全套課件·基礎(chǔ)會計與實務(wù)

1、1基礎(chǔ)會計課程2基礎(chǔ)會計理論框架圖3掌握會計的涵義、基本職能掌握會計對象及其基本內(nèi)容掌握六大會計要素及其會計恒等式了解會計要素的計量屬性了解會計核算的基本前提了解會計信息質(zhì)量要求了解會計核算的方法體系項目一 基礎(chǔ)會計概論項目目標(biāo) 目 標(biāo)4任務(wù)1 會計的涵義、職能一、會計的涵義 原始會計涵義 現(xiàn)代會計涵義5二、會計職能會計職能會計基本職能會計其他職能核 算監(jiān) 督預(yù) 算決 策計 劃分 析考 核6任務(wù)2 會計對象及其基本內(nèi)容一、會計對象 會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。7（一）工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動特點工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動

2、8（二）商品流通企業(yè)資金運(yùn)動特點購進(jìn)過程銷售過程商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動 貨幣資 金商品資 金貨幣資 金資 金投 入資 金退 出資金周轉(zhuǎn)9（三）行政、事業(yè)單位資金運(yùn)動特點10二、會計對象的基本內(nèi)容會計對象的基本內(nèi)容即為會計要素。 會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。財務(wù)報表是以會計要素為內(nèi)容構(gòu)架的，因此，會計要素又稱為財務(wù)報表要素。 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益靜態(tài)要素 收入、費(fèi)用和利潤動態(tài)要素 11（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 1、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 2、資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 3、資產(chǎn)

3、是由企業(yè)過去的交易或事項形成的 資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 12（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 1、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。 2、負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3、負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（例：某企業(yè)向銀行借款500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負(fù)債。企業(yè)同時還與銀行達(dá)成了3個月后借入1000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。） 負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。13（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為全部

4、資產(chǎn)減全部負(fù)債后的余額。它既反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是表明企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會計要素； 所有者權(quán)益與負(fù)債有著本質(zhì)的不同，負(fù)債需要定期償還，但所有者的投資不能隨便抽走。 14所有者權(quán)益按其來源主要包括： 所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。 15（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入是企業(yè)在日常活動中形成的。 收入是與所有者

5、投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 收入按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。16（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用必須是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 費(fèi)用主要包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和所得稅費(fèi)用等。17（六）利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。利潤的相關(guān)計算公式如下：營業(yè)利潤 =

6、營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金及附加 - 銷售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 - 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 + 公允價值變動收益（ - 公允價值變動損失） + 投資收益（ - 投資損失） 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出 凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費(fèi)用 18三、會計恒等式六大會計要素之間存在一定的數(shù)量依賴關(guān)系，將它們的依賴關(guān)系以代數(shù)恒等式的形式表示，即稱為會計恒等式。它是會計方法的出發(fā)點和基礎(chǔ)。 會計恒等式有多種表達(dá)形式，主要體現(xiàn)了三種數(shù)量關(guān)系，包括：資產(chǎn)負(fù)債等式、收益等式、廣義的會計恒等式。 19（一）資產(chǎn)負(fù)債等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 這一會計恒等公式被稱為靜

7、態(tài)恒等式，是設(shè)置賬戶、復(fù)試記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，也是會計的基本等式，揭示了在某一特定時日，企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系。 20（二） 收益等式 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了取得收入，就必然會發(fā)生一定的成本和支出。這些流出企業(yè)的成本和支出就構(gòu)成了費(fèi)用。當(dāng)期所有的收入減去當(dāng)期所有的支出和費(fèi)用就是企業(yè)的當(dāng)期的利潤。根據(jù)定義： 收入 - 費(fèi)用 = 利潤 這一恒等公式表示了收入、費(fèi)用和利潤之間的關(guān)系，是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)，是動態(tài)的會計等式，也稱收益等式，它是計算企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、編制利潤報表的理論依據(jù)，因而，收益等式還可稱為利潤表等式。21（三）廣義的會計恒等式資本運(yùn)動的靜態(tài)與動態(tài)是一種

8、辯證的統(tǒng)一。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的數(shù)量關(guān)系存在著一種內(nèi)在有機(jī)的聯(lián)系，可以全面綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。即： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入 - 費(fèi)用 這一動態(tài)的會計等式可適用于會計期間的任何一個時刻。 22四、會計要素計量屬性計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 23（一）歷史成本歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物 。（二）重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。24（三）可變現(xiàn)凈值可

9、變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。25（五）公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 26任務(wù)3 會計基本假設(shè)與會計記賬基礎(chǔ) 一、

10、會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 271、會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。 2、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 283、會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的會計期間，目的是據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提

11、供有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。4、貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 29二、會計記賬基礎(chǔ)-權(quán)責(zé)發(fā)生制 企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計要素確認(rèn)計量方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。30任務(wù)4 會計信息質(zhì)量要求一、可靠性 二、相關(guān)性 三、可理解性 四、可比性 五、實質(zhì)重于形式

12、六、重要性七、謹(jǐn)慎性八、及時性31任務(wù) 5 會計方法一、會計核算方法會計核算方法是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的方法，主要包括如下七種方法：1、設(shè)置賬戶2、復(fù)式記賬 3、填制和審核憑證4、登記會計賬簿 5、成本計算 6、財產(chǎn)清查 7、編制會計報表 32 二、會計核算工作程序項目二 科目、賬戶與復(fù)式記賬原理掌握會計科目含義及分類掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)熟悉借貸記賬法的記賬規(guī)則熟悉掌握借貸記賬法下會計分錄的編制掌握試算平衡表的編制項目目標(biāo) 任務(wù)1 會計科目 一、會計科目（一） 會計科目的涵義會計科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步分類的項目，是會計對象要素的具體表現(xiàn)形式，是設(shè)置賬戶的依

