2022年某集體企業(yè)清產(chǎn)核資工作手冊

1、集體企業(yè)清產(chǎn)核資工作手冊 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc322813340 第一部分 清產(chǎn)核資工作實施1 HYPERLINK l _Toc322813341 一、新準則轉(zhuǎn)換1 HYPERLINK l _Toc22358 二、 信息登記、產(chǎn)權(quán)梳理、從業(yè)人員核對 PAGEREF _Toc22358 3 HYPERLINK l _Toc8172 （一） 集體企業(yè)信息登記 PAGEREF _Toc8172 3 HYPERLINK l _Toc1318 （二） 產(chǎn)權(quán)關(guān)系梳理 PAGEREF _Toc1318 4 HYPERLINK l _Toc25587 （三） 財務(wù)情

2、況登記 PAGEREF _Toc25587 4 HYPERLINK l _Toc31177 （四） 從業(yè)人員狀況核實 PAGEREF _Toc31177 4 HYPERLINK l _Toc18561 （五）集體職工狀況核實 PAGEREF _Toc18561 4 HYPERLINK l _Toc322813343 三、賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損溢認定4 HYPERLINK l _Toc322813344 （一）現(xiàn)金清理、清查及損失認定5 HYPERLINK l _Toc322813345 （二）銀行存款清理、清查及損失認定6 HYPERLINK l _Toc322813346 （三）其他貨幣資金

3、清理、清查及損失認定8 HYPERLINK l _Toc322813347 （四）交易性金融資產(chǎn)清理、清查及損失認定9 HYPERLINK l _Toc322813379 （五）應(yīng)收票據(jù)清理、清查及損失認定10 HYPERLINK l _Toc322813380 （六）應(yīng)收賬款清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813380 h 11 HYPERLINK l _Toc322813381 （七）其他應(yīng)收款清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813381 h 16 HYPERLINK l _Toc322813382 （八）預(yù)付賬款清理、清查及損失認定17 HYPER

4、LINK l _Toc322813383 （九）存貨清理、清查及損失認定18 HYPERLINK l _Toc322813403 （十）待處理資產(chǎn)損溢清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813403 h 22 HYPERLINK l _Toc322813404 （十一）其他流動資產(chǎn)清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813404 h 23 HYPERLINK l _Toc322813405 （十二）可供出售金融資產(chǎn)清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813405 h 23 HYPERLINK l _Toc322813406 （十三）持有至到期投資

5、清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813406 h 24 HYPERLINK l _Toc322813407 （十四）長期股權(quán)投資清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813407 h 26 HYPERLINK l _Toc322813409 （十五）固定資產(chǎn)及累計折舊清理、清查及損失認定28 HYPERLINK l _Toc322813410 （十六）固定資產(chǎn)清理清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813410 h 32 HYPERLINK l _Toc322813411 （十七）在建工程清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc32281

6、3411 h 33 HYPERLINK l _Toc322813412 （十八）工程物資清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813412 h 35 HYPERLINK l _Toc322813413 （十九）投資性房地產(chǎn)清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813413 h 36 HYPERLINK l _Toc322813415 （二十）無形資產(chǎn)清理、清查及損失認定 PAGEREF _Toc322813415 h 38 HYPERLINK l _Toc322813416 （二十一）長期待攤費用清理、清查及損失認定38 HYPERLINK l _Toc322813

7、417 （二十二）其他非流動資產(chǎn)清理、清查及損失認定39 HYPERLINK l _Toc322813418 （二十三）短期借款清理、清查39 HYPERLINK l _Toc322813419 （二十四）應(yīng)付賬款清理、清查40 HYPERLINK l _Toc322813420 （二十五）預(yù)收賬款清理、清查 PAGEREF _Toc322813420 h 41 HYPERLINK l _Toc322813421 （二十六）應(yīng)付職工薪酬清理、清查 PAGEREF _Toc322813421 h 42 HYPERLINK l _Toc322813435 （二十七）應(yīng)交稅費清理、清查 PAGERE

8、F _Toc322813435 h 43 HYPERLINK l _Toc322813436 （二十八）其他應(yīng)付款清理、清查 PAGEREF _Toc322813436 h 43 HYPERLINK l _Toc322813437 （二十九）長期借款清理、清查 PAGEREF _Toc322813437 h 44 HYPERLINK l _Toc322813438 （三十）應(yīng)付債券清理、清查 PAGEREF _Toc322813438 h 45 HYPERLINK l _Toc322813439 （三十一）長期應(yīng)付款清理、清查 PAGEREF _Toc322813439 h 46（三十二）其他

9、負債項目清理、清查.46 HYPERLINK l _Toc322813440 四、權(quán)屬界定 PAGEREF _Toc322813440 h 46 HYPERLINK l _Toc322813441 五、編制報表 PAGEREF _Toc322813441 h 47 HYPERLINK l _Toc322813442 六、結(jié)果審計48 HYPERLINK l _Toc322813443 七、結(jié)果上報48 HYPERLINK l _Toc322813444 八、賬務(wù)處理48 HYPERLINK l _Toc322813445 九、完善制度49 HYPERLINK l _Toc322813446 十

10、、后續(xù)管理49 HYPERLINK l _Toc322813447 第二部分：清產(chǎn)核資專項審計需各單位準備的資料50 第一部分 清產(chǎn)核資工作實施 清產(chǎn)核資工作的實施分以下步驟（1）新準則轉(zhuǎn)換；（2）信息登記、產(chǎn)權(quán)梳理、從業(yè)人員核對；（3）賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損溢認定；（4）權(quán)屬界定；（5）編制報表；（6）結(jié)果審計；（7）結(jié)果報備；（8）賬務(wù)調(diào)整；（9）完善制度；（10）后續(xù)管理。具體內(nèi)容如下：新準則轉(zhuǎn)換為了規(guī)范國家電網(wǎng)公司集體企業(yè)的會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，產(chǎn)業(yè)部根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計準則應(yīng)用指南及其他相關(guān)法律、行政法規(guī)、政策及規(guī)定，結(jié)

