高級(jí)審計(jì)師培訓(xùn)財(cái)政關(guān)鍵部分

1、1高級(jí)審計(jì)師培訓(xùn)財(cái)政關(guān)鍵部分2財(cái)政學(xué)的整體框架基礎(chǔ)理論 市場(chǎng)失靈 為什么有財(cái)政？財(cái)政支出理論 財(cái)政活動(dòng)的范圍？財(cái)政收入理論 如何籌集收入？財(cái)政管理理論 如何管理財(cái)政資金？財(cái)政政策理論 財(cái)政如何調(diào)控經(jīng)濟(jì)？3一、公共財(cái)政框架的建立（一）公共財(cái)政的內(nèi)涵與特征內(nèi)涵：以國(guó)家為主體，通過政府的收支活動(dòng)，集中一部分社會(huì)資源，用于履行政府職能和滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。特征：公共性、非盈利性、調(diào)控性、法治性4公共財(cái)政框架的主要內(nèi)容收入、支出、債務(wù)、管理（一）公共收入體系1、兼顧效率和公平原則的稅收收入，成為公共收入主體2、調(diào)整和歸并公共收費(fèi)3、改善國(guó)有資產(chǎn)收入結(jié)構(gòu)5公共財(cái)政框架的主要內(nèi)容（二）公共支出體系1

2、、政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域2、事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域3、公共投資領(lǐng)域4、收入分配調(diào)整領(lǐng)域6公共財(cái)政框架的主要內(nèi)容（三）公共債務(wù)結(jié)構(gòu)與規(guī)模1、確定合理的公債規(guī)模和結(jié)構(gòu)2、加強(qiáng)公債資金使用管理7公共財(cái)政框架的主要內(nèi)容（四）預(yù)算管理體系1、建立統(tǒng)一規(guī)范的預(yù)算2、改革預(yù)算編制方法，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，實(shí)行零基預(yù)算和部門預(yù)算3、建立國(guó)庫集中收付制度4、推行政府采購和招標(biāo)制度8二、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的制度保證（一）優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的必要性1、財(cái)政支出總量不足與財(cái)政資金損失浪費(fèi)并存2、國(guó)家包攬過多，財(cái)政不堪承受，供給制分配方式尚未完全打破3、財(cái)政支出格局中，“缺位”矛盾相當(dāng)突出4、財(cái)政供養(yǎng)人員膨脹，加重財(cái)政支出負(fù)擔(dān)5、分區(qū)域看，財(cái)政

3、支出的結(jié)構(gòu)性差異十分突出6、財(cái)政支出管理和控制機(jī)制尚未健全9我國(guó)財(cái)政支出規(guī)模變化特征年份財(cái)政收入財(cái)政支出財(cái)政支出增長(zhǎng)率財(cái)政收入占GDP比重國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）財(cái)政支出占GDP比重19781132.261122.0931.06%3645.230.78%19801159.931228.839.51%25.52%4545.627.03%19852004.822004.2563.10%22.24%9016.022.23%19892664.902823.7840.89%15.68%16992.316.62%19902937.103083.599.20%15.73%18667.816.52%199343

4、48.954642.3024.05%12.31%35333.913.14%19945218.105792.6224.78%10.83%48197.912.02%19956242.206823.7217.80%10.27%60793.711.22%200013395.2315886.5020.46%13.50%99214.616.01%200116386.0418902.5818.99%14.94%109655.217.24%200218903.6422053.1516.67%15.71%120332.718.33%200321715.2524649.9511.78%15.99%135822.8

5、18.15%200426396.4728486.8915.57%16.51%159878.317.82%200531649.2933930.2819.11%17.29%183084.818.53%10圖：1978-2001國(guó)家財(cái)政收支規(guī)模變化趨勢(shì)11圖：我國(guó)財(cái)政支出規(guī)模變化特征12若干發(fā)達(dá)國(guó)家政府支出占GDP的比重(%) 年度美國(guó)英國(guó)加拿大瑞士194018.430.023.119.2195021.339.022.119.9196022.731.929.717.7197027.533.231.221.3198029.141.837.829.3199130.6*39.143.033.6199828