13、據(jù)，在會計核算中具有重要地位。 二、 會計科目的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等六大類。（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分（1）總分類科目（2）明細(xì)分類科目三、會計對象、會計要素及會計科目之間的關(guān)系任務(wù)2 賬戶一、賬戶的涵義 賬戶是按照會計科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄和反映會計要素增減變動情況的一種記賬載體。二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶在結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方則登記減少數(shù)。會計教學(xué)中，常使用簡化格式的賬戶，稱為“T形賬戶（或丁字型賬戶），其格式如下：左邊 賬戶名稱（會計科目） 右邊賬戶期末余額賬戶期初余

14、額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。每個賬戶的本期發(fā)生額反映的是該經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期內(nèi)增減的變動情況，而期末余額則反映變動結(jié)果。三、會計科目與賬戶關(guān)系從理論上講，會計科目與賬戶是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個概念。會計科目與賬戶的共同點會計科目與賬戶的主要區(qū)別四、賬戶的分類由于賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，因此，賬戶的分類必須與會計科目的分類相一致。（一）按會計要素性質(zhì)分（二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶（一）按會計要素性質(zhì)分（二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是按根據(jù)

15、明細(xì)分類科目設(shè)置，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算、提供詳細(xì)核算數(shù)據(jù)的賬戶，簡稱為明細(xì)賬。 五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要計入總分類賬戶，另一方面也要計入總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點：（一）同期間 （二）同方向 （三）同金額 任務(wù)3 復(fù)式記賬原理與賬戶結(jié)構(gòu)一、記賬方法會計上的記賬方法，最初是單式記賬法，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們的實踐與總結(jié)，單式記賬法逐步改進(jìn)，從而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬涵義、原理所謂復(fù)式記賬，就是對任何一筆經(jīng)濟(jì)

16、業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。 （一）復(fù)式記賬的理論依據(jù)會計等式所反映的會計要素之間的平衡關(guān)系，決定了復(fù)式記賬的基本方法和內(nèi)容，是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)。（二）復(fù)式記賬的內(nèi)容 復(fù)式記賬的主要內(nèi)容由賬戶、記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡等相互聯(lián)系的諸因素組成。（三）復(fù)式記賬法的分類從其發(fā)展歷史看，復(fù)式記賬法有增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法等主要方法，其中借貸記賬法是世界各國目前普遍采用的一種記賬方法。三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生（二）借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借、貸兩個基本部分，左方為借方，右方為貸方，期初余額和期末余額與賬

17、戶記錄增加金額的方向一致?；窘Y(jié)構(gòu)如下：1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu) 3.所有者權(quán)益類的結(jié)構(gòu) 4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)5.費(fèi)用、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本上相同，只是期末一般無余額，如有，一般在借方。為了方便了解掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，將各類賬戶的結(jié)構(gòu)歸納如表2-2所示： （三）借貸記賬法的記賬規(guī)則采用“有借必有貸，借貸金額必相等”的記賬規(guī)則。（四）會計分錄 （1）會計分錄的定義會計分錄，簡稱分錄，是表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。 （2）會計分錄的種類簡單會計分錄（簡單分錄）：一借一貸的分錄，即一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方

18、發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。 例：企業(yè)購買原材料50000元，用銀行存款支付。會計分錄如下： 借：原材料 50000 貸：銀行存款 50000 復(fù)合會計分錄（復(fù)雜分錄）：一借多貸或多借一貸的會計分錄。例：某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000元，車間一般消耗領(lǐng)用材料500元。應(yīng)作如下分錄： 借：生產(chǎn)成本 5000 制造費(fèi)用 500 貸：原材料 5500 復(fù)雜分錄是由簡單分錄組合而成；復(fù)合分錄可以分解為若干個簡單分錄。（五）試算平衡試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查所有賬戶記錄是否正確、完整的方法。 1 試算平衡方法如下：發(fā)生額試算平衡法： 依

19、據(jù)：有借必有貸，借貸必相等。 平衡公式： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡法： 依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 平衡公式： 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計五、記賬規(guī)則及其運(yùn)用【例1】12月3日，收到股東追加的貨幣資金投資50000元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 50000 貸：實收資本 50000【例2】12月8日，從銀行借入短期借款8000元作為生產(chǎn)用周轉(zhuǎn)資金，款項已存入銀行存款賬戶。借：銀行存款 8000 貸：短期借款 8000【例3】12月10日，購買設(shè)備一臺，價款共計170

20、00元，已支付10000元款項，余款暫欠。 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 17000 貸：銀行存款 10000 應(yīng)付賬款 7000【例4】12月15日，銷售商品20000元，收入款項已存入銀行。借：銀行存款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000【例5】12月24日，用銀行存款購買原材料6000元。借：原材料 6000 貸：銀行存款 6000【例6】12月29日，用銀行存款歸還到期的長期借款40000元。借：長期借款 40000 貸：銀行存款 40000發(fā)生額試算平衡：全部賬戶借方發(fā)生額合計 =50000+8000+17000+20000+6000+40000 =139000 全部賬戶貸方發(fā)生額合計 =

