本結轉完工工程成本【例4-5】東海公司購入不需安裝的一臺設備，買價150000元，運雜費2000元，包裝費1000元，均以銀行存款支付。 固定資產的入賬價值=150000+2000+1000=153000元 借：固定資產 153000 貸：銀行存款 153000 【例4-6】2019年1月1日，東海公司自行建造一座倉庫。有關資料如下：（1）1月8日，購入工程物資一批，價款為300000元，增值稅為51000元款項，以銀行存款支付；（2）1月8日至6月30日，工程先后領用工程物資272500元，計提工人工資7500元。（3）6月30日，完工并交付使用。購

18、入工程物資時 借：工程物資 351000 貸：銀行存款 351000領用工程物資時 借：在建工程 272500 貸：工程物資 272500計提工人工資時 借：在建工程 7500 貸：應付職工薪酬 7500完工時 借：固定資產 300000 貸：在建工程 300000第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算一、生產過程業(yè)務概述直接費用：企業(yè)生產產品過程中實際消耗的直接材料和直接人工。間接費用：企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接支出，通常稱為制造費用。 成本項目的具體構成內容：直接材料直接人工制造費用生產成本二、生產費用的歸集與分配設置“生產成本”、“制造費用”和“庫存商品”賬戶。生產成本發(fā)生的生產費用：

19、 直接材料 直接人工 制造費用期末余額：在產品成本結轉完工驗收入庫產成品制造費用歸集車間范圍內發(fā)生地各項間接費用期末分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用庫存商品驗收入庫產成品的成本期末余額：結存的商品成本庫存商品的減少 相關賬戶：“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“其他流動資產”和“其他流動負債”等。應付職工薪酬實際支付的職工薪酬期末余額：應付未付的職工薪酬期末計算分配的職工薪酬 企業(yè)應當按照規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬，在“應付職工薪酬”賬戶下設置相應的二級賬戶。 累計折舊折舊額的減少（轉銷）期末余額：現有固定資產累 計折舊額折舊額的增加（計提折

20、舊）（一）材料費用的核算應用部門甲材料乙材料丙材料合計生產車間A產品耗用20005502550B產品耗用10002501250小計200010008003800車間耗用5007001200廠部耗用20002000合計2500300015007000【例4-6-1】東海公司2019年4月材料費用分配表如下： 借：生產成本A產品 2550 B產品 1250 制造費用 1200 管理費用 2000 貸：原材料甲材料 2500 乙材料 3000 丙材料 1500（二）人工費用的核算部門職工工資生產車間生產A產品工人6000生產B產品工人8000車間技術、管理人員4000廠部管理人員2000合計2000

21、0【例4-6-2】東海公司2019年4月人工費用分配表如下： 借：生產成本A產品 6000 B產品 8000 制造費用 4000 管理費用 2000 貸：應付職工薪酬 20000【例4-7】2019年6月，東海公司當月應發(fā)工資1000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資500萬元，生產部門管理人員工資l00萬元，公司管理部門人員工資180萬元，公司專設產品銷售機構人員工資50萬元，建造廠房人員工資110萬元。根據所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和10.5計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按照職工工資總額的2和1.5計提工會經費和職工教育經費，公司預計2

22、019年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2。計入賬戶工資職工福利社會保險費住房公積金工會經費職工教育經費合計2%24%*10.5%2%1.5%生產成本5001012052.5107.5700制造費用10022410.521.5140管理費用1803.643.218.93.62.7252銷售費用801.619.28.41.61.2112在建工程1402.833.614.72.82.1196合計10002024010520151400*社會保險費包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費三項。 借：生產成本 7000000 制造費用 1400000 管理費用 2520000 銷售費用 112

23、0000 在建工程 1960000 貸：應付職工薪酬工資 10000000 職工福利 200000 社會保險費 2400000 住房公積金 1050000 工會經費 200000 職工教育經費 150000 （三）制造費用的歸集和分配 1.制造費用的歸集 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用，包括管理人員工資、辦公費等，不能直接計入產品成本，應先計入制造費用。部門計提折舊額生產車間1500廠部3000合計4500【例4-6-3】東海公司2019年4月折舊費用分配表如下： 借：制造費用 1500 管理費用 3000 貸：累計折舊 4500【例4-6-4】2