11、合國家電網(wǎng)公司集體企業(yè)的具體情況，并參照國家電網(wǎng)公司會計核算辦法，制定了國家電網(wǎng)公司集體企業(yè)會計核算辦法。按照公司統(tǒng)一部署，系統(tǒng)內(nèi)集體企業(yè)均應(yīng)執(zhí)行國家電網(wǎng)公司集體企業(yè)會計核算辦法。本次清產(chǎn)核資工作涉及單位數(shù)量龐大，情況錯綜復(fù)雜，各單位執(zhí)行的會計制度不一致，將會直接影響本次清產(chǎn)核資工作的質(zhì)量。為了統(tǒng)一清產(chǎn)核資的工作程序、工作重點，以及后期的匯總統(tǒng)計工作的有序進行，本次資產(chǎn)清查工作要求，各未執(zhí)行企業(yè)會計準則的集體企業(yè)以清查基準日賬面數(shù)進行新準則轉(zhuǎn)換工作。（一）長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換1. 首次執(zhí)行日對于按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差

12、額全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本。2.除上述第（一）項以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當將長期股權(quán)投資的賬面價值作為首次執(zhí)行目的認定成本。（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)，將符合投資性房地產(chǎn)定義、原包括在固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）賬面價值中的相應(yīng)金額，確認為投資性房地產(chǎn)。對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按

13、照其公允價值進行計量，賬面價值與公允價值的差額，調(diào)整留存收益。（三）固定資產(chǎn)棄置費確認在首次執(zhí)行日，對于符合預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費，應(yīng)當增加該項資產(chǎn)成本和負債；同時，將應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益。（四）職工薪酬轉(zhuǎn)換1.應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)交款中社會保險費（企業(yè)負擔部分）統(tǒng)一調(diào)整至應(yīng)付職工薪酬科目下核算。2.對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足企業(yè)會計準則第9號職工薪酬確認條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。（五）應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)換應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款中各項稅費統(tǒng)一調(diào)整至應(yīng)交稅費科目下核算。（六）或有事項確認在

14、首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第13號或有事項的規(guī)定，將在該日之前已成為虧損合同和符合確認條件的重組義務(wù)，確認為預(yù)計負債，并調(diào)整留存收益。（七）遞延所得稅資產(chǎn)、負債的確認在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第1 8號所得稅的規(guī)定，對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。（八）企業(yè)合并調(diào)整1.按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的規(guī)定屬于同一控制下企業(yè)合并，按照原規(guī)定已確認商譽的攤余價值，應(yīng)當全額沖銷，并調(diào)整留存收益。按照該準則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。2.首次執(zhí)行日之前發(fā)

15、生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應(yīng)當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當以計提減值準備后的金額確認。 （九）金融資產(chǎn)調(diào)整在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當將所持有的金融資產(chǎn)（不含企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資規(guī)范的投資），分別劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，或可供出售金融資產(chǎn)。1.劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，

16、應(yīng)當在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。2.劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。原對應(yīng)的減值準備余額在首次執(zhí)行日不作調(diào)整。3.對原短期投資持有期間確認的利息或股利收入，應(yīng)在首次執(zhí)行日進行追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。（十）金融負債調(diào)整對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。信息登記、產(chǎn)權(quán)梳理、從業(yè)人員核對 各級主辦單位應(yīng)對所主辦的集體企業(yè)基本信息進行系統(tǒng)的登記，建立相

17、應(yīng)的基本信息庫，厘清集體企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，掌握集體企業(yè)從業(yè)人員的基本狀況，重點核實集體職工的勞動合同、檔案管理、社會保險保障等情況。集體企業(yè)信息登記1.登記內(nèi)容根據(jù)集體企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和相關(guān)證照的相關(guān)內(nèi)容全面登記集體企業(yè)的基本信息，具體包括：集體企業(yè)名稱（全稱）、工商注冊登記號、注冊地點、注冊登記類型、法定代表人、成立時間、注冊資本、主營業(yè)務(wù)、企業(yè)擁有的相關(guān)資質(zhì)等。根據(jù)集體企業(yè)實際情況登記主辦單位、行業(yè)類別、自成立以來的股權(quán)變動情況等。登記的方法程序納入清產(chǎn)核資范圍內(nèi)的集體企業(yè)填寫“集體企業(yè)基本信息表”，并與營業(yè)執(zhí)照等證照核對相符。各級主辦單位匯總登記所主辦的集體企業(yè)基本信息，建立基本信息庫。產(chǎn)

18、權(quán)關(guān)系梳理各級主辦單位建立所主辦集體企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系框圖，凡在產(chǎn)權(quán)關(guān)系框圖中出現(xiàn)的集體企業(yè)，需對應(yīng)填列“集體企業(yè)對外投資情況一覽表”中的相關(guān)信息。財務(wù)情況登記1.登記內(nèi)容納入清產(chǎn)核資范圍的集體企業(yè)登記基準日的資產(chǎn)總額、權(quán)益總額、收入總額、收入中來源于主業(yè)的金額和比例、利潤總額等，登記內(nèi)容按清產(chǎn)核資前賬面數(shù)填寫。2.登記程序方法納入清產(chǎn)核資范圍的集體企業(yè)填寫“集體企業(yè)財務(wù)基本情況表”，并與企業(yè)基準日的財務(wù)報表核對相符。各級主辦單位匯總登記所主辦的集體企業(yè)財務(wù)基本情況。從業(yè)人員狀況核實1.核實內(nèi)容從業(yè)人員的用工類別、工資總額等，各類用工人員的基本信息，包括姓名、性別、出生年月、學(xué)歷、職稱等情況。2.