21、 50000+8000+10000+7000+20000+6000+40000 = 139000全部賬戶借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶貸方發(fā)生額合計六、借貸記賬法下總賬與明細(xì)賬的平行登記項目四 原始憑證的識別掌握原始憑證的分類了解并識別各類原始憑證 任務(wù)1 了解原始憑證的種類一、原始憑證按來源分類原始憑證根據(jù)其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來憑證自制憑證外來憑證自制憑證二、原始憑證按填制手續(xù)、內(nèi)容分類原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。（一）一次憑證 一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，是一次有效的憑證。（二）累計憑證累計憑證是指在一

22、定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。（三）匯總憑證 匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。 一次憑證累計憑證匯總憑證三、原始憑證按照格式分類原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證。（一）通用憑證通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 （二）專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報銷單、折舊計算表、借費(fèi)單、工資費(fèi)用分配表等。通用憑證專用憑證任務(wù)2 識別委托收款憑證、托收承付憑證等單據(jù)（一）委托收款憑證格票樣（二

23、）托收承付憑證格式（三）、銀行進(jìn)賬單任務(wù)3 識別發(fā)票發(fā)票分為兩大類：一類是增值稅專用發(fā)票，另一類是增值稅普通發(fā)票（即俗稱普通發(fā)票）。增值稅專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用。 普通發(fā)票票樣增值稅專用發(fā)票票樣增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別（一）發(fā)票使用的主體不同 （二）發(fā)票的內(nèi)容不同 （三）發(fā)票的聯(lián)次不同 （四）發(fā)票的作用不同 任務(wù)4 識別銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票一、商業(yè)承兌匯票收款人簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票票樣付款人簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票票樣 商業(yè)承兌匯票背面 二、銀行承兌匯票銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。 由于我國各商業(yè)銀行的具體規(guī)定不同，

24、我國銀行承兌匯票分為打印體和手寫體兩種。 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別與聯(lián)系 商業(yè)承兌匯票是購銷雙方的票據(jù)交易行為，是一種商業(yè)信用，銀行只作為清算的中介。銀行承兌匯票是銀行的一種信用業(yè)務(wù)，體現(xiàn)購、銷及銀行三方關(guān)系，銀行既是商業(yè)匯票的債務(wù)人，同時又是承兌申請人的債權(quán)人。銀行承兌匯票由銀行保證無條件付款，因而有較高的信譽(yù)。三、銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。為了方便申請人的使用，銀行匯票還專門設(shè)置了實際結(jié)算金額欄，在交易過程中，可根據(jù)實際需要在出票金額以內(nèi)填寫實際結(jié)算金額，受到法律保護(hù)。 四、銀行本票 銀行本票是申請人將款項

25、交存銀行，由銀行簽發(fā)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。適用于同城辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金。任務(wù)5 現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票的識別支票分類：現(xiàn)金支票：收款人不記名，任何持票人都可以從銀行提取現(xiàn)金，或轉(zhuǎn)賬皆可。除非付款人(例如銀行)事先得知該支票已經(jīng)報失或止付，否則付款人不能拒付或遲付，按國際銀行法協(xié)定。轉(zhuǎn)賬支票：持票人只可以進(jìn)行銀行轉(zhuǎn)賬，不得提取現(xiàn)金。普通支票：持票人既可以提取現(xiàn)金，也可以進(jìn)行銀行轉(zhuǎn)賬。普通支票票面左上角被劃上兩道平行線的就是劃線支票。這種支票的持票人不能憑票提取現(xiàn)金，而只能通過銀行收款入賬。劃線支票比一般支票更安全。普通支票票樣圖 任務(wù)6 領(lǐng)料單、借款單、盤存表等原始憑證的識別材料驗收通

26、知單 材料驗收通知單一般指采購原材料驗收入庫時，所填制的入庫單據(jù)，即收料單；采購入庫單是企業(yè)入庫單據(jù)的主要部分。二、領(lǐng)料單及限額領(lǐng)料單三、其他憑證的識別 項目五原始憑證的填制與審核 項目目標(biāo) 掌握原始憑證填制及書寫要求 掌握原始憑證的填制及審核方法 了解原始憑證審核要求任務(wù)1 原始憑證填制及書寫要求一、原始憑證的填制要求二、原始憑證的書寫要求任務(wù)2 原始憑證的審核 一、原始憑證審核的內(nèi)容 任務(wù)3 掌握各類原始憑證的填制及審核方法東方工廠 ( 開戶銀行：水蔭路辦事處，簡稱水辦，賬號： 147258388 地址：廣州市水蔭路 29 號， 稅務(wù)登記號： 140102630101248 ，增值稅稅率

27、17 )20 xx年 12 月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制以下有關(guān)原始憑證。 13日財務(wù)科出納員李芳開出現(xiàn)金支票一張 1000 元，從銀行提取現(xiàn)金，以備零用。要求：填寫現(xiàn)金支票 ( 現(xiàn)金支票存根留存作編制記賬憑證的依據(jù) ) 。24日，供銷科王剛因采購材料去南京，經(jīng)供銷科長張良批準(zhǔn)，填寫“借款單”向財務(wù)科借現(xiàn)金 800 元。復(fù)核人韓梅，財務(wù)科長王虎城。36 日，收到本市光明工廠前欠的貨款 80000 元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張并轉(zhuǎn)存銀行。要求：填寫“進(jìn)賬單”一份。 ( 光明工廠開戶行：工行廣辦，賬號： 3265966) 。48 日，收到東莞市耀華公司 ( 地址：新建路 26 號，開戶行：工

