稅收實體法與稅收程序法

1、稅法基本原理123第四節(jié) 稅收實體法稅收實體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。涉及實體法的七個要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點。4第四節(jié) 稅收實體法稅收制度：國家的各種稅收法令和征管辦法的總稱。廣義的稅制：稅收基本法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度、稅務(wù)機構(gòu)和稅務(wù)人員制度、稅收計會統(tǒng)制度。狹義的稅制：稅法 5一、納稅人1.納稅義務(wù)人：稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。6一、納稅人2.與納稅人有關(guān)的概念：（1）負稅人：實

2、際負擔(dān)稅款的單位和個人。不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性）。（2）代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（3）代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務(wù)人：因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。7二、課稅對象1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。2.作用基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他

3、要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定。8二、課稅對象3.與課稅對象有關(guān)的3個要素：（1）計稅依據(jù)（稅基）計稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系計稅依據(jù)舉例一致價值形態(tài)所得稅不一致實物形態(tài)耕地占用稅、車船稅9二、課稅對象（2）稅源：稅款的最終來源，稅收負擔(dān)的歸宿，表明納稅人負擔(dān)能力?！菊n稅對象與稅源的關(guān)系】課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人的負擔(dān)能力。課稅對象與稅源的關(guān)系課稅對象來源舉例一致國民收入分配中形成的各種收入所得稅不一致其他方面大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅）10二、課稅對象（3）稅目1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范

4、圍，解決課稅對象的歸類。2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅）。3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法（又分為細列舉、粗列舉），如：消費稅。概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目（又分為小概括、大概括）。如：營業(yè)稅。11二、課稅對象【例題多選題】對稅收實體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的E

5、.計稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定正確答案AD答案解析課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）來看，其課稅對象與稅源是一致的。計稅依據(jù)是從量的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定。12三、稅率稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。13三、稅率1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行

6、業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點：稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔(dān)越輕；計算簡便；稅額與課稅對象成正比。2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。即：課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔(dān)的縱向公平。14級數(shù)當(dāng)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）一 5005二500 200010三2000 500015四5000 2000020五20000 4000025六40000 6000030七60000 8000035八80000 10000040九 10000045級數(shù)當(dāng)月應(yīng)納稅所得額

7、稅率（%）一 15003二1500 450010三4500 900020四9000 3500025五35000 5500030六55000 8000035七 80000452011年9月1日起適用15級數(shù)本納稅年度應(yīng)納稅所得額稅率（%）一 50005二5000 1000010三10000 3000020四30000 5000030五 5000035級數(shù)本納稅年度應(yīng)納稅所得額稅率（%）一 150005二15000 3000010三30000 6000020四60000 10000030五 100000352011年9月1日起適用16美國2022/7/1817已婚，合并申報的個人所稅稅率表級數(shù)全年

8、應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)1不超過12000的部分102超過12000至46700的部分153超過46700至112850的部分274超過112850至171950的部分305超過171950至307050的部分356超過307050的部分38.6已婚分別申報個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)1不超過6000的部分102超過6000至23350的部分153超過23350至56425的部分274超過56425至85975的部分305超過85975至153525的部分356超過153525的部分38.6單身個人的個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)1不超過

9、6000的部分102超過6000至27950的部分153超過27950至67700的部分274超過67700到141250的部分305超過141250至307050部分356超過307050的部分38.6戶主(包括喪偶者)個人所得稅稅率表級 數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)1不超過10000的部分102超過10000至23350的部分153超過23350至56425的部分274超過56425至85975的部分305超過85975至153525的部分356超過153525的部分38.617美國2002年美國公司所得稅稅率表級 數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)1不超過50000的部分152

10、超過50000至75000的部分253超過75000至100000的部分344超過100000至335000的部分395超過335000至10000000的部分346超過10000000至15000000的部分357超過15000000至18333333的部分388超過18333333的部分3518級數(shù)本納稅年度應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一 1500050二15000 3000010750三30000 60000203750四60000 100000309750五 100000351475019級數(shù)當(dāng)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一 150030二1500 450010105

11、三4500 900020555四9000 35000251005五35000 55000302755六55000 80000355505七 800004513505202011年9月1日起：3500元21三、稅率（1）全額累進稅率：【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應(yīng)納稅額300010%300。（2）超額累進稅率：【舉例】征稅對象為3000時，用超額累進稅率計算，應(yīng)納稅額15003%150010%195。超額累進稅率特點：計算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；累進幅度比較緩和，稅收負擔(dān)較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔(dān)的透明度較差。目前我國

