第8章 審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目ppt課件

1、第8章 審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程 本章概要 1.選取測(cè)試工程的方法 2.審計(jì)抽樣概述 3.抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用 4.抽樣技術(shù)在本質(zhì)性程序中的運(yùn)用 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)確定選取測(cè)試工程的適當(dāng)方法，詳細(xì)包括： 1選取全部工程 2選取特定工程 3審計(jì)抽樣 8.1.1 選取全部工程通常存在以下情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)思索選取全部工程進(jìn)展測(cè)試： 1總體由少量的大額工程構(gòu)成。 2存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有反復(fù)性，對(duì)全部工程進(jìn)展檢查符合本錢效益原那么。 對(duì)全部工程進(jìn)展檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適宜控制測(cè)試。8.1 選取測(cè)

2、試工程的方法 8.1.2 選取特定工程1是指審計(jì)人員只對(duì)審計(jì)總體中的部分工程進(jìn)展測(cè)試。 2選取的特定工程能夠包括：1大額或關(guān)鍵工程；2超越某一金額的全部工程；3被用于獲取某些信息的工程；4被用于測(cè)試控制活動(dòng)的工程。3選取特定工程不同于審計(jì)抽樣不同點(diǎn)在于：并非一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)。選取特定工程進(jìn)展審計(jì)時(shí)，不符合審計(jì)人員選擇規(guī)范的工程將沒(méi)有時(shí)機(jī)被選取，因此，選取特定工程進(jìn)展測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試工程中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。4當(dāng)總體的剩余部分艱苦時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)思索能否需求針對(duì)該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即對(duì)剩余工程實(shí)施審計(jì)程序，包括實(shí)施分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。 8.1.3 審計(jì)

3、抽樣 1定義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)。經(jīng)過(guò)獲取和評(píng)價(jià)與被選取工程的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以構(gòu)成或協(xié)助構(gòu)成對(duì)從中抽取樣本的總體結(jié)論。 2定義中的三個(gè)特征對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序；一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)；測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或買賣類型的某一特征。 3適用性審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和本質(zhì)性程序都適用，但它并非對(duì)這些測(cè)試中的一切技術(shù)方法都適用。審計(jì)抽樣通?？稍跈z查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛運(yùn)用，但通常不適用于訊問(wèn)、察看和分析性程序。三種選取測(cè)試工程的方法之間的邏輯關(guān)系圖8.2.1 抽樣風(fēng)

4、險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1抽樣風(fēng)險(xiǎn)1定義：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部工程實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。 2分類：影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：能夠?qū)е聦徲?jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：能夠使審計(jì)師添加不用要的審計(jì)程序。3表現(xiàn)方式：在控制測(cè)試中：信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信任缺乏風(fēng)險(xiǎn) 信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn) 信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn) 在本質(zhì)性程序中：誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn) 誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)踐上存在的風(fēng)險(xiǎn) 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn) 8.2 審計(jì)抽樣概述2非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1

5、定義非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的要素而導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性。 對(duì)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即使對(duì)總體中的一切工程實(shí)施檢查，審計(jì)程序也能夠無(wú)效。2能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)的緣由包括審計(jì)人員選擇的總體不適宜于測(cè)試目的。審計(jì)人員未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏向或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯(cuò)報(bào)。審計(jì)人員選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目的的審計(jì)程序。審計(jì)人員未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。其他緣由。3抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 1對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn) 只需運(yùn)用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在 無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，審計(jì)人員都可以經(jīng)過(guò)擴(kuò)展樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 2對(duì)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤呵斥的，

6、因此可以降低、消除或防備。 雖然在任何抽樣方法中審計(jì)人員都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但經(jīng)過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)任務(wù)進(jìn)展適當(dāng)?shù)闹更c(diǎn)、監(jiān)視和復(fù)核，以及對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改良，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的程度。 8.2.2 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1同時(shí)具備以下特征的抽樣方法才是統(tǒng)計(jì)抽樣 1隨機(jī)選取樣本； 2運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。2統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn) 1可以客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并經(jīng)過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模準(zhǔn)確地控制風(fēng)險(xiǎn)這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別 2有助于審計(jì)人員高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 3留意 1兩種抽樣均