28、行新建辦，賬號 428796 ，稅務(wù)登記號： 130203112345678) 前欠的貨款 12000 元。要求代對方填制信匯憑證，對方匯出日期為 20 xx年 11 月 28 日 。510日，向本市光明工廠 ( 地址：濱江路39 號，稅務(wù)登記號： 140102620102026) 銷售甲產(chǎn)品 200 件，單價 400 元，乙產(chǎn)品 200 件，單價 300 元，貨已發(fā)出，貨款暫未收到。要求：填寫增值稅專用發(fā)票 ( “記賬聯(lián)”作為填制記賬憑證的依據(jù) ) 和“出庫單” ( “財務(wù)聯(lián)”作為填制記賬憑證的依據(jù) ) 。項目六記賬憑證的填制與審核掌握記賬憑證的填制方法了解記賬憑證的填制要求了解記賬憑證的分

29、類項目目標(biāo) 目 標(biāo)ABC想想一什么是記賬憑證？ 記賬憑證，是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。任務(wù)1 了解記賬憑證分類2022/7/20122記賬憑證分類轉(zhuǎn)賬憑證通用憑證付款憑證專用憑證記 賬 憑 證按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按照填列方式分類單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證收款憑證教學(xué)的重點難點：收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證的識別、填制記賬憑證填列的一般內(nèi)容任務(wù)2 記賬憑證的填制方法現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一、專用憑證現(xiàn)金和銀行存款收、付業(yè)務(wù)凡涉及現(xiàn)金、銀行存款收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用收款憑證 收款憑證應(yīng)用實例1例120年12月6日企業(yè)銷售甲產(chǎn)品1000件，增值稅專用發(fā)票注

30、明售價為70000元，增值稅稅額為11900元，企業(yè)已收到貨款存入銀行。收到原始憑證兩張。付款憑證凡涉及現(xiàn)金、銀行存款支出的業(yè)務(wù)用付款憑證 應(yīng)用實例2例2 20年12月8日企業(yè)購買A材料200kg，支付價款26279元，增值稅4441元，全部款項已用銀行存款支付。收到原始憑證兩張。 注意：當(dāng)一項業(yè)務(wù)發(fā)生只涉及到現(xiàn)金和銀行存款的一增一減時，為了避免重復(fù)記賬，規(guī)定只填制付款憑證，即現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證。 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證填 制填 制轉(zhuǎn)賬憑證凡不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的業(yè)務(wù)用轉(zhuǎn)賬憑證。 應(yīng)用實例3例3 20年12月9日，企業(yè)購

31、買的A材料已驗收入庫。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證，收到原始憑證3張。二、通用憑證通用憑證：各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的憑證，亦稱作標(biāo)準(zhǔn)憑證。業(yè)務(wù)比較單純、業(yè)務(wù)量也較少的單位，適宜使用這類記賬憑證。通用記賬憑證樣本三、單式記賬憑證 單式記賬憑證，亦稱單項記賬憑證，簡稱單式憑證，是將反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目單獨(dú)填制一張記賬憑證，即一張憑證上只填列一個會計科目的記賬憑證。它按一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的會計科目及其對應(yīng)關(guān)系，通過借項記賬憑證、貸項記賬憑證分別予以反映。 此類憑證一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會計部門內(nèi)部分工比較細(xì)的單位。 四、 復(fù)式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證，簡稱復(fù)式憑證，是將一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及

32、的會計科目都集中填列在一張憑證上的記賬憑證。前述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證可以集中反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，而且減少了憑證數(shù)量，但采用復(fù)式記賬憑證，不便于同時匯總計算每一賬戶的發(fā)生額，也不利于會計人員分工記賬。實際工作中廣泛使用復(fù)式記賬憑證。 項目七 會計賬簿分類、基本要素及填列要求 項目目標(biāo) 了解會計賬簿的分類 了解會計核算的基本要素 掌握各類會計賬簿的登記要求任務(wù)1 了解賬簿分類 一、會計賬簿按用途分類（）序時賬簿 （）分類賬簿 （）聯(lián)合賬簿 （）備查賬簿 二、會計賬簿按按外形分類三、會計賬簿按賬頁格式分類 （1）兩欄式賬

33、簿 （2）三欄式賬簿 （3）多欄式賬簿 （4）數(shù)量金額式賬簿 任務(wù)2 認(rèn)識會計賬簿的基本要素 由于各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、特點不同，賬簿的組織結(jié)構(gòu)也不完全一樣，但各種賬簿一般都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容 ：一、封皮。封皮包括封面、封底和封脊。每本賬簿除了應(yīng)在它的封面上標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱外，還應(yīng)在封脊上寫明賬簿名稱，賬簿名稱如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、原材料明細(xì)賬等。二、扉頁。在扉頁上應(yīng)填制“賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表”，在表中需填明：賬簿名稱、編號、頁數(shù)、啟用日期、經(jīng)管人員姓名及交接日期、主管會計人員簽章，及其背面的賬戶目錄。賬簿扉頁正面樣本 賬簿扉頁背面樣本 三、賬頁。賬頁結(jié)構(gòu)因反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，

