企業(yè)壞賬處理中存在的問題及建議

1、企業(yè)壞賬處理中存在的問題及建議2007-6-1213:51:27企業(yè)壞賬處理中存在的問題及建議劉蕊、F、亠前言應(yīng)收賬款是變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)之一，其回收期過長，會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)對于可能收不回的應(yīng)收賬款，要按一定比例計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，按期估計壞賬損失的基本方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法。目前，我國大部分企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金，不利與西方會計制度相銜接。在實際工作中，壞賬處理規(guī)定中存在著不足之處。此外，計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也會對企業(yè)產(chǎn)生影響。在這一形勢下

2、，企業(yè)要預(yù)防和減少壞賬發(fā)生，應(yīng)健全內(nèi)部會計控制規(guī)范，按企業(yè)制定的方法和比例計提壞賬準(zhǔn)備，也要符合確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)。一、壞賬、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失（一）壞賬、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的含義企業(yè)的各項應(yīng)收賬款，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回或收回的可能性極小。這類無法收回或收回的可能性極小的各種應(yīng)收賬款就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失,稱為壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備則主要是針對有可能收不回的即有疑問的應(yīng)收賬款，如其他應(yīng)收款；轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款的到期無法收回的應(yīng)收票據(jù)；轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款的到期收不回貨物的預(yù)付賬款；按照謹(jǐn)慎性原則而計提的損失準(zhǔn)備。（二）壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于壞賬的確認(rèn)，1993年頒布的企業(yè)財務(wù)通則

3、、企業(yè)會計準(zhǔn)則（簡稱兩則）和1993年初頒布分行業(yè)的財務(wù)制度與會計制度（簡稱兩制）中，對企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定，符合下列條件之一的，可以確認(rèn)為壞賬：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回。因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實不能收回。因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。這一規(guī)定無疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實際工作中，情況往往很復(fù)雜，常有未按壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)處理壞賬現(xiàn)象發(fā)生，如將預(yù)計可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個人或局部的利益等。（三）計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意的問

4、題企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。計提時應(yīng)注意以下幾點問題：企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額。計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后由于某種原因又收回，企業(yè)首先應(yīng)沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，然后按正常程序反映

5、應(yīng)收賬款的收回。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備后的以后各期，根據(jù)上述方法預(yù)計壞賬損失金額后，還應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額情況確定本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與本期估計的壞賬損失金額相等。其計算公式為：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備二當(dāng)期按一定方法計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。壞賬準(zhǔn)備政策的制定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，計

6、提壞賬準(zhǔn)備的方法及計提比例均由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定?，F(xiàn)在企業(yè)確定壞賬準(zhǔn)備計提比例的通常作法是根據(jù)債務(wù)人的情況確定債務(wù)收回的可能性，如果收回的可能性比較大，計提比例就低一些；如果收回的可能性比較小，計提比例就高一些。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明?？扇~計提壞賬準(zhǔn)備的情況：（1）有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收賬款確實無法收回的，或收回的可能性不大（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等）。（2）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款逾期3年以上。不能全額

7、計提壞賬準(zhǔn)備的情況：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款。（2）計劃對應(yīng)收賬款進行重組。（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款。（4）其他已逾期,無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。不允許計提秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)的實際損失而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這主要是為了解決計提準(zhǔn)備的隨意性問題。二、企業(yè)估計壞賬損失的基本方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法的含義及優(yōu)缺點企業(yè)壞賬損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。這種方法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單，但是忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不作任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收

8、入與費用配比的會計原則，而且手續(xù)繁雜。因此，我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法，只能采用備抵法進行會計處理。備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用同時建立壞賬準(zhǔn)備，待實際發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的方法。采用這種方法的優(yōu)點是有利于提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險的能力,加強對應(yīng)收賬款的管理,有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn),提高經(jīng)濟效益。符合會計不能高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，要確認(rèn)可能的損失的穩(wěn)健性原則。將壞賬損失與該項應(yīng)收賬款的發(fā)生相聯(lián)系,符合收益與費用相配比原則。將預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失計入費用,避免企業(yè)虛增利潤,避免企業(yè)明盈暗虧。使應(yīng)收賬款實際占有的

9、資金接近實際,消除了虛列的應(yīng)收賬款,有利于報表使用者了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，應(yīng)按期估計壞賬損失。按期估計壞賬損失的基本方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法。（二）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是用比率乘以應(yīng)收賬款的余額計算壞賬準(zhǔn)備金的估計數(shù)。這種方法比較簡單，但它與以前年度的應(yīng)收賬款是相聯(lián)系的，從現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r看，此方法存在著一定的局限性，也不十分符合會計的配比原則。由于應(yīng)收賬款余額既有本期的，也有上期的，在時間上存在差異，并沒有考慮企業(yè)應(yīng)收賬款的時間長與短，因而計算結(jié)果不夠精確。（三）賬齡分析法賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款