24、019年1月1日，東海公司以現金支付當年車間報刊雜志費1200元，支付行政部門報刊雜志費1800元。支付報刊雜志費時 借：其他流動資產報刊費 3000 貸：現金 30002019年每月攤銷時 借：制造費用 100 管理費用 150 貸：其他流動資產報刊費 250【例4-6-5】東海公司于每月月末預提生產車間固定資產修理費150元，每半年進行一次檢修，檢修費用以銀行存款支付。每月月末計提修理費時 借：制造費用 150 貸：其他流動負債修理費 150檢修實際發(fā)生時 借：其他流動負債修理費 900 貸：銀行存款 900【例4-6-6】2019年4月，東海公司以銀行存款支付當月車間電話費300元，水電

25、費1200元，支付行政部門辦公費800元。 借：制造費用 1500 管理費用 800 貸：銀行存款 2300題號構成項目金額例4-6-1材料1200例4-6-2人工4000例4-6-3折舊1500例4-6-4報刊費100例4-6-5修理費150例4-6-6水電電話費1500合計8450 2.制造費用的分配 制造費用歸集完后，再根據一定的標準分配到有關產品的成本中去。 制造費用分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準根據“制造費用”賬戶記錄取得如生產工人工資總額、工時等【例4-6-7】東海公司2019年4月發(fā)生的制作費用按照生產工時比例分配計入A、B產品生產成本。其中A產品生產工時4000個，B產品

26、生產工時6000個。 2019年4月，發(fā)生制造費用為： 1200+4000+1500+100+150+1500=8450 元制造費用分配率=8450（4000+6000）=0.845 元/工時 A產品負擔的制造費用=0.8454000=3380 元 B產品負擔的制造費用=0.8456000=5070 元 借：生產成本A產品 3380 B產品 5070 貸：制造費用 8450（四）完工產品生產成本的計算與結轉 期末，將完工產品生產成本從“生產成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。完工產品成本期初在產品的成本本期發(fā)生的生產費用期末在產品德成本=+-20年憑證號數摘 要借方合計月日直接材料直接工資其他直

27、接支出制造費用生產成本明細賬產品名稱：產品【例4-6-8】東海公司2019年4月月初無在產品，月末完工A、B兩種產品，其中A完工產品成本為10000元，B完工產品成本為12000元，完工產品均已驗收入庫。 借：庫存商品A產品 10000 B產品 12000 貸：生產成本A產品 10000 B產品 120002019年憑證號數摘 要借方合計月日直接材料直接工資制造費用41略期初在產品成本0000材料費用25502250略直接人工60006000分配制造費用33803380本期發(fā)生費用額2550600033801193030結轉完工產品成本20005000300010000生產成本明細賬產品名稱：

28、A產品2019年憑證號數摘 要借方合計月日直接材料直接工資制造費用41略期初在產品成本0000材料費用12501250略直接人工80008000分配制造費用50705070本期發(fā)生費用額1250800050701432030結轉完工產品成本10007000400012000生產成本明細賬產品名稱：B產品第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；與交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本

29、能夠可靠計量。二、銷售商品業(yè)務的會計處理1、主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入減少額（退回、折讓的收入）期末轉入“本年利潤”的金額增加額（實現的主營業(yè)務收入）銷售退回、銷售折讓商業(yè)折扣、現金折扣2、主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本增加額（銷售商品的成本）減少額（退回商品的成本）期末轉入“本年利潤”的金額【例4-7-1】東海公司在2019年12月18日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26000元，黃河公司在2019年12月27日支付貨款，2019年4月5日，該批商品因質量問題被黃河公司退回，東海公司當日支付有關款項。20

30、19年12月18日，銷售商品時 借：應收賬款黃河公司 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 借：主營業(yè)務成本 26000 貸：庫存商品 260002019年12月27日，收到貨款時 借：銀行存款 58500 貸：應收賬款 585002019年4月5日，退回貨物時 借：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務成本 26000【例4-7-2】東海公司在2019年12月18日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅額為8