34、可采用不同的結(jié)構(gòu)。一般都應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：賬戶名稱(2) 登賬日期欄；(3) 憑證種類、字號欄；(4) 摘要欄 (5) 借貸方金額欄 余額的方向、金額欄 總頁次和分頁次。 賬頁基本格式（以三欄式總賬為例） 任務(wù)3 掌握賬簿登記的基本要求 一、必須根據(jù)審核無誤的會計憑證，及時地登記各類賬簿，以保證賬簿記錄的正確性。二、紅色墨水在賬簿中有特殊含義，在下列情況下可以采用：（）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。（）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。（）在三欄式賬頁的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。（）注銷空行或空頁。三、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容

35、摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡明清楚、字跡工整。四、登記完畢，應(yīng)在記賬憑證“記賬”欄注明賬簿頁碼或做出“”符號，表示已記賬，以免重記、漏記，也便于查閱、核對，并在記賬憑證中“記賬”處簽名或蓋章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。五、登記賬簿時，凡印有余額欄并需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)在結(jié)出余額后，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額的借貸方向。若余額為零，則應(yīng)在“借或貸”欄注明“平”，并在余額欄用“ 0 ”表示。六、各種賬簿應(yīng)按賬戶頁次逐頁逐行連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果不慎發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)在賬簿中將空行和空頁注銷。當(dāng)出現(xiàn)空行時，應(yīng)在該行摘要欄填入“此行空白”，然后用紅筆劃一條通欄紅線，最后，由記

36、賬人員在該行簽名或蓋章。當(dāng)出現(xiàn)空頁時，應(yīng)在該頁注明“此頁空白”，然后用紅筆在該頁左上角至右下角劃一條對角斜線，最后由記賬人員在該頁簽名或蓋章。七、登記賬簿時，在每一頁的第一行“月份欄”要注明當(dāng)前月份，以后本頁再登記時，只要不跨月度，日期欄只需填入具體日期，月份可以不填。當(dāng)跨月度時，在新月度的起始行日期欄中填入新月份。八、當(dāng)一張賬頁記滿，需要在下頁繼續(xù)登記時，應(yīng)在本頁的最末一行摘要欄注明“過次頁”，結(jié)計出本頁借、貸方發(fā)生額填入借方、貸方欄。在下一頁的第一行摘要欄注明“承前頁”或“承上頁”，將前頁結(jié)計出借方、貸方發(fā)生額以及余額，記入相應(yīng)欄目。 九、賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得采用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水

37、消除字跡等手段更正，也不允許重抄，而必須采用適當(dāng)?shù)腻e賬更正方法來更正。項目八 賬簿登記方法了解會計工作流程了解會計建賬要求掌握日記賬的登記方法掌握分類賬簿的登記方法掌握總分類賬簿的登記方法項目目標(biāo)賬簿的登記工作包括三項： 序時賬簿的登記，主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記； 總分類賬簿的登記，包括企業(yè)所設(shè)置的所有總分類賬； 明細(xì)分類賬的登記，包括企業(yè)所開設(shè)的所有明細(xì)分類賬。 任務(wù)1 會計工作的流程 會計工作的基本流程任務(wù)2 建賬 建賬就是根據(jù)中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務(wù)情況，確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。新建單位和原有單

38、位在年度開始時，會計人員均應(yīng)根據(jù)核算工作的需要設(shè)置應(yīng)用賬簿，即平常所說的“建賬”。具體包括：（1）設(shè)置及啟用賬簿；（2）設(shè)置賬戶；（3）登記期初余額等方面的內(nèi)容。建賬的具體步驟如下：第一步：按照需用的各種賬簿的格式要求，預(yù)備各種賬頁，并將活頁的賬頁用賬夾裝訂成冊。第二步：啟用賬簿 第三步：設(shè)置賬戶；即，在賬頁中設(shè)置各會計科目（如下圖）。按照會計科目表的順序、名稱，在總賬賬頁上建立總賬賬戶；并根據(jù)總賬賬戶明細(xì)核算的要求，在各個所屬明細(xì)賬戶上建立二、三級明細(xì)賬戶。 第四步：登記期初余額；首先，期初余額的錄入需要認(rèn)真仔細(xì)，科目、方向、金額一定不能錯。其次，損益類賬戶是沒有期初余額，因為在會計期末時，

39、損益類賬戶金額應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，損益類賬戶的期末余額為零。第五步：啟用訂本式賬簿，應(yīng)從第一頁起到最后一頁止順序編定號碼，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬簿，應(yīng)按賬戶順序編本戶頁次號碼。各賬戶編列號碼后，應(yīng)填“賬戶目錄”，將賬戶名稱頁次登入目錄內(nèi)，并粘貼索引紙（賬戶標(biāo)簽），寫明賬戶名稱，以利檢索。 第六步：填寫賬戶目錄 任務(wù)3 日記賬的登記日記賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的會計賬簿，主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 一、 現(xiàn)金日記賬的登記方法 現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。由出納人員根據(jù)與現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，如現(xiàn)金收款

40、、現(xiàn)金付款、銀行付款（提現(xiàn)業(yè)務(wù)）憑證，逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時結(jié)記余額。現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式賬頁二、 銀行存款日記賬登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付有關(guān)的記賬憑證，如銀行存款收款、銀行存款付款、現(xiàn)金付款（存現(xiàn)業(yè)務(wù)）憑證，逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時結(jié)記余額。銀行存款日記賬一般采用三欄式賬頁 任務(wù)4 明細(xì)分類賬的登記明細(xì)分類賬的格式有三欄式、數(shù)量金額式及多欄式等多種 。一、三欄式明細(xì)分類賬的登記 三欄式明細(xì)分類賬適用于只進(jìn)行金額核算的明細(xì)賬戶，一般根據(jù)記賬憑證逐筆登記。三欄式賬頁中一般設(shè)有“日期”、“憑證字號”、“摘要”

41、、“借方”、“貸方”和“余額”欄，登記時根據(jù)記賬憑證依次填入各欄目內(nèi)容，并結(jié)記余額。 三欄式明細(xì)賬填列樣本 二、數(shù)量金額式明細(xì)賬的登記 數(shù)量金額式賬簿用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的各項財產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬，如原材料、庫存商品的明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式賬頁格式與三欄式賬頁格式的差別在于：三欄式賬頁只進(jìn)行貨幣量核算，設(shè)借、貸、余三個金額欄；而數(shù)量金額式賬頁既進(jìn)行貨幣量核算，又進(jìn)行實物量核算，設(shè)有收入、發(fā)出和結(jié)存三個欄目，并在各欄下又分設(shè)了數(shù)量、單價、金額三個項目。 數(shù)量金額式明細(xì)賬填列樣本三、 多欄式明細(xì)分類賬的登記多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登

42、記。多欄式明細(xì)賬適用于那些要求對金額進(jìn)行分析的有關(guān)費(fèi)用成本、收入成果類科目的明細(xì)分類核算，例如“主營業(yè)務(wù)收入”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等總賬科目的明細(xì)核算。 多欄式明細(xì)分類賬分類：按填列的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種。按賬頁的格式，主要有7欄式、13欄式、15欄式和17欄式等。其中，7欄明細(xì)賬適合于明細(xì)項目較少的賬戶，如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等明細(xì)賬；13欄以上一般用于登記明細(xì)項目較多的費(fèi)用賬，如管理費(fèi)用等。1借方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置。借方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式是用于借方需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“

43、制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”等科目的明細(xì)分類核算。由于其賬戶貸方發(fā)生額每月很少，發(fā)生時以紅字登記在借方。 生產(chǎn)成本明細(xì)賬填列 管理費(fèi)用明細(xì)賬填列 2貸方多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置 貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于貸方需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等科目的明細(xì)分類核算。由于其賬戶借方發(fā)生額每月很少，發(fā)生時以紅字登記在貸方。登記時應(yīng)注意： 登記方向與欄目設(shè)置方向相反時，用紅字記入。 起始欄應(yīng)設(shè)為“合計”欄，用以登記本行各欄合計數(shù)。登記時一方面要記入具體的項目專欄，另一方面計算本行記入各專欄金額合計數(shù)，記入“合計欄”。 3借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的

44、設(shè)置 借方貸方多欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式適用于借方貸方均需要設(shè)多個明細(xì)科目或明細(xì)項目的賬戶，登記時先按三欄式賬簿的登記方法登記賬頁中借、貸、余欄目，再在相應(yīng)專欄中反映當(dāng)前余額的構(gòu)成情況。這種格式適用于“本年利潤”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的明細(xì)分類核算。 任務(wù)5 總分類賬的登記總分類賬可采用不同的方法進(jìn)行登記?？梢愿鶕?jù)記賬憑證逐日逐筆登記；也可以將一定時期的記賬憑證匯總編制成“匯總記賬憑證”或“科目匯總表”（或“記賬憑證匯總表”），再據(jù)以登記總賬；還可以直接根據(jù)多欄式現(xiàn)金和銀行存款日記賬登記總賬。 基本程序如圖所示 選擇賬務(wù)處理程序的基本要求：（1）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的特點；（2）及時、準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)提

45、供核算資料；（3）簡化會計核算手續(xù)，提高工作效率。項目九 賬務(wù)處理程序項目目標(biāo) 掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序 掌握總記賬憑證賬務(wù)處理程序 掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序 了解日記總賬及多欄式日記賬賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序又稱會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法。目前，我國常用的賬務(wù)處理程序有五種 任務(wù)1 記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以

46、較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。 記賬憑證財務(wù)處理程序的基本流程 任務(wù)2 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證的特點：1、定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。2、匯總收款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款等科目的借方設(shè)置，并按庫存現(xiàn)金、銀行存款等相對應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯

47、總填列3、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證按科目的貸方分別設(shè)置，并按相對應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列。 優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用范圍：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序只適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的單位或者規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 匯總記賬憑證賬務(wù)處理流程圖（一）匯總收款憑證的填列 匯總收款憑證應(yīng)根據(jù)收款憑證，分別按“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的借方設(shè)置，按對應(yīng)貸方科目進(jìn)行歸類匯總。月末，結(jié)算出匯總收款憑證的合計數(shù)，分別記入庫存現(xiàn)金、銀行

48、存款總分類賬的借方以及其各對應(yīng)賬戶總分類賬的貸方。 （二）匯總付款憑證的填列 匯總付款憑證應(yīng)根據(jù)付款憑證，分別按“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的貸方設(shè)置，按對應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類匯總。月末，結(jié)算出匯總付款憑證的合計數(shù)，分別記入現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的貸方以及其各對應(yīng)賬戶總分類賬的借方。（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的填列 匯總轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證中有關(guān)賬戶的貸方設(shè)置，按對應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類匯總。月末，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，分別記入該匯總轉(zhuǎn)賬憑證所開設(shè)的應(yīng)貸賬戶總分類賬的貸方，以及其各對應(yīng)賬戶總分類賬的借方。如果在月份內(nèi)某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證為數(shù)不多時，也可不編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證記入總