7、需求審計(jì)師的專業(yè)判別； 2非統(tǒng)計(jì)抽樣假設(shè)設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。 8.2.3 樣本設(shè)計(jì)1根本要求在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)思索審計(jì)程序的目的和抽樣總體的屬性。2定義總體審計(jì)人員該當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完好性 1適當(dāng)性：總體適宜于特定的審計(jì)目的，包括適宜于測(cè)試的方向 例如：對(duì)應(yīng)付賬款高估/低估的測(cè)試，需定義不同的抽樣總體 2完好性：從總體工程內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完好性3分層 分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有一樣特征通常為貨幣金額的抽樣單元組成。 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員通常按照貨幣金額對(duì)某類買賣或賬戶余額進(jìn)展分層，以將更多的

8、審計(jì)資源投入到大額工程中。 例如：應(yīng)收賬款函證時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款按余額大小分層 對(duì)某一層中的樣本工程實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的工程。 4樣本規(guī)模 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本工程的數(shù)量。 影響樣本規(guī)模的要素包括： 影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性-總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小 指審計(jì)人員可以容忍的最大誤差 指審計(jì)人員預(yù)期在審計(jì)過(guò)程中會(huì)發(fā)現(xiàn)的誤差 指總體的某一特征如金額在各工程之間的差別程度 分層可以

9、降低每一層中工程的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例添加的前提下減小樣本規(guī)模，以提高審計(jì)效率 5樣本選取1總體要求要求審計(jì)人員選取的樣本對(duì)總體而言具有代表性。2樣本選取的根本方法 運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣隨機(jī)數(shù)選樣 A.對(duì)總體工程進(jìn)展編號(hào)，建立總體中的工程與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。B.確定延續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。 系統(tǒng)選樣等距選樣是指按照一樣的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等間隔地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：選樣間距 =總體規(guī)模 樣本規(guī)模 隨意選樣恣意選樣指審計(jì)人員不帶任何偏見地選取樣本，即審計(jì)人員不思索樣本工程的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體工程。 其他選樣方法如整群選樣和判

10、別選樣 例題 8.2.4 對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員通常對(duì)每一樣本工程實(shí)施適宜于特定審計(jì)目的的審計(jì)程序。目的：旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差 8.2.5 樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 1推斷總體誤差 1控制測(cè)試中注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏向數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏向率，樣本偏向率是審計(jì)人員對(duì)總體偏向率的最正確估計(jì)。 2細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)人應(yīng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并思索推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目的及審計(jì)其他方面的影響。 2構(gòu)成審計(jì)結(jié)論1控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)將估計(jì)的總體偏向率與可容忍偏向率比較，從而思索能否接受總體、能否需求擴(kuò)展測(cè)試范圍或者追加審計(jì)程序。2細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)首先，審計(jì)人

11、員必需根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)踐錯(cuò)報(bào)，要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。然后，審計(jì)人員將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類買賣或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，從而思索能否接受總體、能否需求擴(kuò)展測(cè)試范圍等。 8.3 抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用 8.3.1 抽樣根本概念在控制測(cè)試中的運(yùn)用 在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿男湃芜^(guò)度風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定在相對(duì)較低的程度上。通常，相對(duì)較低的程度在數(shù)量上是指5%10%的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，普通的測(cè)試是將信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%。 可容忍偏向率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改動(dòng)其方案評(píng)價(jià)的控制有效性，從而不