19、核實程序方法納入清產(chǎn)核資范圍的集體企業(yè)填寫“集體企業(yè)從業(yè)人員基本情況表”、“從業(yè)人員名冊（全民）”、“從業(yè)人員名冊（集體）”、“從業(yè)人員名冊（農(nóng)電工）”、“從業(yè)人員名冊（聘用工）”等，確保從業(yè)人員真實完整，保證表間數(shù)據(jù)核對相符。各級主辦單位匯總集體企業(yè)的從業(yè)人員狀況，各類人員基本信息留存?zhèn)洳?。集體職工狀況核實1.核實內(nèi)容全口徑登記集體職工的基本信息，包括姓名、性別、出生年月、學(xué)歷、職稱、從業(yè)狀況等情況。2.核實程序方法與集體職工簽訂勞動合同的各類主體填寫“集體職工基本情況（全口徑）”，包括主業(yè)單位、集體企業(yè)、多經(jīng)企業(yè)、與主業(yè)無資本紐帶關(guān)系的國有企業(yè)、其他企業(yè)；未簽訂勞動合同的集體職工由所在的工

20、作單位填寫“集體職工基本情況（全口徑）”。各級主辦單位匯總“集體職工分布匯總表（全口徑）”，重點核實未簽訂勞動合同的集體職工基本情況，以免遺漏。集體職工基本情況（全口徑）留存?zhèn)洳?。賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損溢認定賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、損溢認定是清產(chǎn)核資工作的三大重點內(nèi)容。賬務(wù)清理是指對企業(yè)的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫存現(xiàn)金和有價證券等基本財務(wù)情況進行全面核對和清理，以及對企業(yè)的各項內(nèi)部資金往來進行全面核對和清理，以保證企業(yè)賬賬相符，賬證相符，促進企業(yè)賬務(wù)的全面、準確和真實。資產(chǎn)清查是指對企業(yè)的各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。在資產(chǎn)清查中把實物盤點同核實賬務(wù)結(jié)合起來，重點做好各類應(yīng)收及預(yù)付

21、賬款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、房產(chǎn)土地、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔保等事項的清理。尤其要關(guān)注房產(chǎn)、土地等大宗資產(chǎn)的清理工作。損溢認定是指在賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對各項清理出來的資產(chǎn)盤盈、盤虧、損失和資金掛賬，依據(jù)國家政策和有關(guān)財務(wù)會計準則規(guī)定進行認定。申報損失證據(jù)分為必備證據(jù)與輔助證據(jù)兩種類型。其中必備證據(jù)是指參照國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則中規(guī)定認定損失必須具備的證據(jù)，輔助證據(jù)是企業(yè)提供給審計機構(gòu)進行審核、職業(yè)判斷、出具經(jīng)濟鑒證證明的參考依據(jù)?，F(xiàn)金清理、清查及損失認定1清理內(nèi)容（1）應(yīng)清理出現(xiàn)金存放地點的數(shù)量，清理各存放地的賬面之和是否與會計報表相同。尤其規(guī)模大、地域分

22、布廣的企業(yè)為了方便各內(nèi)部組織機構(gòu)費用報銷、款項收支，有時可能設(shè)置若干個財務(wù)核算組，各組都有現(xiàn)金業(yè)務(wù)。清理現(xiàn)金存放地數(shù)量還能為現(xiàn)金清查時編制現(xiàn)金盤點計劃提供信息。（2）應(yīng)對各內(nèi)部組織機構(gòu)的備用金進行清理，對已轉(zhuǎn)化為票據(jù)或費用發(fā)票的備用金及時進行會計處理，并把剩余的備用金交回出納。為了清查出企業(yè)真實的現(xiàn)金金額，企業(yè)應(yīng)在基準日前暫時撤銷所有備用金的設(shè)置，特別是備用金點多、金額大的企業(yè)。大部分企業(yè)的備用金在往來科目中核算，但備用金不是嚴格意義上的債權(quán)，所以應(yīng)將其退回出納部門作為現(xiàn)金處理。對于職工個人的備用金借款，應(yīng)在基準日前敦促職工報賬，已使用的借款應(yīng)將相關(guān)票據(jù)進行會計處理，未使用的借款退回財務(wù)部門。

23、這樣可以減少已轉(zhuǎn)化為成本費用而虛增的債權(quán)。（3）在基準日前將賬外“小金庫”的現(xiàn)金自查后入賬。2現(xiàn)金清查內(nèi)容截止基準日的填報單位的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金的清查以財務(wù)部門為主，具體清查工作由出納人員進行，相關(guān)會計人員實施監(jiān)盤，財務(wù)負責人進行審核。3現(xiàn)金清查工作的方法程序（1）填寫“現(xiàn)金清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與現(xiàn)金日記賬、總賬數(shù)核對是否相符。（2）盤點清查日實有庫存現(xiàn)金；將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因并說明。在非清產(chǎn)核資基準日進行盤點時，應(yīng)倒軋截止基準日的庫存現(xiàn)金金額。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在清查表中備注說明。（3）對于非記賬本位幣

24、的現(xiàn)金，檢查其采用的折算匯率是否正確。（4）根據(jù)上述清查情況，完成“現(xiàn)金清查明細表”的編制。4現(xiàn)金損失認定標準：對清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除保險賠償和責任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，對確實不能收回的部分，認定為損失：（1）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（2）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及經(jīng)企業(yè)負責人簽字并加蓋公章的相關(guān)核實批件；（3）現(xiàn)金監(jiān)盤記錄；（4）由于管理責任造成的，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；（5）涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材料。5.現(xiàn)金損失認定稅法規(guī)定現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認： （1）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（

25、包括倒推至基準日的記錄）； （2）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件； （3）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明； （4）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料； （5）金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。 銀行存款清理、清查及損失認定1清理內(nèi)容（1）按照現(xiàn)行金融、財會制度的規(guī)定，檢查本企業(yè)在各種金融機構(gòu)中開立的銀行賬戶是否合規(guī)，對違規(guī)開立的銀行賬戶應(yīng)當堅決清理。（2）核對各開戶銀行的實際存款金額與賬面金額，如存在差異應(yīng)認真查找原因，屬于基準日內(nèi)未達賬項的，應(yīng)加以調(diào)整入賬，以確保發(fā)生在截止基準日未入賬的收支事項全面完整地反映在企業(yè)賬面上；不屬于未達賬項的會計差錯，應(yīng)查找真實

26、原因，及時調(diào)整賬面記錄。（3）核對各銀行賬戶明細余額、總賬、報表金額，不一致的應(yīng)查明原因。（4）部分企業(yè)為了方便業(yè)務(wù)人員，會讓業(yè)務(wù)人員從財務(wù)部門領(lǐng)取限額或無金額的現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。在基準日前應(yīng)跟蹤清理此類事項，對已使用的支票進行會計處理，未使用的暫時收回。（5）清理基準日前到期的長短期借款。由于銀行劃款與取得回單有時間差，容易形成未達賬項，因此要主動做好會計處理，不要等取得銀行回單后再做賬務(wù)處理。類似事項，如企業(yè)開出的商業(yè)票據(jù)到期日是否在基準日及之前幾日，若有也應(yīng)及時進行會計處理。（6）清理在銀行存款科目中核算的屬于“其他貨幣資金”的內(nèi)容，例如部分企業(yè)存在把外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存

27、款、在途貨幣資金在銀行存款科目中核算的情況。2清查內(nèi)容截止基準日填報單位在金融機構(gòu)（包括在銀行和非銀行金融機構(gòu)）開立的基本賬戶、結(jié)算賬戶、基建專戶、房改資金專戶等。清查工作以財務(wù)部門為主。對于其他銀行賬戶，由該賬戶的具體使用部門在財務(wù)部門的組織下進行清查。3清查工作的方法程序（1）填寫“銀行存款清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與銀行存款日記賬、總賬數(shù)核對。（2）取得銀行對賬單，并與銀行日記賬核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達賬項的真實性，逐筆落實未達賬項的形成原因、時間、金額以及清產(chǎn)核資日后的進賬情況，對長期掛賬的未達賬項查明原因，并在銀行存款未達賬項清查明細表中進行說明，確實符合損失

28、條件的，取得相關(guān)證據(jù)并核準后作損失處理。（3）對大額的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，在清查明細表中進行備注說明。（4）對于非記賬本位幣的銀行存款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（5）根據(jù)上述清查情況，完成“銀行存款清查明細表”的編制。4損失認定標準對清查出的存款中銀行已付、企業(yè)未付的款項，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷：（1）清產(chǎn)核資基準日的銀行對賬單及相應(yīng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）對銀行已付、企業(yè)未付款項形成原因的說明；（3）企業(yè)同收款人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的說明及相關(guān)業(yè)務(wù)合同；（4）由于管理責任造成的，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；（5）涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材料。

29、對確實不能收回的款項，按照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。5.銀行存款損失認定稅法規(guī)定企業(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認： （1）企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)； （2）金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； （3）金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。 金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。 其他貨幣資金清理、清查及損失認定1賬務(wù)清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細與總賬、會計報表是否相符。（2）清理在基準日或前幾日到期的銀行匯票存款、銀行本票存款，對已使用的進行相應(yīng)會計處理，未使用部分的調(diào)回“銀行存款”科目。

30、對外埠存款、信用卡存款進行清理，檢查是否存在已支付款項未進行會計處理的事項。2清查內(nèi)容截止基準日其他貨幣資金包含的全部內(nèi)容（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等）。清查工作以財務(wù)部門為主，具體清查工作由出納人員、其他財務(wù)人員及其他相關(guān)責任人（如外埠采購存款專戶經(jīng)管人、本票及匯票持有人、信用卡持有人等）共同進行。3清查工作的方法程序（1）填寫“其他貨幣資金清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與其他貨幣資金日記賬、總賬數(shù)核對。（2）在途資金要按賬面值與所屬各單位、上級主管部門的匯款通知單核對，落實在途資金的真實性以及是否存在在途資金長期掛賬的現(xiàn)象。（3）取

31、得存出款銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，與明細賬核對，并檢查未達賬項的真實性。（4）對于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其采用的折算匯率是否正確。（5）根據(jù)上述清查情況，完成“其他貨幣資金清查明細表”的編制。4損失認定標準比照銀行存款損失認定標準。交易性金融資產(chǎn)清理、清查及損失認定1清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細賬與總賬、會計報表是否相符。（2）確?；鶞嗜涨捌髽I(yè)所有交易性金融資產(chǎn)已及時進行會計處理，以保證資產(chǎn)的真實性，公允價值變動損益、投資收益的完整性。資產(chǎn)清查基準日賬面價值與公允價值的差異計入 “交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”及“公允價值變動損益”科目；（3）清理在交易性金融資產(chǎn)核算的屬于