49、分類賬。 匯總轉(zhuǎn)賬憑證樣本 任務(wù)3 科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱為記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序，它是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上演變而來的一種賬務(wù)處理程序。（一）優(yōu)點： 根據(jù)定期編制的科目匯總表登記總分類賬，可以大大減少登記總分類賬的工作量，應(yīng)用方便、簡單、實用；同時定期編制的科目匯總表能夠起到入賬前的試算平衡作用，保證據(jù)以登記的總分類賬記錄的正確性。（二）缺點： 科目匯總表只能匯總各科目的本期借方和貸方發(fā)生額，不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，

50、因而不便于分析、檢查經(jīng)濟(jì)活動情況，不便于對賬。（三）適用范圍 科目匯總表賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大、記賬憑證較多的單位?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序的基本流程 項目 十 錯賬的更正方法 了解劃線更正法掌握紅字更正法掌握補(bǔ)充登記法任務(wù)1 劃線更正法會計人員根據(jù)審核無誤的會計憑證登賬時，若出現(xiàn)會計憑證正確無誤，但登記賬簿時出現(xiàn)抄寫或計算錯誤，可以采用劃線更正法進(jìn)行更正。 例一：記賬人員在根據(jù)記賬憑證登記賬簿時，將825730錯誤登記為827530元。但該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目及金額無誤，只是登記賬簿時出現(xiàn)了抄寫錯誤，此時，應(yīng)采用劃線更正法進(jìn)行更正。 具體步驟為：在錯誤的文字或

51、數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查核。用藍(lán)字將正確的文字或數(shù)字寫在劃線上方。由記賬人員在更正處簽名或蓋章，以明確責(zé)任。 例二：檢查賬簿記錄時，發(fā)現(xiàn)期初余額登記錯誤，其余沒有錯誤，用劃線法更正如下： 劃線更正法填列樣本 任務(wù)2 紅字更正法紅字更正法又稱紅字沖銷法，適用于以下兩種情況：（1）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目用錯。更正方法如下： 編制一張與原錯誤憑證相同的紅字金額憑證，登記入賬，沖銷原記賬錯誤； 編制一張正確的藍(lán)字憑證，登記入賬； 在原錯誤憑證摘要欄中標(biāo)明“已用月日類號憑證沖正”，以防重復(fù)更正。 （2）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但所記金額大于

52、應(yīng)記金額。更正方法如下： 編制一張與原錯誤憑證科目相同、金額為多記金額的紅字憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原多記金額。 在原錯誤憑證摘要欄中標(biāo)明“已用月日類號憑證沖正”，以防重復(fù)更正。 例1 20年12月6日，企業(yè)一車間生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料20 000元，在編制記賬憑證時，誤編成下列會計分錄并已登記入賬。錯誤的記賬憑證及登賬如下： 第一步：編制一張與原錯誤憑證相同的紅字金額憑證，并登記入賬。（注：憑證金額用紅字）第二步： 編制一張正確的藍(lán)字憑證，并登記入賬； 第三步：在原錯誤憑證摘要欄中標(biāo)明“已用12月09日記029、030號憑證沖正”（參見第017號記賬憑證）任務(wù)3 補(bǔ)充登記法記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬

53、憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，可采用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。 例3 仍以例2為例，20年12月7日，企業(yè)收到大成公司前欠貨款30 000元存人銀行，原填制的記賬憑證誤寫為20 000元，并已登記人賬。原錯誤的會計憑證及賬薄如下 ：第一步：編制一張與原錯誤憑證科目相同、金額為少記金額的藍(lán)字憑證，并據(jù)以登記入賬。該憑證中日期填寫編制補(bǔ)充憑證的日期，按編制補(bǔ)充憑證時當(dāng)前憑證順序編號，在摘要欄中填入“補(bǔ)充月日類號錯誤憑證少記金額”。 第二步：在原錯誤憑證摘要欄中標(biāo)明“已用月日類號憑證補(bǔ)充更正”（參見第015號記賬憑證）。注：在采用紅字更正及補(bǔ)充登記法更正錯賬時，原始憑證仍附于原錯誤記賬

54、憑證后，用以沖銷的紅字憑證和用以更正的藍(lán)字憑證后可以不附原始憑證。項目十一 對 賬掌握對賬的含義了解賬證核對了解賬賬核對了解賬實核對一、賬證核對 賬證核對是將各種賬簿記錄與有關(guān)的會計憑證進(jìn)行核對，以保證賬證相符。1日常賬證核對復(fù)核 通過對賬簿記錄與原始憑證核對，主要檢查： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合理性與合法性； 過賬是否正確。2期末賬證核對通過對賬簿記錄與記賬賬證核對，檢查賬證是否相符。二、 賬賬核對 賬賬核對是指各賬簿之間相關(guān)數(shù)據(jù)核對相符。 三、賬實核對賬實核對是指各種財產(chǎn)物資和往來款項的賬面余額，與實存數(shù)相核對，實質(zhì)就是財產(chǎn)清查。項目十二 結(jié) 賬項目目標(biāo)了解會計結(jié)賬的概念掌握會計結(jié)賬的方法掌握