10、入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。這種方法既考慮到應(yīng)收賬款拖欠時間長短，同時也考慮到應(yīng)收賬款余額的結(jié)構(gòu)，因此，計提壞賬準(zhǔn)備金更為精確、合理。（四）銷貨百分比法銷貨百分比法是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。（五）個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法是指根據(jù)單筆應(yīng)收賬款的可收回性估計壞賬損失的方法。如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款有明顯差別，則可對該項應(yīng)收賬款采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。三、我國企業(yè)在壞賬處理中存在的問題我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，在進行經(jīng)濟體制改革

11、過程中，特別是加入世界貿(mào)易組織之后，我國的財務(wù)會計制度改革必將與西方會計制度相銜接，而我國大部分企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金，與西方采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備金存在一定差異。這兩種方法在同一類企業(yè)中計算結(jié)果不同，不利于我國與西方會計制度相銜接（一）我國關(guān)于壞賬處理現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷我國關(guān)于壞賬處理現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷，表現(xiàn)在以下幾方面由于國有企業(yè)對壞賬的認(rèn)定、核銷必須經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)在地方財政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷?！皯?yīng)收賬款”信息的真實性難以得到改觀。新修訂的會計法規(guī)定企業(yè)必須如實核算費用和損失，

12、而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對企業(yè)信息的真實性負(fù)法律責(zé)任。若仍由財政部門審批認(rèn)定壞賬核銷，會使企業(yè)管理當(dāng)局“無故”違反會計法。以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)進行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)。債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款純屬正常，不用徹底清理從而放松對其的管理，而當(dāng)超過“三年”這個警戒線時，再去關(guān)注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局?；蛞蜇?fù)責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。由于有些賬是陳年老賬，責(zé)任人往往難以查明或追究。而欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，等待被核銷。由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性（一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進行財務(wù)

13、分析時，仍然采用國際通行的流動比率、速動比率等指標(biāo)已失去實際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會誤導(dǎo)各類會計信息使用者。（二）我國實際工作中對壞賬處理存在的缺陷由于我國并未對符合壞賬定義而又不轉(zhuǎn)作壞賬的情形作出硬性規(guī)定及相應(yīng)的處罰措施，因此許多企業(yè)壞賬處理存在嚴(yán)重失實情況。企業(yè)的經(jīng)營者為了短期的賬面好看，為了實現(xiàn)任期目標(biāo)，往往不顧壞賬風(fēng)險，盲目賒銷。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為增大業(yè)績,人為粉飾利潤。雖然賬面利潤增加了，但同時也增加了壞賬的可能性。在實際工作中，對壞賬處理存在的缺陷還有以下幾方面：利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費用。會計人員將單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用，之后再將此筆應(yīng)收

14、賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計入管理費用，并保持賬面平衡。企業(yè)有意長期拖欠貨款，將應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實。企業(yè)曾經(jīng)墊付的賬款，時間一長，無人過問，最后計入壞賬。企業(yè)員工內(nèi)外勾結(jié)，借故收不回欠款，致使產(chǎn)生壞賬。已經(jīng)沖銷的應(yīng)收賬款沒有在設(shè)置的備查登記簿上登記，使得已沖銷的賬款以后收回時不入賬，列入“小金庫”。欠款單位為逃避還款，故意將企業(yè)關(guān)閉，重新向工商行政部門登記開設(shè)新的企業(yè)。即便是已經(jīng)作為壞賬損失加以核銷的應(yīng)收賬款,企業(yè)仍然擁有收取款項的權(quán)利。因此,企業(yè)應(yīng)該在核銷的同時,設(shè)備查賬簿詳細(xì)登記,以后仍然要組織人力核對賬項與催收欠款。混淆計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，人為擴大或縮小計提壞賬準(zhǔn)備基數(shù)。對于