6、.3*40.242.1n.a.13不同發(fā)展程度國(guó)家政府支出占GNP的比重(%)年份低收入國(guó)家中下等收入國(guó)家中上等收入國(guó)家發(fā)達(dá)工業(yè)國(guó)家197219%15%25%28%198623%27%27%40%14優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的政策思路（一）加大改革力度，改變國(guó)家財(cái)政包攬過多的分配局面1、國(guó)家財(cái)政從競(jìng)爭(zhēng)性投資逐步退出2、清理和規(guī)范事業(yè)單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)供給范圍3、對(duì)國(guó)有企業(yè)虧損補(bǔ)貼制度進(jìn)行改革15優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的政策思路（二）采取綜合治理措施，控制行政人員和經(jīng)費(fèi)的膨脹1、財(cái)政內(nèi)部實(shí)行“下管一級(jí)”的管理辦法2、推進(jìn)行政改革，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)3、建立有效的公務(wù)員系列的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制16優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的政策思路（三）隨著市場(chǎng)

7、經(jīng)濟(jì)完善，財(cái)政加大社會(huì)公共性開支 加大科技、教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等方面的支出（四）強(qiáng)化國(guó)家重要產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域的財(cái)政投資，增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展后勁社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步和發(fā)展、促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展。17財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的制度保證（一）改革現(xiàn)行分散支付制度，實(shí)行國(guó)庫集中收付制度（二）改革基數(shù)分配法，實(shí)行零基預(yù)算（三）引入市場(chǎng)機(jī)制，推行政府采購制度（四）依法理財(cái)，硬化預(yù)算約束18三、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府投資的職能作用（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府投資職能、范圍1、強(qiáng)化、支持社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)2、合理安排投資布局，調(diào)節(jié)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)3、支持國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展19政府投資在資源配置的宏觀導(dǎo)向作

8、用（一）均衡社會(huì)投資總量方面發(fā)揮宏觀調(diào)控作用（二）注重發(fā)揮政府投資調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)社會(huì)投資方向的作用（三）為社會(huì)民間投資創(chuàng)造良好的投資環(huán)境20完善財(cái)政投資、提高投資效益的對(duì)策（一）提高國(guó)家財(cái)力集中度，強(qiáng)化國(guó)家財(cái)政的投資能力（二）明確國(guó)債政策取向，充分發(fā)揮國(guó)債投資作用1、確定合理國(guó)債規(guī)模2、優(yōu)化國(guó)債結(jié)構(gòu)，完善國(guó)債運(yùn)行機(jī)制3、加強(qiáng)國(guó)債投資的管理21完善財(cái)政投資、提高投資效益的對(duì)策（三）轉(zhuǎn)變政府職能，深化投資體制改革1、明確各類主體的投資范圍2、按照政企分開原則，賦予企業(yè)充分投資決策權(quán)限3、建立投資責(zé)任制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制22完善財(cái)政投資、提高投資效益的對(duì)策（四）合理劃分政府投資事權(quán)，確定各級(jí)政府的投

9、資范圍（五）完善財(cái)政投資決策，支持和促進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展（六）財(cái)政投資政策與貨幣政策配合，健全投資宏觀調(diào)控體系（七）加強(qiáng)財(cái)政投資管理，提高財(cái)政投資效益23四、我國(guó)社會(huì)保障制度改革社會(huì)保障的基本問題（一）概念的內(nèi)涵與外延1、社會(huì)救助2、社會(huì)保險(xiǎn)3、社會(huì)福利4、社會(huì)優(yōu)撫（二）財(cái)政與社會(huì)保障關(guān)系極為密切24社會(huì)保障制度改革的重要性（一）經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的內(nèi)在要求計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌國(guó)有企業(yè)改革（二）國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的客觀需要25中國(guó)社保制度的現(xiàn)狀與問題（一）社會(huì)保障覆蓋面狹窄，制約保障功能的發(fā)揮（二）社會(huì)保障機(jī)制存在缺陷，國(guó)家和企業(yè)不堪重負(fù)（三）社會(huì)保障缺乏統(tǒng)一管理，基金運(yùn)轉(zhuǎn)處于無序狀

10、態(tài)（四）基金收繳困難，影響社會(huì)保障工作開展（五）社會(huì)保障尚未納入法制化運(yùn)行軌道26中國(guó)社會(huì)保障制度改革和發(fā)展思路（一）從我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展實(shí)際出發(fā)，逐步推進(jìn)和完善社會(huì)保障（二）建立城鄉(xiāng)有別的社會(huì)保障體系1、進(jìn)一步完善城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度2、進(jìn)一步深化失業(yè)保險(xiǎn)制度改革3、進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革4、進(jìn)一步建立和完善城市居民最低生活保障制5、建立農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老事業(yè)6、改革和完善農(nóng)村合作醫(yī)療制度27中國(guó)社會(huì)保障制度改革和發(fā)展思路（三）發(fā)揮財(cái)政在社會(huì)保障中的重要作用1、建立社會(huì)保障預(yù)算2、加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障結(jié)余資金的管理3、建立社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督4、開征社會(huì)保障