32、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”的內(nèi)容。核實該科目核算的內(nèi)容劃分為交易性金融資產(chǎn)是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。2清查內(nèi)容截止基準日交易性金融資產(chǎn)賬戶核算的全部內(nèi)容。清查工作以財務(wù)部門為主，會同其他相關(guān)專業(yè)部門（如投資管理部門）等人員共同清查。3清查工作的方法程序（1）填寫“交易性金融資產(chǎn)清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與交易性金融資產(chǎn)總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對，作出記錄或進行適當調(diào)整。（3）盤點交易性金融資產(chǎn)， 編制交易性金融資產(chǎn)盤點表，并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關(guān)賬戶余額進行核對

33、；如有差異，查明原因。作出記錄或進行適當調(diào)整。（4）如交易性金融資產(chǎn)在現(xiàn)場清查日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認其在清查基準日存在。（5）在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。（6）檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)，如有，則查明情況，并做適當調(diào)整。（7）就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。（8）檢查非記賬本位幣交易性金融資產(chǎn)的折算匯率及折算是否正確。（9）檢查投資憑證，注意是否向相關(guān)上級單位或有權(quán)審批部門辦理有關(guān)報告、審批手續(xù)。（10）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務(wù)制

34、度的有關(guān)規(guī)定，檢查減值準備的計提和會計處理是否正確。（11）根據(jù)上述清查情況，完成“交易性金融資產(chǎn)清查明細表”的編制。應(yīng)收票據(jù)清理、清查及損失認定1清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細與總賬、會計報表是否相符。（2）清理基準日尚未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，檢查利息計提是否正確。（3）清理是否有已到期對方單位無法承兌的應(yīng)收票據(jù)，若有應(yīng)轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”核算，并將計提的到期日至基準日之間的利息沖回。2清查內(nèi)容截止基準日的應(yīng)收票據(jù)科目中核算的全部內(nèi)容。清查工作以財務(wù)部門為主，會同其他相關(guān)專業(yè)部門及票據(jù)持有人等相關(guān)人員共同清查。3清查工作的方法程序（1）填寫“應(yīng)收票據(jù)清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與應(yīng)收票據(jù)的

35、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）檢查有無應(yīng)轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款的逾期應(yīng)收票據(jù)、未到期但有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，如存在此情況應(yīng)在清查明細表中說明。符合損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)并核準后作損失處理。（3）盤點庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對，檢查其有效性，并注意是否存在已作抵押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。已辦理質(zhì)押手續(xù)的票據(jù)應(yīng)取得有關(guān)證明。（4）必要時對應(yīng)收票據(jù)進行函證，并對函證結(jié)果進行匯總、分析，同時對不符事項作出適當處理。（5）對以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。（6）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，

36、檢查壞賬準備的計提和會計處理是否正確。（7）據(jù)上述清查情況，完成“應(yīng)收票據(jù)清查明細表”的編制。4損失認定標準比照壞賬損失的認定標準。應(yīng)收賬款清理、清查及損失認定1清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細賬與總賬、會計報表是否相符。（2）清理該科目是否存在不屬于銷售貨物、提供勞務(wù)而形成的往來款項，若有應(yīng)調(diào)整至“其他應(yīng)收款”等科目核算。（3）按照企業(yè)正常收款信用期，對于在基準日前應(yīng)收回的款項應(yīng)加緊催收，及時入賬。（4）對于具備確認收入條件但未確認收入的，應(yīng)及時確認收入，并掛賬。（5）發(fā)出商品形成損失時，在申報損失時應(yīng)按壞賬的要求來收集報損資料，所以應(yīng)將該發(fā)出商品調(diào)入“應(yīng)收賬款”科目。（6）清理分期收款業(yè)務(wù)，

37、按合同要求是否存在基準日前應(yīng)確認收入、往來賬的事項，若有應(yīng)及時作賬務(wù)處理。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，應(yīng)在“長期應(yīng)收款”科目核算。（7）清理預(yù)收賬款中是否有與應(yīng)收賬款掛同一明細科目（同一業(yè)務(wù)性質(zhì)）的情況，若有應(yīng)進行賬務(wù)調(diào)整，避免資產(chǎn)與負債同時虛增。（8）清理基準日應(yīng)收賬款明細科目的貸方余額，設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的，相應(yīng)作重分類。2清查內(nèi)容截止基準日填報單位的各類應(yīng)收賬款。清查工作由財務(wù)部門和銷售部門為主，其他相關(guān)部門和人員配合進行。3清查工作的方法程序（1）填寫“應(yīng)收賬款清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與應(yīng)收賬款、壞賬準備的總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）對于同一債務(wù)人因業(yè)務(wù)往

38、來較多，欠款、還款滾動發(fā)生的情況，應(yīng)根據(jù)“先欠款，先償還”的賬齡分析原則，分析應(yīng)收賬款余額的賬齡構(gòu)成。（3）對應(yīng)收內(nèi)部單位的款項進行對賬，并列入清查表有關(guān)欄目，存在往來不一致的情況下，應(yīng)查明原因，及時進行賬務(wù)處理。對于外部應(yīng)收款項應(yīng)該采取發(fā)函詢證的方法進行對賬，并關(guān)注回函不符的情況，作出相應(yīng)記錄。（4）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，檢查壞賬準備的計提和會計處理是否正確。（5）檢查壞賬準備計提和核銷的批準程序，搜集書面報告等證明文件。（6）判斷實際發(fā)生壞賬損失，是否符合有關(guān)規(guī)定，所搜集的證據(jù)是否充分。（7）根據(jù)賬齡分析，對長期掛賬的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，并在清查明細表中進行說明。（

39、8）核實應(yīng)收賬款的可回收性，有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的、破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的、以及債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，符合損失條件的，取得相關(guān)外部證據(jù)并核準后作損失處理。（9）清查應(yīng)收賬款是否業(yè)已充當?shù)盅浩?，并在清查明細表中做出說明。（10）據(jù)上述清查情況，完成“應(yīng)收賬款清查明細表”的編制。4損失認定標準41壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項應(yīng)收款項造成的損失。主要包括：應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。對清理出的各項壞賬，要逐項分析形成原因，對有合法證據(jù)證明確實不能收回的應(yīng)收款項，分別不同情況，認定為損失。42債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、清算、注銷、吊銷工商登記或被

40、撤銷、關(guān)閉等，造成應(yīng)收款項難以收回的。421對上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)清償部分后，對確實不能收回的款項，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于），認定為損失：4211法院破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；4212工商部門注銷工商登記、吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明；4213政府部門責令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料；422對上述情形中尚未清算的，分以下幾種情況處理（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）：4221債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、清算的，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，對確實不能收回的部分，認定為損失。42211法院的破產(chǎn)公告或清算公

41、告（必備證據(jù)）；42212債務(wù)單位最近經(jīng)審計或上級單位批復(fù)的會計報表（輔助證據(jù)）。4222債務(wù)單位已被注銷、吊銷工商登記的，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，對確實不能收回的部分，認定為損失。42221工商部門的注銷、吊銷證明（必備證據(jù)）；42222債務(wù)單位最近經(jīng)審計或上級單位批復(fù)的會計報表（輔助證據(jù)）；42223工商部門信息中心的調(diào)查證明（輔助證據(jù)）；42224工商部門兩年未通過年檢的證明（輔助證據(jù)）。4223債務(wù)單位被撤銷或關(guān)閉的，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，對確實不能收回的部分，認定為損失。42231政府部門決定撤銷、責令關(guān)閉的文件（必備證據(jù)）；42232債務(wù)單位最近經(jīng)審計或上級單

42、位批復(fù)的會計報表（輔助證據(jù)）。43債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收款項，在取得法院或公安機關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明后，確定以其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償債務(wù)、無法找到其他承債主體追償債務(wù)的，對確實不能收回的部分，認定為損失。44債務(wù)人因受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響不能償還的，對確實無法收回的應(yīng)收款項，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）：441企業(yè)出具的專項說明材料（必備證據(jù)）；442自然災(zāi)害或意外事故證明（交通、公安、司法的事故報告、處理決定等，

43、責任事故應(yīng)取得司法機關(guān)結(jié)案材料）（必備證據(jù)）；443涉及保險賠款的，保險文件、保險公司理賠憑證（必備證據(jù)）；444外部關(guān)于債務(wù)人受戰(zhàn)爭、國際政治事件、自然災(zāi)害等不可抗力因素影響的說明材料（輔助證據(jù)）；445債務(wù)人在境外的，我國駐外使（領(lǐng)）館和商務(wù)機構(gòu)出具的有關(guān)證明（輔助證據(jù)）；446債務(wù)單位最近經(jīng)審計或上級單位批復(fù)的會計報表，表明債務(wù)人財務(wù)狀況急劇惡化且在能預(yù)見的未來時間內(nèi)無償債能力（輔助證據(jù)）。45逾期不能收回的應(yīng)收款項，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止的法律文書，認定為損失。需注意的是，企業(yè)的情況說

44、明中應(yīng)包括：敗訴原因、單位和個人的責任。46在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額小、不足于彌補清收成本的，依據(jù)企業(yè)出具的專項說明材料進行判斷，對確實不能收回的款項，認定為損失。需注意的是，確定清收成本時應(yīng)注意與清收活動的相關(guān)性（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）。47逾期三年以上的應(yīng)收款項，有企業(yè)依法催收磋商記錄，能夠確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定在最近3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，依據(jù)下列證據(jù)進行判斷，對確實不能收回的應(yīng)收款項，在扣除應(yīng)付債務(wù)人的各種款項和有關(guān)責任人的賠償金額后

45、認定為損失（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）。471企業(yè)提供的有關(guān)該筆款項及債務(wù)人情況的專項說明材料；472經(jīng)債務(wù)人有關(guān)負責人簽字并加蓋公章確認的企業(yè)催款單或企業(yè)對賬單，或經(jīng)律師鑒證的其他依法催收磋商記錄；需注意的是,催款單或?qū)~單不能只是最近期間或某個集中期間的，應(yīng)盡量是以前不同年度以表明該情況處于連續(xù)狀態(tài)；473連續(xù)三個年度經(jīng)審計或上級單位批復(fù)的會計報表，表明債務(wù)人已三年連續(xù)虧損或停止經(jīng)營3年以上，且最近一個年度資不抵債；474最近3年內(nèi)與債務(wù)人沒有任何業(yè)務(wù)往來的證明材料。48逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)

46、人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國駐外使（領(lǐng)）館和商務(wù)機構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，認定為損失。49對逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回（含收回的實物資產(chǎn)）的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審議決定（二級及以下企業(yè)應(yīng)有上級母公司的核準文件）和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認定為損失。410債務(wù)人已被合并、分立的，對于已知債務(wù)承接單位的應(yīng)核實債務(wù)承接單位的償債能力；未知債務(wù)承接單位的，應(yīng)通過工商等部門落實債務(wù)承接單位，并按前款所述確認壞

47、賬損失。411公司系統(tǒng)內(nèi)部單位之間、母子公司之間相互拖欠的款項，債權(quán)人核銷債權(quán)要與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額，同時進行，并簽定書面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。單方的損失不能確認為損失，不予核銷。5.應(yīng)收款項損失認定稅法標準5.1企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認5.1.1相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明； 5.1.2屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； 5.1.3屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； 5.1.4屬于債務(wù)人停止營業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； 5.1.5屬于債務(wù)人

48、死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明； 5.1.6屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明； 5.1.7屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。5.2企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 5.3企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。 其他應(yīng)收款清理、清查及損失認定1清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細賬合計數(shù)與總賬、會計報表是否相

49、符。（2）按照企業(yè)正常收款信用期，對于在基準日前應(yīng)收回的款項應(yīng)加緊催收，及時入賬。（3）對其他應(yīng)收款中的個人借款進行清理。（4）將該科目中屬于投資性質(zhì)的款項應(yīng)調(diào)入“持有至到期投資”或“長期股權(quán)投資”等相關(guān)科目核算。需要注意的是，企業(yè)發(fā)生的一年以內(nèi)（含一年）的委托理財應(yīng)在本科目核算。（5）清理該科目中屬于銷售貨物、提供勞務(wù)而形成的往來款項，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算。（6）對該科目的明細科目中，名稱模糊或內(nèi)容不明確的應(yīng)認真清理。（7）清理基準日其他應(yīng)收款明細科目的貸方余額，調(diào)整至其他應(yīng)付款。2清查內(nèi)容截止基準日填報單位的其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款的清查由財務(wù)部門牽頭，相關(guān)部門和人員（包括備用金持有人

50、）配合，根據(jù)其他應(yīng)收款的性質(zhì)、用途，清查工作要落實到經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員。3清查工作的方法程序（1）填寫“其他應(yīng)收賬款清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與其他應(yīng)收款的總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）運用“先欠款，先償還”的賬齡分析原則，分析其他應(yīng)收款余額的賬齡構(gòu)成，檢查其他應(yīng)收款的賬齡分析結(jié)果是否正確。（3）對應(yīng)收內(nèi)部單位的款項進行對賬，并列入清查表有關(guān)欄目；對于外部應(yīng)收款項應(yīng)該采取發(fā)函詢證的方法進行對賬，并關(guān)注回函不符的情況，作出相應(yīng)記錄。（4）根據(jù)賬齡分析，對長期掛賬的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，并在清查明細表中進行說明。（5）檢查是否存在潛虧掛賬，潛虧掛賬一般是指支出的現(xiàn)金已經(jīng)流出，該

51、支出已經(jīng)取得支出憑據(jù)，或雖未取得支出憑據(jù)但預(yù)計該支出在基準日后不會給單位帶來任何現(xiàn)金流入，或該支出的受益期已經(jīng)結(jié)束，但未列入損益的項目。符合潛虧掛賬損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)并核準后作損失處理。（6）核實其他應(yīng)收款的可收回性，有無對方單位破產(chǎn)或者死亡的、破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的以及對方單位長期未履行償債義務(wù)的情況，對這些情況所形成的原因及采取的措施需在清查明細表中進行說明。（7）根據(jù)目前所執(zhí)行的會計準則和財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，檢查壞賬準備的計提和會計處理是否正確。（8）對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（9）上述清查情況，完成“其他應(yīng)收款清查明細表”的編制。4

52、損失認定標準比照應(yīng)收賬款壞賬損失的認定標準。預(yù)付賬款清理、清查及損失認定1清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細賬合計數(shù)與總賬、會計報表是否相符。（2）對超過一年的預(yù)付賬款進行清理，如交易已中斷或無法執(zhí)行遺留的預(yù)付賬款應(yīng)計提壞賬準備。（3）對于時間較長，因采購發(fā)票長期未到或丟失而無法銷賬的預(yù)付賬款，應(yīng)查清事實并提供情況說明，經(jīng)批準后進行賬務(wù)調(diào)整。該類事項在資產(chǎn)方往往會與“固定資產(chǎn)”、“存貨”重復(fù)，或造成虛假的實物盤盈；在負債方會與“應(yīng)付賬款”重復(fù)，造成資產(chǎn)負債同時虛增。（4）企業(yè)會計制度下待攤費用科目中核算的內(nèi)容，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本科目核算。2清查內(nèi)容截止基準日填報單位的預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的清查由財務(wù)部門牽

53、頭，相關(guān)部門和人員配合，根據(jù)預(yù)付賬款的性質(zhì)、用途，清查工作要落實到經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員。3清查工作的方法程序（1）填寫“預(yù)付賬款清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與預(yù)付賬款的報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）在同一債務(wù)人采購、還款滾動發(fā)生情況下，運用“先采購，先銷賬”的賬齡分析原則，分析預(yù)付賬款余額的賬齡構(gòu)成，檢查預(yù)付賬款的賬齡分析結(jié)果是否正確。（3）選擇預(yù)付賬款的重要項目函證其余額和交易條款，分析回函不符原因，作相應(yīng)調(diào)整。（4）檢查長期掛賬的款項的原因，區(qū)分預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)內(nèi)容（預(yù)付工程支出類和預(yù)付經(jīng)營支出類）進行填列，并在清查明細表中進行說明。符合損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)并核準