15、符合壞賬處理條件的應(yīng)收賬款不作處理，或?qū)⒉环蠅馁~處理條件的應(yīng)收賬款做壞賬處理。據(jù)對20家國有企業(yè)的審查結(jié)果表明，截止2006年底，有7家企業(yè)三年以上賬齡的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比重在60%以上，其中最高一家達82.87%。同時，該企業(yè)中已有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明收不回但仍未處理的應(yīng)收賬款占三年以上賬齡應(yīng)收賬款的51.7%，可見應(yīng)收賬款失實已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的程度。（三）企業(yè)壞賬準(zhǔn)備核算的問題在實際工作中，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算有些不規(guī)范，具體表現(xiàn)在：對于有確鑿證據(jù)表明確實不能收回的應(yīng)收賬款，沒有及時提請管理當(dāng)局批準(zhǔn)作出處理，并沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備。處理已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款或債務(wù)重組，非貨幣性交

16、易中涉及應(yīng)收賬款，沒有同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的壞賬準(zhǔn)備。有些企業(yè)為了簡化核算，對已確認(rèn)的壞賬損失又收回的會計賬務(wù)處理直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。壞賬準(zhǔn)備的提取比例超出了應(yīng)收賬款余額的0.5%的部分已列入管理費用，但年末沒有進行應(yīng)納稅所得額增加調(diào)整，少繳納了所得稅。（四）企業(yè)在壞賬損失確認(rèn)中存在的問題壞賬損失的確認(rèn)不真實，有的企業(yè)將不是應(yīng)收賬款內(nèi)容列入應(yīng)收賬款，造成人為的“壞賬”，如無償提供贊助資金、援助的物資，發(fā)生時就應(yīng)作為營業(yè)處支出；又如某地建大型項目，對于這一類款項的處理，可以分以下兩種情況：若將來建成后能擁有產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)作為對外投資處理；若將來不能擁有產(chǎn)權(quán)的，在支出發(fā)生時，應(yīng)作為營業(yè)外

17、支出處理，而不該放在應(yīng)收賬款中反映，否則只會成為永遠(yuǎn)收不回的陳年老賬。由于歷史的原因，此類常年掛賬的情況在我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)中普遍存在。還有的企業(yè)為了達到某種目的，虛開銷售收入，形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時清理，掛賬3年以上，名義上形成壞賬損失。我認(rèn)為，壞賬損失除按規(guī)定的一般原則確認(rèn)外，還應(yīng)對“壞賬損失”形成的原因進行具體分析，根據(jù)成因不同應(yīng)區(qū)別對待，并依據(jù)客觀因素按程序來認(rèn)定。在認(rèn)定壞賬損失時,應(yīng)注意以下問題：由于企業(yè)、個體經(jīng)營者破產(chǎn)導(dǎo)致不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認(rèn)定或公證機關(guān)的司法支書加以證明。個體經(jīng)營者死亡的又有償債義務(wù)的，應(yīng)有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見或公證文書

18、。對其遺產(chǎn)分割時，應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù)剩余部分可分割；其遺產(chǎn)不足償債時，其死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承擔(dān)償債義務(wù)。繼承人無故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過訴訟程序解決，不應(yīng)受超過三年的時間所限制，也不應(yīng)輕易確定為壞賬損失。債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為壞賬損失。逾期三年以上不能收回的應(yīng)收賬款中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為壞賬損失。逾期三年

19、以上不能收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)有依法催收的記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認(rèn)定為壞賬損失因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響對確實無法收回的應(yīng)收賬款，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為壞賬損失。逾期三年以上不能收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)人在境外及港、澳臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為

20、壞賬損失。（五）賬務(wù)處理對企業(yè)的影響企業(yè)會利用計提壞賬準(zhǔn)備的機會，有意在某一年度多提壞賬準(zhǔn)備，以備以后年度用來調(diào)節(jié)利潤。如某些企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損時，為了能夠在第二年扭虧為盈，于是在當(dāng)年大量計提壞賬準(zhǔn)備，到了第二年再大量反沖，以調(diào)高第二年利潤，達到扭虧為盈的假象，借以騙取投資者的信任；還有些企業(yè)計劃對應(yīng)收賬款項進行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回時全額計提了壞賬準(zhǔn)備。其后果將會使企業(yè)虛增費用，減少利潤，虛減應(yīng)收賬款的價值，為來年的調(diào)高利潤作出準(zhǔn)備。我國的稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5，對于納稅人實際發(fā)生的壞賬損失，稅法準(zhǔn)予確