11、稅28五、中國(guó)稅收制度改革市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與稅收優(yōu)化建立一種對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不良影響降低至最小程度又能滿足政府財(cái)政需要的稅制體系。1、稅收的效率與公平目標(biāo)2、最優(yōu)稅收與次優(yōu)稅收29增值稅的類型和增值稅轉(zhuǎn)型原因生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的原因：P156-P15730我國(guó)深化稅制改革的方向和任務(wù)方向：1、改革增值稅2、企業(yè)所得稅3、完善個(gè)人所得稅4、推進(jìn)稅費(fèi)改革5、適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅6、加快地方稅改革，健全地方稅體系31稅費(fèi)改革的原則和辦法一清二轉(zhuǎn)三改四留32稅費(fèi)改革的原則和辦法（一）將某些收費(fèi)改為征稅（二）推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革（三）對(duì)保留的收費(fèi)規(guī)范管理審批、目錄管理、征收管理辦法、財(cái)務(wù)管理（四）稅

12、費(fèi)改革和稅收改革同步推進(jìn)，搞好各種配套改革33六、財(cái)政黑字和債務(wù)政策（一）基本理論1、赤字、債務(wù)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展2、赤字、債務(wù)政策和通貨膨脹3、赤字、債務(wù)政策和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)34我國(guó)未來財(cái)政赤字和債務(wù)政策選擇（一）把控制赤字和債務(wù)規(guī)模納入中長(zhǎng)期財(cái)政發(fā)展規(guī)范（二）提高國(guó)家財(cái)政收入比重，增強(qiáng)國(guó)家財(cái)政發(fā)展后勁（三）完善財(cái)政支出政策，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)（四）優(yōu)化國(guó)債結(jié)構(gòu)，完善國(guó)債運(yùn)行機(jī)制（五）建立償債基金，降低償債風(fēng)險(xiǎn)35七、分稅制及轉(zhuǎn)移支付制度政府間轉(zhuǎn)移支付制度內(nèi)涵 P251一個(gè)國(guó)家的各級(jí)政府之間，在既定的職責(zé)、支出責(zé)任和稅收劃分框架下財(cái)政資金的無償轉(zhuǎn)移。包括自上而下的縱向轉(zhuǎn)移、地區(qū)間的橫向補(bǔ)助。36中央對(duì)地

13、方轉(zhuǎn)移支付原因和基本形式原因：1、財(cái)力分布上的縱向不平衡2、財(cái)力分布上的橫向不平衡3、地方政府公共服務(wù)的外部性4、協(xié)調(diào)各級(jí)政府的經(jīng)濟(jì)和政治目標(biāo)37中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付原因和基本形式基本形式：1、一般性轉(zhuǎn)移支付（無條件撥款）2、有條件轉(zhuǎn)移支付（專項(xiàng)撥款）38我國(guó)現(xiàn)行分稅制的狀況（一）分稅制改革的背景與指導(dǎo)思想（二）分稅制改革的內(nèi)容（三）分稅制進(jìn)一步完善的思路39我國(guó)現(xiàn)行中央對(duì)地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度分為財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。1、一般性轉(zhuǎn)移支付計(jì)算原則2、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付3、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付4、農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付5、其他（結(jié)算補(bǔ)助）專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付專項(xiàng)撥款401994、2002、2005年財(cái)政轉(zhuǎn)移

14、支付表年份199420022005中央對(duì)地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支出2389.17351.811473.7稅收返還2028.133354144所占比重84.90%45.40%36.10%一般性轉(zhuǎn)移支付02791121所占比重03.80%9.80%專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付36124013517所占比重15.10%32.70%30.70%其他轉(zhuǎn)移支付01336.82691.7所占比重018.20%23.50%資料來源：張志華：中國(guó)政府間財(cái)政關(guān)系改革的歷程，中國(guó)政府間財(cái)政關(guān)系國(guó)際研討會(huì)，2006年7月41分稅制與轉(zhuǎn)移支付制度的規(guī)范與完善分稅制的問題P2591、各級(jí)政府間事權(quán)范圍和職責(zé)劃分2、政府間收入劃分3、地方稅體系

15、不夠健全、缺乏主體稅種完善：1、事權(quán)劃分；2、政府收入劃分3、完善稅制，健全地方稅體系4、完善和規(guī)范省以下財(cái)政體制42轉(zhuǎn)移支付進(jìn)一步完善思路問題：1、形式過多，不夠規(guī)范2、有條件轉(zhuǎn)移支付比重過大3、均等化轉(zhuǎn)移支付力度有限4、省以下轉(zhuǎn)移支付不健全完善：1、簡(jiǎn)化和整合轉(zhuǎn)移支付形式；2、加大一般性轉(zhuǎn)移支付力度；3、清理專項(xiàng)撥款，改進(jìn)撥款方法；4、完善省以下轉(zhuǎn)移支付；5、推進(jìn)轉(zhuǎn)移支付法制建設(shè)43八、預(yù)算管理制度創(chuàng)新預(yù)算管理制度創(chuàng)新的重要性（一）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求（二）克服傳統(tǒng)預(yù)算管理弊端，切實(shí)提高預(yù)算管理水平的主要途徑（三）優(yōu)化財(cái)政資金配置，擺脫當(dāng)前財(cái)政困難的要求44預(yù)算管理改革的理念創(chuàng)新

16、（一）有效政府理念（有限政府、法治政府、分權(quán)政府、責(zé)任政府、廉價(jià)政府）（二）公共財(cái)政受托責(zé)任（三）財(cái)政透明度理念（四）市場(chǎng)導(dǎo)向與適度競(jìng)爭(zhēng)（五）結(jié)果導(dǎo)向和績(jī)效導(dǎo)向（六）公眾參與與民主理財(cái)45績(jī)效預(yù)算改革與實(shí)踐內(nèi)涵： 績(jī)效預(yù)算是美國(guó)在1949年首次提出的一種預(yù)算方法，是政府部門按所完成的各項(xiàng)職能進(jìn)行預(yù)算，將政府預(yù)算建立在可衡量的績(jī)效基礎(chǔ)上。績(jī)效預(yù)算是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向、以項(xiàng)目成本為衡量、以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估為核心的一種預(yù)算體制，具體來說就是把資源分配的增加與績(jī)效的提高緊密結(jié)合的預(yù)算系統(tǒng)。 46績(jī)效預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算區(qū)別從管人轉(zhuǎn)向管事。從關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程到關(guān)注預(yù)算執(zhí)行結(jié)果 從收支核算到成本核算。 更好地調(diào)動(dòng)了各部門

17、的積極性以客觀公正的績(jī)效評(píng)估體系代替?zhèn)鹘y(tǒng)的業(yè)績(jī)考核。47績(jī)效預(yù)算構(gòu)成政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系財(cái)政支出評(píng)價(jià)體系組織管理體系48九、部門預(yù)算改革部門預(yù)算概念政府各組成機(jī)構(gòu)和部門編制的其在預(yù)算年度內(nèi)收入與支出的預(yù)算。49部門預(yù)算的意義和重要性（一）規(guī)范政府行政單位和事業(yè)單位支出行為（二）對(duì)財(cái)政資金使用進(jìn)行監(jiān)督，提高預(yù)算透明度（三）貫徹預(yù)算法的要求（四）強(qiáng)化預(yù)算觀念和約束，提高預(yù)算管理水平（五）貫徹“依法治國(guó)”理念50部門預(yù)算改革的目標(biāo)和對(duì)策目標(biāo):P315對(duì)策：1、修改完善基本支出和項(xiàng)目支出管理辦法2、推進(jìn)政府收支分類改革3、明晰部門職責(zé)劃分和完善預(yù)算編制流程4、建立健全部門預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫5、修訂相關(guān)規(guī)章制度

18、（會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等）51政府收支分類改革政府預(yù)算收支分類，是指在政府預(yù)算管理中，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算收支項(xiàng)目進(jìn)行劃分和歸類，準(zhǔn)確體現(xiàn)各類收支的性質(zhì)、運(yùn)行規(guī)律，反映國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)的路線、方針和政策，為政府預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算服務(wù)。 52政府收支分類與預(yù)算管理（一）研究各項(xiàng)預(yù)算收支規(guī)律，為預(yù)算管理服務(wù)。（二）通過預(yù)算收支分類，體現(xiàn)政府職能，反映國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)的路線方針政策。 （三）通過預(yù)算收支分類，設(shè)置預(yù)算收支科目，直接為政府預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算服務(wù)（四）通過預(yù)算收支分類，全面反映政府預(yù)算運(yùn)行狀況，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督53十、國(guó)庫集中支付制度改革國(guó)庫集中支付內(nèi)涵實(shí)行國(guó)庫集中支付制度的作用1、堵塞支出漏洞，促進(jìn)反腐介廉2、提高財(cái)政部門調(diào)度資金能力，節(jié)約財(cái)政資金3、增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力54國(guó)庫集中支付制度改革的原則和思路（一）保障各政府職能部門和事業(yè)單位職責(zé)有效實(shí)現(xiàn)原則（二）