12、：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率。22三、稅率0-1500元9000-35000元4500-9000元1500-4500元23三、稅率速算扣除數(shù):全額累進稅率與超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。其作用是為了簡化計算。【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應(yīng)納稅額300010%300；用超額累進稅率計算，應(yīng)納稅額15003%150010%195。全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額與超額累進稅率應(yīng)納稅額的差額=300195105，為速算扣除數(shù)。用超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額300010%-105=195。24三、稅率速算扣除數(shù)=全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額-超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額

13、超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額=全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額-速算扣除數(shù)25三、稅率（3）超率累進稅率適用于土地增值稅（4）超倍累進稅率（了解）超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。26三、稅率【例題單選題】下列關(guān)于累進稅率的表述正確的是（）。A.超額累進稅率計算復(fù)雜，累進程度緩和，稅收負擔(dān)透明度高B.全額累進稅率計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理C.計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率D.計稅基數(shù)是相對數(shù)時，超額累進稅率實際上是超

14、倍累進稅率正確答案B答案解析超倍累進稅率計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。27三、稅率3.定額稅率（1）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。（3）基本特點：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。28三、稅率【考題多選題】在我國現(xiàn)行稅

15、法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（）。A.資源稅B.城鎮(zhèn)土地使用稅C.耕地占用稅D.土地增值稅E.城市維護建設(shè)稅正確答案ABC答案解析2010年考試當(dāng)年，資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和耕地占用稅等屬于地區(qū)差別定額稅率，土地增值稅采用超率累進稅率，城市維護建設(shè)稅采取比例稅率。【提示】按現(xiàn)在最新的規(guī)定，2011年11月1日起，資源稅中的原油、天然氣采用比例稅率。29三、稅率4、稅率的其他形式30三、稅率（1）名義稅率與實際稅率名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。通常：名義稅率實際稅率，原因：（注意多選題）計稅依據(jù)與征稅

16、對象可能不一致；稅率差異；減免稅的使用；偷漏稅；錯征稅款。31三、稅率（2）邊際稅率與平均稅率邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。32三、稅率（3）零稅率與負稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。33三、稅率級數(shù)當(dāng)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一 150030二1500 450010105三4500 900020555四900

17、0 35000251005五35000 55000302755六55000 80000355505七 80000451350534三、稅率例如：某人2013年5月的工資收入8500元則：免征額3500元應(yīng)納稅所得額為5000元邊際稅率為20%應(yīng)納稅額=500020%-555=445（元）平均稅率=4455000=8.9%實際稅率（有效稅率）=4458500=5.24%3536三、稅率【例題多選題】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（）。A.定額稅率與課稅對象價值量大小成正比B.在累進稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進稅率計算稅款復(fù)雜而引入的D.

18、超倍累進稅率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率E.相對于全額累進稅率而言，超額累進稅率的計算方法復(fù)雜，但累進程度比較緩和正確答案BDE答案解析定額稅率與課稅對象價值量大小沒有關(guān)系；速算扣除數(shù)是為解決超額累進稅率計算稅款復(fù)雜而引入的。37四、減免稅減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，按國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。1.減免稅的基本形式（1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等38四、減免稅【區(qū)分起征點與免征額】起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起

19、點。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。區(qū)別：當(dāng)納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。當(dāng)納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。39四、減免稅收入為2000時，起征點為800，收入超過起征點，對收入全額征稅，應(yīng)納稅額2000適用稅率；收入為2000時，免征額為800，收入超過免征額，對超過800的部分征稅，應(yīng)納稅額（2000800）適用稅

20、率40四、減免稅（2）稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。41四、減免稅2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）3.與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%個人所得稅法規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得畸高的，可以實行加成征收。42四、減免稅【例題單選題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報酬收入48 000元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計稅依據(jù)超過20

21、00030000元的部分，加征2成，超過3000040000元的部分，加征5成，超過40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。A.12600B.12280C.19200D.18880正確答案B答案解析應(yīng)納稅額2000020%1000024%1000030%（4800080040000）40%12280（元）43四、減免稅【例題單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是（）。A.法定式減免B.稅率式減免C.稅額式減免D.稅基式減免正確答案D答案解析通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減免稅是稅基式減免。44四、減免稅【例題單選題】減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的

22、統(tǒng)一性與靈活性的有機結(jié)合。下列關(guān)于稅收減免稅表述，正確的是（）。A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式B.增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定C.免征額是稅額式減免稅的一種形式D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式正確答案D答案解析增值稅即征即退屬于稅額式減免；增值稅的減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；免征額是稅基式減免。45五、納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅）46六、納稅期限1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件2.形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（