31、500元，該批商品成本為26000元，黃河公司在2019年12月27日支付貨款，2019年4月5日，該批個別商品存在一定得瑕疵，經協商，東海公司給予貨款5%的折讓，東海公司當日退回折讓款項。2019年12月18日，銷售商品時 借：應收賬款黃河公司 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 借：主營業(yè)務成本 26000 貸：庫存商品 260002019年12月27日，收到貨款時 借：銀行存款 58500 貸：應收賬款 585002019年4月5日，做銷售折讓時 借：主營業(yè)務收入 2500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 425 貸：銀行存款 29253、

32、營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加按照計稅依據計算出來的消費稅、營業(yè)稅、城建稅等期末轉入“本年利潤”的金額消費稅額應稅銷售額消費稅率城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額）城建稅稅率教育費附加(當期營業(yè)稅消費稅增值稅應交額）教育費附加稅率*消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加計入應交稅費【例4-8】計算并結轉營業(yè)稅金及附加。城建稅14000元，消費稅35000元，教育費附加6000元，合計55000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55000 貸：應交稅費應交消費稅 35000 應交城市維護建設稅 14000 應交教育費附加 6000 二、其他業(yè)務收支核算 企業(yè)在日常的經營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他

33、業(yè)務收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產實現的收入和發(fā)生的支出等。包括銷售材料、出租包裝物等實現的收入和發(fā)生的支出。（一）其他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務收入減少額期末轉入“本年利潤”的金額增加額（實現的其他業(yè)務收入）（二）其他業(yè)務成本的核算其他業(yè)務成本增加額（轉讓資產的成本）期末轉入“本年利潤”的金額【例4-9】東海公司銷售材料一批，價款為28000元，增值稅4760元，款項存入銀行，該批材料的成本為16000元。 借：銀行存款 32760 貸：其他業(yè)務收入 28000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 4760 借：其他業(yè)務成本 16000 貸：原材料 16000【例4-10】東海公司轉讓

34、商標使用權，價款100000元，款項存入銀行。該項轉入應交納營業(yè)稅5000元。 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務收入 100000 借：其他業(yè)務成本 5000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 5000第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算 一、財務成果的含義 企業(yè)在一定會計期間所實現的最終經營成果，即企業(yè)所實現的利潤或虧損總額。 二、利潤的構成與計算 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失 +公允價值變動損益+投資收益 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 三、營業(yè)利潤形成過程的核算（期間費用） 與企業(yè)的主要生

35、產經營沒有直接關系或關系不密切的費用，不計入產品生產成本，直接計入當期損益。管理費用：企業(yè)為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的費用。銷售費用：企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費用。財務費用：企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用。管理費用增加額（發(fā)生的管理費用）減少額期末轉入“本年利潤”的金額銷售費用增加額（發(fā)生的銷售費用）減少額期末轉入“本年利潤”的金額【例4-10】東海公司以銀行存款支付廣告費5000元，結算出本期結算應付公司行政管理人員工資8000元，以銀行存款支付短期借款利息1500元。 借：銷售費用 5000 財務費用 1500 貸：銀行存款 6500 借：管理費用 8000 貸：應付職工薪酬

36、 8000四、凈利潤形成過程的核算（一）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入：與企業(yè)正常的生產經營活動沒有直接關系的各項收入。營業(yè)外支出：與企業(yè)正常的生產經營活動沒有直接關系的各項支出。營業(yè)外收入期末轉入“本年利潤”的金額增加額（實現的金額）營業(yè)外支出增加額（發(fā)生的支出或損失）期末轉入“本年利潤”的金額【例4-11】東海公司取得一筆2000元的違約金罰款收入，并已存入銀行，因違反合同而以銀行存款支付罰款20800元。 借：銀行存款 2000 貸：營業(yè)外收入 2000 借：營業(yè)外支出 20800 貸：銀行存款 20800（二）所得稅費用的核算應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額=利潤總額所得稅前利潤中需調整的項目所得稅費用所得稅費用額期末轉入“本年利潤”的金額【例4-12】東海公司本納稅年度累計利潤總額430000元，亦為東海公司本年度累計應納稅