21、認(rèn)，并按實際發(fā)生額做稅前扣除。由于計提比率不同，使得采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，采用雙重差額計提，許多費用支出標(biāo)準(zhǔn)、所得稅、收益分配比率在無行業(yè)差別的情況下，在不同行業(yè)采用備抵法計算壞賬損失的企業(yè)其稅賦不均，且失去公平競爭的基礎(chǔ)。即使是同行業(yè)，由于計提比率不同，也會影響實質(zhì)上的經(jīng)營業(yè)績相同的企業(yè)，而在計算上顯示出業(yè)績的數(shù)值不同，難以得到較為公正的業(yè)績評價由此會產(chǎn)生不良后果。有的企業(yè)計提壞賬損失比例高于0.5從而造成了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準(zhǔn)備之間的差額。對于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應(yīng)按照如下情況相應(yīng)地進行納稅調(diào)整：提取壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備為借方余額或為貸方余額但小于年

22、末應(yīng)收賬款余額0.5，即壞賬準(zhǔn)備余額低于按稅法規(guī)定（0.5）應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備余額時，應(yīng)調(diào)減遞延稅款壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且大于年末應(yīng)收賬款余額的0.5，即壞賬準(zhǔn)備余額大于按稅法規(guī)定應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備余額時，應(yīng)調(diào)增遞延稅款；對企業(yè)多計提壞賬準(zhǔn)備需沖回時，應(yīng)相應(yīng)沖減遞延稅款；企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款。下面舉一實例作進一步解釋：某企業(yè)2003年1月1日按0.5計提壞賬準(zhǔn)備，由于壞賬損失增加，該企業(yè)決定從2004年1月1日起開始計提比例由0.5增加到0.8，2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為2000萬元，壞賬準(zhǔn)備賬面余額為10萬元，2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為4000萬元，20

23、05年1月30日確認(rèn)壞賬損失4萬元。2004年12月31日賬務(wù)處理時，由于提高了壞賬準(zhǔn)備計提比例，壞賬準(zhǔn)備余額為10萬元，需補提壞賬準(zhǔn)備22萬元(4000 x0.8%10),稅法規(guī)定需做納稅調(diào)整：調(diào)整遞延稅款3.96萬元:(10+224000 x0.5%)x33%,會計分錄為(單位：萬元)：TOC o 1-5 h z借：遞延稅款396貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅3962005年1月30日確定壞賬損失4萬元,沖減遞延稅款4x0.33=1.32萬元，賬務(wù)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備4貸：應(yīng)收賬款4同時，所得稅賬務(wù)處理為:借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1.32貸：遞延稅款1.32四、加強和改進企業(yè)壞賬處理的建議健全企業(yè)內(nèi)

24、部會計控制規(guī)范，預(yù)防和減少壞賬發(fā)生規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的管理，有以下幾點建議:對企業(yè)發(fā)生的往來業(yè)務(wù)要建立商業(yè)信譽檔案，對客戶的信用程度做詳細(xì)調(diào)查，并劃分等級，根據(jù)信用等級來確定銷貨額度這樣可減少應(yīng)收賬款。加強銷售合同的管理，確定合理信用政策，嚴(yán)格銷售合同管理，應(yīng)做到手續(xù)完備、內(nèi)容齊全。建立企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款清收責(zé)任制，對業(yè)務(wù)人員要明確誰賒銷、誰收款，使每項業(yè)務(wù)落實到人。借鑒國際有效做法，即采用現(xiàn)金折扣辦法鼓勵客戶提前付款減少壞賬的發(fā)生。（二）壞賬的認(rèn)定由查賬師確認(rèn)對壞賬的認(rèn)定由CPA查賬時根據(jù)壞賬的定義，按實質(zhì)重

25、于形式的原則加以確定。這樣做有以下幾點好處：1由于CPA的地位超然、獨立，以及查賬工作的全面、徹底，有可能而且有能力比較客觀、公正地判定哪些應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失。這樣可以避免由主管財政部門或董事會、股東大會、管理當(dāng)局認(rèn)定時的一些弊端。2.由于由受托查賬的CPA按實質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定壞賬，而沒有一個統(tǒng)一的年限標(biāo)準(zhǔn)，這樣債務(wù)人就難以有意拖延年限而鉆國家的政策空子。為了減輕CPA的工作量及審計風(fēng)險，必須規(guī)定企業(yè)必須遵循“壞賬”的定義，對不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款應(yīng)及時予以處理和揭示，并規(guī)定對那些明顯由于企業(yè)管理當(dāng)局疏忽或出于某種目的不予揭示或處理的應(yīng)收賬款達到一定金額或比例時，應(yīng)按會計法有關(guān)條款對其進行處罰，并出具保留意見的審計報告。這樣，促使企業(yè)管理當(dāng)局必須時刻關(guān)注對應(yīng)收賬款的分析和管理，盡可能地避免壞賬。（三）規(guī)范“應(yīng)收賬款”在會計報表中的披露在實際工作中，“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。