23、3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）47六、納稅期限【例題單選題】下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關(guān)的是（）。A.納稅人B.計稅依據(jù)C.納稅環(huán)節(jié)D.課稅對象正確答案D答案解析采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，同課稅對象的性質(zhì)有著密切關(guān)系。48六、納稅期限【例題多選題】按照稅收實體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.納稅人是稅法中規(guī)定的負擔(dān)稅款的單位和個人，包括自然人和法人B.計稅依據(jù)是課稅對象量的體現(xiàn)C.在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率D.零稅率表明納稅人仍負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款E.稅目的作用是進一步明確征稅范圍正確答案BDE答案解析負稅人是稅法中規(guī)定

24、的負擔(dān)稅款的單位和個人；在累進稅率條件下，邊際稅率高于平均稅率，名義稅率和實際稅率沒有這樣的對應(yīng)關(guān)系。49七、納稅地點2013.5.24日發(fā)布財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 （財稅201337號 ）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十二條 增值稅納稅地點為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

25、（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。50七、納稅地點國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告 國家稅務(wù)總局公告2012年第57號 第三十三條 本辦法自2013年1月1日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2008747號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營外商獨資銀行匯總納稅

26、問題的通知（國稅函2008958號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅問題的通知（國稅函200933號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函2009221號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構(gòu)2008年度預(yù)繳企業(yè)所得稅款問題的通知（國稅函2009674號）同時廢止。51七、納稅地點第二條 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。國有郵政企業(yè)（包

27、括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。鐵路運輸企

28、業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。525354第五節(jié) 稅收程序法程序法涉及內(nèi)容（一）作用保障實體法實施；規(guī)范和控制行政權(quán)行使；保障納稅人合法權(quán)益；提高執(zhí)法效率（二）稅收程序法主要制度表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度（三）稅收確定程序稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報（四）稅收征收程序稅款征收、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施（五）稅務(wù)稽查程序稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實施、審理、執(zhí)行551、稅款征收中1、稅款征收中：滯納金：對欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。稅款的補征和追征制度：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，

29、但不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機關(guān)在追征稅款的同時，還要追征滯納金。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。562.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施2.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施稅收保全措施征管法第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成

30、納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。2.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！睆娭茍?zhí)行措施征管法第四十條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從存款中扣繳稅款；2.扣押、查封、依法拍賣或

31、者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！?72.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施無逾期582.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施59602.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施基本案情某縣國稅局城區(qū)分局征管人員于2000年11月20日對個體雙定戶納稅情況進行檢查時，納稅人王某聲稱將于2000年11月30日前遷往外地經(jīng)營，拒絕接受檢查。征管人員認為王某有逃避繳納11月份應(yīng)納稅款的可能性，于11月21日以分局名義向王某下達限期繳納稅款通知書，責(zé)令其于11月26日前繳納11月份應(yīng)納稅款300元。王某對此不滿，并在11月23日開始租用車輛拉走部分貨物。征管人員發(fā)現(xiàn)后于當(dāng)日向王某下達提

32、供納稅擔(dān)保通知書，責(zé)令其于11月24日前提供納稅擔(dān)保。王某以未到法定的納稅期限為由拒絕提供納稅擔(dān)保，也拒絕繳納稅款，征管人員多次與其協(xié)商未果。11月27日經(jīng)催繳王某仍未繳納稅款。28日，城區(qū)分局根據(jù)稅收征管法第27條規(guī)定，經(jīng)縣局局長批準(zhǔn)，對其采取稅收強制執(zhí)行措施，扣押了其部分貨物，并依法對其處以300元罰款。王某對稅務(wù)機關(guān)采取的稅收強制執(zhí)行及罰款決定不服，認為法定的納稅期限應(yīng)是12月10日，在此期限之前稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取稅收保全措施，而不是稅收強制執(zhí)行措施，更不應(yīng)當(dāng)給予處罰。612.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施復(fù)議決定11月30日王某以該縣國稅局采取稅收強制執(zhí)行措施不當(dāng)，處罰適用法律錯誤為由，向其上一級稅務(wù)機關(guān)某市國稅局申請復(fù)議，要求撤銷該縣國稅局作出的強制執(zhí)行行為及處罰決定。市國稅局經(jīng)研究后作出維持原具體行政行為的復(fù)議決定。622.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施法理評析本案的關(guān)鍵是正確區(qū)分稅收保全措施與稅收強制執(zhí)行措施的適用條件。稅收征管法第26條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象