54、后作損失處理。（5）檢查有無超過1年尚未結(jié)清的待攤費用，如有，應(yīng)查明原因并做出記錄，在清查明細表中進行說明。如存在潛虧掛賬的情況，在取得相關(guān)證據(jù)和核準后，作清查減少處理。（6）根據(jù)上述清查情況，完成“預(yù)付賬款清查明細表”的編制。4損失認定標準比照應(yīng)收賬款壞賬損失的認定標準。存貨清理、清查及損失認定1清理內(nèi)容（1）核對該科目各明細賬合計數(shù)與總賬、會計報表是否相符。（2）對實物部門在基準日已收到的存貨，財務(wù)部門應(yīng)及時進行會計處理。（3）對基準日前已銷售的存貨，應(yīng)及時的全面的進行存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)會計處理，保證存貨的真實性、銷售成本的完整性。（4）對因投資性質(zhì)發(fā)出的商品，應(yīng)進行賬務(wù)處理，并調(diào)整至“長期股權(quán)

55、投資”科目核算。（5）對已實現(xiàn)銷售的發(fā)出商品，無論貨款是否能夠收回，應(yīng)確認收入與往來款，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（原因同前）。無法銷售但可以收回的發(fā)出商品，應(yīng)在基準日前收回入庫。（6）注意對分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理。既要關(guān)注科目使用的正確性，也要關(guān)注分期成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。（7）存貨的入庫、出庫的賬務(wù)處理務(wù)必以實物部門的實際收發(fā)數(shù)為依據(jù)，對基準日前尚未收到發(fā)票的入庫存貨、尚未開具發(fā)票的發(fā)出存貨以及借出、借入存貨，企業(yè)應(yīng)全面進行賬務(wù)處理，保證基準日時點財務(wù)賬面數(shù)與實物保管部門的臺賬數(shù)一致。2清查內(nèi)容截止基準日止在存貨科目下核算的全部內(nèi)容，包括在途材料、材料采購、庫存材料、低值易耗品、材料成本差異、委托加工材

56、料、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、周轉(zhuǎn)材料、商品采購、庫存商品、出租商品等。主要由物資供應(yīng)部門和倉庫管理部門負責清查，由財務(wù)部門配合。3清查工作的方法程序（1）按照存貨類別填寫“存貨清查明細表”（至“賬面值”一欄），并與存貨的報表數(shù)、總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）財務(wù)部門明細賬余額與倉庫管理員的存貨明細登記賬余額進行核對，核實是否賬賬相符。如存在不符，應(yīng)該立即查明原因。（3）確定清查盤點日，制定妥善、周密的盤點方案，全面清查、盤點存貨： = 1 * GB3 盤點前，整理存貨的堆放、核對清查盤點日倉庫實物明細賬，是否與財務(wù)賬面值之間存在差異； = 2 * GB3 在存貨盤點過程中，應(yīng)采用以賬對實

57、、以實對賬的核對方法盤點實物資產(chǎn)； = 3 * GB3 在實物盤點過程中，需同時關(guān)注存貨的狀態(tài)，如存在毀損待報廢的情況，應(yīng)作為清查日發(fā)現(xiàn)的其他情況記錄； = 4 * GB3 確定清查日存貨實際數(shù)量以及其中的毀損待報廢的存貨實際數(shù)量后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)存貨項目在清查基準日至清查盤點日之間所有增減變動的會計記錄的基礎(chǔ)上進行倒軋，確定清查基準日存貨的實物數(shù)量以及其中的毀損待報廢的存貨實際數(shù)量。 = 5 * GB3 將清查基準日倉庫實物明細賬與庫存實際數(shù)量進行核對，如有盤盈或盤虧，查明原因并在“存貨清查明細表”中進行說明。符合損失條件的，取得相關(guān)證據(jù)、鑒定、說明并核準后作損失處理。 = 6 * GB3 將倒

58、軋得出的清查基準日的毀損待報廢的存貨實際數(shù)量作為清查發(fā)現(xiàn)的其他情況列入“存貨清查盤點表”。 = 7 * GB3 編制“存貨清查盤點表”。（4）對于存放于第三方單位的存貨，應(yīng)于現(xiàn)場清查日前收回，收回存貨有困難的應(yīng)到存貨存放現(xiàn)場清查。（5）根據(jù)上述清查情況，完成存貨及存貨各項目清查明細表的編制，其中，盤盈作為清查增加，盤虧及毀損待報廢作為清查減少。盤盈存貨在查明原因后，可以應(yīng)用市價法確定價值，金額特別巨大的，應(yīng)該進行評估以確定其價值。（6）根據(jù)上述清查情況，完成“存貨清查明細表”的編制。4損失認定標準41存貨損失，是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤

59、盈、盤虧、變質(zhì)、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉(zhuǎn)資金掛賬等。42對盤盈和盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失（在該情況下，社會中介機構(gòu)參與清產(chǎn)核資的，將由中介機構(gòu)根據(jù)各單位提供的證據(jù)進行職業(yè)判斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明確認損失）：421存貨盤點表（包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額）；422存貨監(jiān)盤記錄；423存貨管理的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；424其他應(yīng)附報材料：4241存貨保管人對于盤盈和盤虧的情況說明；4242盤盈存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；4243盤虧存貨的價值確定

60、依據(jù)；4244單位內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。需注意的是，盤盈資產(chǎn)不包括實物形態(tài)存在、而其價值已按照會計準則在費用中列轉(zhuǎn)的部分。43對報廢、毀損的存貨，將其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)（但不限于）進行判斷，認定為損失：431單項金額較小的存貨, 由單位內(nèi)部物資管理部門、技術(shù)部門、財務(wù)部門等聯(lián)合出具的經(jīng)濟鑒證證明；432單項金額較大的重要存貨, 應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)（如專業(yè)的技術(shù)管理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會）出具的技術(shù)鑒定證明；433對以上金額大小的劃分，提供以下參考：4331參考企業(yè)或行業(yè)資產(chǎn)管理規(guī)定及以前報