55、不同賬戶的結(jié)賬方法任務(wù)1 理解結(jié)賬的概念結(jié)賬是指在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，期末按照規(guī)定的方法計算出該期賬簿記錄的發(fā)生額合計數(shù)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬以及劃出結(jié)賬標(biāo)志的程序和方法。 結(jié)賬程序（1）首先查明本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否過賬完整、無遺漏，不得提前過賬，也不得延后過賬。（2）將本期所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。（3）結(jié)算總賬和明細(xì)賬有關(guān)賬戶發(fā)生額和余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。結(jié)賬的內(nèi)容 結(jié)賬的內(nèi)容包括：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

56、益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額 任務(wù)2 結(jié)賬方法一、月結(jié)（一）日記賬月結(jié)現(xiàn)金、銀行存款日記賬應(yīng)按日結(jié)出余額，日結(jié)可自然進(jìn)行，既可逐筆結(jié)余額，也可每隔五筆結(jié)一次余額，每日的最后一筆應(yīng)自然結(jié)出當(dāng)日余額，不必另起一行。 （二）明細(xì)賬月結(jié)（三）總賬月結(jié)業(yè)務(wù)較多的總賬賬戶，平時也可每隔五天結(jié)一次余額，月末結(jié)出月末余額，一般月末可不結(jié)計“本月合計”，結(jié)出月末余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅線，表示“本月記錄到此結(jié)束”。但如果需要結(jié)計“本月合計”及本年累計發(fā)生額的賬戶，其結(jié)賬方法與上述明細(xì)賬所述結(jié)賬方法相同。二、季度結(jié)賬季度結(jié)賬是在每季度終了時進(jìn)行的結(jié)賬。通常在每季度的最后一個月月結(jié)的

57、下一行，在“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計”或“本季度發(fā)生額及余額”，同時結(jié)出借、貸方發(fā)生總額及季末余額，并在這一行下面劃一條通欄單紅線，表示季結(jié)的結(jié)束。三、年度結(jié)賬（一）各賬戶封賬年終結(jié)賬時，各賬戶按上述方法進(jìn)行月結(jié)的同時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在該行下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”。（二）結(jié)轉(zhuǎn)新賬結(jié)轉(zhuǎn)下年時，凡是有余額的賬戶，都應(yīng)在年末“本年累計”行下面劃通欄雙紅線，在下面摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不需編制記賬憑證，但必須把年末余額轉(zhuǎn)入下年新賬，并在新賬賬頁第一行摘要欄內(nèi)

58、注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，在余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。 （三）年度結(jié)賬后，總賬和日記賬應(yīng)當(dāng)更換新賬，明細(xì)賬一般也應(yīng)更換。但有些明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等可以連續(xù)使用，不必每年更換。 （四）凡涉及債權(quán)債務(wù)及待處理事項的賬戶，填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”時，還應(yīng)在摘要欄填寫組成金額的發(fā)生日期及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容說明，一行摘要欄寫不完的，可以在次行摘要欄繼續(xù)填寫，最后一行的余額欄填寫上年度余額。（五）結(jié)賬如何劃線。結(jié)賬劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，月結(jié)劃單紅線，年結(jié)劃雙紅線。劃線時，應(yīng)劃通欄紅線。任務(wù)3 不同

59、賬戶結(jié)賬方法一、損益類賬簿的結(jié)賬損益類賬簿應(yīng)于期末結(jié)計本期發(fā)生額和全年累計發(fā)生額、并用通欄紅線區(qū)分，年結(jié)后需要劃通欄雙紅線 。 二、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的結(jié)賬為了加強(qiáng)對貨幣資金的管理，現(xiàn)金、銀行存款日記賬需按日結(jié)計本日發(fā)生額，按月結(jié)計本月發(fā)生額，但不需結(jié)計本年累計發(fā)生額；應(yīng)按日結(jié)出余額，日結(jié)可自然進(jìn)行，既可逐筆結(jié)余額，也可每隔五筆結(jié)一次余額，每日的最后一筆應(yīng)自然結(jié)出當(dāng)日余額，不必另起一行。 每月終了在日結(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)計出本月借貸方發(fā)生額合計及余額，填在下一行的借貸方金額欄，在摘要欄內(nèi)用紅字居中書寫“本月合計”字樣，并在下面劃通欄單紅線；年末結(jié)賬時，在最后一個月的“本月合計”行下面劃通欄雙

60、紅線。三、多欄式明細(xì)賬結(jié)賬 成本費(fèi)用類科目的明細(xì)賬，可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖記，結(jié)賬時本期發(fā)生額應(yīng)為藍(lán)字金額本期合計數(shù)。這類明細(xì)賬也可以在借方設(shè)專欄的情況下，貸方設(shè)一總的金額欄，再設(shè)一余額欄。 四、總分類賬戶的結(jié)賬 總分類賬戶月結(jié)時，只需在賬戶的最后一條記錄下劃通欄單紅線即可；年結(jié)時，先在該年最后一條記錄下劃通欄單紅線，然后結(jié)計出借貸方本年發(fā)生額合計數(shù)，記入下行借貸方金額欄，并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在下面劃通欄雙紅線。 項目十三 財產(chǎn)物資的清查項目目標(biāo)掌握財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理了解財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序。了解財產(chǎn)清查的