12、改動(dòng)其方案評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度的前提下，情愿接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏向率。 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員通常運(yùn)用的抽樣方法有三種：固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣。 固定樣本量抽樣引見 1確定測(cè)試目的 2定義“誤差 3定義審計(jì)對(duì)象總體 4確定樣本規(guī)模 5選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序 6評(píng)價(jià)樣本結(jié)果8.3.2 控制測(cè)試中的常見抽樣方法 1確定測(cè)試目的審計(jì)人員實(shí)施控制測(cè)試的目的：提供關(guān)于控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持方案的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程度。假設(shè)將要測(cè)試的內(nèi)控是：企業(yè)能否只需在將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票相核對(duì)之后，才核準(zhǔn)支付采購(gòu)貨款。此時(shí)控制測(cè)試的目的: 確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性，以支持對(duì)現(xiàn)金賬

13、戶確定的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程度。 2定義“誤差 對(duì)每張發(fā)票及有關(guān)的驗(yàn)收單據(jù)，如有以下情形之一可定義為誤差 1未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票； 2發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票； 3發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。 3定義審計(jì)對(duì)象總體 假設(shè)企業(yè)對(duì)每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)均采用延續(xù)編號(hào)的憑單，每張憑單上要附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及發(fā)票，因此，抽樣單位是個(gè)別的憑單。假設(shè)此項(xiàng)測(cè)試是期中執(zhí)行的，那么審計(jì)對(duì)象總體為審計(jì)年度前N個(gè)月內(nèi)購(gòu)買原資料的X X張憑單。 4確定樣本規(guī)模 1控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的要素 可接受的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，普通的測(cè)試是將信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%，特別重要的測(cè)試那么可以將信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為

14、5%。審計(jì)人員通常對(duì)一切控制測(cè)試確定一個(gè)一致的可接受信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)程度，然后對(duì)每一測(cè)試根據(jù)方案的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程度和控制有效性分別確定其可容忍偏向率。 可容忍偏向率?？扇萑唐蚵适侵缸?cè)會(huì)計(jì)師在不改動(dòng)其方案評(píng)價(jià)的控制有效性，從而不改動(dòng)其方案評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度的前提下，情愿接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏向率P293 表9-3。 估計(jì)總體偏向率。本例中，假定審計(jì)人員根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和對(duì)控制的初步了解，估計(jì)總體的偏向率為1.75%。 總體規(guī)模。在本例中，采購(gòu)支付業(yè)務(wù)數(shù)量很大，因此審計(jì)人員以為總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響可以忽略。2樣本規(guī)模確實(shí)定 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模。在基于泊松分布的統(tǒng)計(jì)模型中，樣本

15、量的計(jì)算公式如下：其中的分子“可接受的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)取決于特定的信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期將出現(xiàn)的偏向的個(gè)數(shù)，它可在泊松分布表中查得P295 表9-4 。 運(yùn)用樣本量表確定樣本規(guī)模 P296 表9-5。5選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序假設(shè)在控制測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，審計(jì)人員必需運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣或系統(tǒng)選樣，由于這兩種方法可以產(chǎn)生隨機(jī)樣本.6評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 1計(jì)算總體偏向率 2確定總體偏向率上限，并進(jìn)展比較根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式：1個(gè)偏向2個(gè)偏向，2個(gè)對(duì)策根據(jù)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表 3思索偏向的性質(zhì)和緣由 8.4 抽樣技術(shù)在本質(zhì)性程序中的運(yùn)用8.4.1 抽樣根本概念在本質(zhì)性程序中的運(yùn)用 在本質(zhì)性程序中，審計(jì)

16、抽樣只能在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)運(yùn)用。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的誤受風(fēng)險(xiǎn)。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤受風(fēng)險(xiǎn)就是測(cè)試中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 思索要素：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師情愿接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度；2評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度；3針對(duì)同一審計(jì)目的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他本質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)，包括分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法PPS抽樣。變量抽樣主要包括三種方法：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣。 1均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣是利用樣本平均值估計(jì)總體平均值，然后對(duì)總體的金額進(jìn)展推斷估計(jì)的一種變量抽樣方法。 2差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣是利用審查樣本所獲得的樣本平均過(guò)失額，去推斷總體過(guò)失額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 3比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)踐金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐金