投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)(ppt-116頁)課件

1、第八章 投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 李世碧學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求1、了解投資性房地產(chǎn)的概念、特征與范圍2、掌握投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量的原則和方法3、掌握投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式及其會計(jì)處理方法4、了解投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式，理解其轉(zhuǎn)換日的確定方法，掌握其會計(jì)處理方法5、掌握投資性房地產(chǎn)處置的會計(jì)處理方法本章重點(diǎn)及難點(diǎn)投資性房地產(chǎn)的概念、特征與范圍投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)的概念與特征房地產(chǎn)的含義土地和房屋及其權(quán)屬的總稱。在我國，土地指土地使用權(quán)，房屋指土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。投資性房地產(chǎn)的含義指為

2、賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的特征:1、投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動2、投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)3、投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式4、投資性房地產(chǎn)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售 二、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)擁有并已出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、 投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和原則1、基本條件（同時(shí)滿足）：

3、符合投資性房地產(chǎn)的定義與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。2、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：對已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為租賃期開始日，即土地使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期。對于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。二、 投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則應(yīng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。三、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1、原則只有在購入的同時(shí)開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)；其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

4、2、賬務(wù)處理:成本模式公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款等此外，還應(yīng)在“投資性房地產(chǎn)”科目下設(shè)置“公允價(jià)值變動”明細(xì)科目，核算投資性房地產(chǎn)因公允價(jià)值變動所產(chǎn)生的其與賬面余額的差異。注意的問題企業(yè)購入的房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)舉例例91：2007年5月10日，A公司計(jì)劃購入一棟寫字樓用于對外出租。5月20日，A公司與B公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買之日起就出租給B公司使用，為期3年。6月1日，A

5、公司購入寫字樓，其實(shí)際成本為500萬元，全部用銀行存款支付。假定不考慮其他因素，A公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。A公司應(yīng)于6月1日編制如下會計(jì)分錄： 借：投資性房地產(chǎn) 5000000 貸：銀行存款 5000000問題如果A公司與B公司約定自2008年1月1日起將寫字樓租賃給B公司使用，那么A公司在購入該房地產(chǎn)時(shí)該如何處理？四、自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1、確認(rèn)條件：企業(yè)只有在自行建造或開發(fā)活動完成的同時(shí)開始出租，才能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)2、成本構(gòu)成：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括：土地開發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資

6、本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過程中發(fā)生的非正常損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本注意的問題企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間之后才對外出租或用于資本增值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)舉例例92：X公司2006年2月1日購入一塊土地使用權(quán)，并在這塊土地上開始采用出包方式建造兩棟寫字樓。2007年5月，X公司預(yù)計(jì)寫字樓即將完工，與Y公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中一棟寫字樓出租給Y公司使用。合同規(guī)定，該寫字樓于完工時(shí)開始起租。2007年8月1日，

7、兩棟寫字樓同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為500萬元，出租的寫字樓應(yīng)分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)為200萬元，出租寫字樓的工程造價(jià)為600萬元，另一棟寫字樓的造價(jià)為800萬元。假設(shè)X公司采用成本模式核算投資性房地產(chǎn)。X公司在2007年8月1日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓 6000000 固定資產(chǎn) 8000000 貸:在建工程 14000000借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán) 2000000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2000000五、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量1、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租的，為租賃開始日。自用土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)的，為

8、該土地使用權(quán)確已停止自用且管理當(dāng)局形成轉(zhuǎn)換決議的時(shí)點(diǎn)。2、初始計(jì)量采用成本模式計(jì)量的，為轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)的賬面價(jià)值；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，為轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值。六、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1、處理原則：滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作為資本化的后續(xù)支出，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2、資本化后續(xù)支出的會計(jì)處理投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、改良或裝修時(shí)， 借：在建工程 貸：投資性房地產(chǎn) （賬面價(jià)值）發(fā)生后續(xù)支出時(shí) 借：在建工程 貸：銀行存款等工程完工時(shí)，繼續(xù)用于投資性房地產(chǎn)的 借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程3、費(fèi)用化后續(xù)支出的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)在支出

9、發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出的數(shù)額，編制如下會計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：銀行存款等第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。核算要點(diǎn)：（1）按期（月）計(jì)提折舊或攤銷。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）（2）按租賃協(xié)議或合同約定收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入等（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對存在減值跡象的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試，應(yīng)計(jì)算其可回收金額，可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。舉例

10、例93：甲公司的一棟新辦公樓自2007年1月1日出租給乙公司使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的初始成本為500萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓占用土地的土地使用權(quán)成本為240萬元，其攤銷年限為40年。雙方約定，乙公司每年年初應(yīng)向甲公司支付租金30萬元。2007年12月31日，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)測試其可回收金額為480萬元。 （1）2007年年初收取租金 借：銀行存款 300000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000（2）2007年每月計(jì)提折舊和攤銷 月折舊額=（5000000200000）5012=8000（元

11、） 月攤銷額=24000004012=5000（元） 借：其他業(yè)務(wù)成本 13000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 8000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 5000（3）2007年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 計(jì)提減值準(zhǔn)備前辦公樓的賬面價(jià)值 =5000000800012=4904000（元） 應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=49040004800000=104000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 104000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 104000二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)用條件企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)。核算要點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)

12、整其賬面價(jià)值；同時(shí)將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動損益”科目）；不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。例94：續(xù)例93，假設(shè)甲公司對辦公樓和土地使用權(quán)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2007年12月31日辦公樓的公允價(jià)值為540萬元，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：（1）2007年年初收取租金借：銀行存款 300000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000（2）2007年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值的變動借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動（辦公樓） 400000公允價(jià)值變動（土地使用權(quán)）600000 貸：公允價(jià)值變動損益 1000000三、投資性房地產(chǎn)后

13、續(xù)計(jì)量模式的變更會計(jì)處理原則投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，一般不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得且能夠滿足采用公允價(jià)值模式的情況下，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更，將計(jì)量模式轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。注意：已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。例95：續(xù)例93，假定2008年1月1日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)符合采用公允價(jià)值模式的條件，決定采用公允價(jià)值模式對辦公樓和土地使用權(quán)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2008年1月1日，辦公樓的公允價(jià)值為480萬元，土地使用權(quán)的公允

14、價(jià)值為300萬元。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。甲公司在2008年1月1日的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓（成本） 4800000 土地使用權(quán)（成本） 3000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 96000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 60000 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 104000 貸：投資性房地產(chǎn)辦公樓 5000000 土地使用權(quán) 2400000 利潤分配未分配利潤 594000 盈余公積 66000 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式與轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換形式轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為

15、投資性房地產(chǎn)租賃開始日，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期自用土地使用權(quán)由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)停止將該項(xiàng)土地的使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期自用建筑物由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)租賃開始日，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（

16、或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）例96：續(xù)例93，假定2008年1月1日，甲公司與乙公司協(xié)商，終止了辦公樓的租賃協(xié)議，將辦公樓轉(zhuǎn)為自用。甲公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn) 5000000 無形資產(chǎn) 2400000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）156000 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 104000 貸：投資性房地產(chǎn)辦公樓 5000000 土地使用權(quán) 2400000 累計(jì)折舊 96000 累計(jì)攤銷 60000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 104000（2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：固定

17、資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 貸：投資性房地產(chǎn)成本 貸或借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸或借：公允價(jià)值變動損益 例97：2007年8月10日，某企業(yè)將出租期滿的辦公樓收回，開始用于本企業(yè)的行政管理。8月10日，出租辦公樓的公允價(jià)值為300萬元。該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為280萬元，其中成本為250萬元，公允價(jià)值變動為增值30萬元。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 3000000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 2500000 公允價(jià)值變動 300000 公允價(jià)值變動損益 200000（三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）采用成本模式處理原則應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)

18、值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值（1）采用成本模式作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的借：投資性房地產(chǎn)（該存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的累計(jì)金額） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 （該存貨的賬面余額）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn) （該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)） 累計(jì)折舊或累積攤銷（已計(jì)提的折舊或攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額） 貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) （該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（已計(jì)提的折舊或攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)（已計(jì)提

19、減值準(zhǔn)備的金額）例98：某企業(yè)擁有兩棟辦公樓，用于企業(yè)總部辦公。因企業(yè)業(yè)務(wù)縮減，企業(yè)將一棟辦公樓騰出對外出租。2007年6月15日，該企業(yè)與Z公司簽訂了房屋租賃協(xié)議，租賃開始日為2007年7月1日，為期3年。2007年7月1日，出租辦公樓的賬面余額為400萬元，累計(jì)已提折舊100萬元。假設(shè)該企業(yè)按成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：投資性房地產(chǎn) 4000000 累計(jì)折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 4000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 1000000（2）采用公允價(jià)值模式處理原則按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；公允價(jià)值

20、大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額） 公允價(jià)值變動損益（賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額） 或：資本公積其他資本公積 （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值-賬面價(jià)值）將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)（該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值） 累計(jì)折舊或累積攤銷（已計(jì)提的累計(jì)折舊或累積攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額） 公允價(jià)值變動損益（賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

21、 （賬面余額） 資本公積其他資本公積 （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值-賬面價(jià)值）例99：續(xù)例98，假定該企業(yè)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價(jià)值為360萬元。該企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)成本 3600000 累計(jì)折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 4000000 資本公積其他資本公積 600000問題：如上例中辦公樓的公允價(jià)值為280萬元，那么該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、投資性房地產(chǎn)的處置含義指房地產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或者毀損等。會計(jì)處理原則投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)借：銀行存款等

22、（實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） （已計(jì)提折舊或攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)的賬面余額）2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)借：銀行存款等（實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)的賬面余額） 借或貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 （累計(jì)公允價(jià)值變動） 貸：投資性房地產(chǎn)成本（投資性房地產(chǎn)的成本）借或貸：公允價(jià)值變動損益（累計(jì)公允價(jià)值變動） 貸或借：其他業(yè)務(wù)收入借：資本公積其他資本公積（原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入例910：

23、A公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年2月20日，A公司與B公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將A公司開發(fā)的一棟寫字樓于同日出租給B公司使用，租賃期為2年。A公司采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。租賃開始日出租寫字樓的公允價(jià)值為300萬元，其賬面成本為270萬元。2005年12月31日，出租寫字樓的公允價(jià)值為320萬元，2006年12月31日，其公允價(jià)值為360萬元。租賃期滿，A公司將出租的寫字樓出售給了B公司，雙方協(xié)議作價(jià)360萬元，款項(xiàng)已收存銀行。 （1）2005年2月20日，存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本 3000000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2700000 資本公積其他資本公積 30

24、0000（2）2005年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值的變動借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 200000 貸：公允價(jià)值變動 200000（3）2006年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 400000 貸：公允價(jià)值變動 400000（4）2007年2月20日，出售投資性房地產(chǎn)借：銀行存款 3600000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3600000借：其他業(yè)務(wù)成本 3600000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 3000000 公允價(jià)值變動 600000借：公允價(jià)值變動 600000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600000借：資本公積其他資本公積 300000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000第二節(jié) 無形資

25、產(chǎn) 掌握無形資產(chǎn)的定義、特征、確認(rèn)條件以及無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的賬務(wù)處理。 學(xué)習(xí)目標(biāo)8.1 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量8.2 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 8.3 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢8.1 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 和初始計(jì)量 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有如下特征1、不具有實(shí)物形態(tài)。2、屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。3、持有的主要目的是為企業(yè)使用而非出售。4、在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面具有較大不確定性。2、 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。1、 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用

26、于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。需要說明的是：非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。其特征：其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的或不可確定的。無形資產(chǎn)專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)特許權(quán)(一)專利權(quán) 指專利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。 專利法規(guī)定，可以申

27、請的發(fā)明創(chuàng)造包括發(fā)明專利（15年）、實(shí)用新型專利（10年）、外觀設(shè)計(jì)專利（5年）等類型。(二)非專利技術(shù) 又稱專有技術(shù)，指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識等。這些專有技術(shù)未申請專利，或不夠申請專利的條件但是能給持有人帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)設(shè)計(jì)和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非專利技術(shù)不受法律保護(hù)，且沒有有效期。 特點(diǎn)：1.經(jīng)濟(jì)性 2.保密性 3.動態(tài)性(三)商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。企業(yè)使用的這種特定的名稱、圖案、標(biāo)記稱為商標(biāo)，它不僅是識別企業(yè)產(chǎn)品的標(biāo)志，而且是企業(yè)間相互競爭、搶占市場份額、追逐利

28、潤的重要工具。 商標(biāo)法規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)，有效期10年。商標(biāo)權(quán)具有獨(dú)占使用權(quán)和禁止使用權(quán)功能。(四)著作權(quán) 又稱版權(quán)，是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。即國家著作權(quán)管理部門依法授予著作或者文藝作品作者在一定期限內(nèi)發(fā)表、再版、演出和出售其作品的特有權(quán)利。包括文學(xué)作品、工藝美術(shù)作品、影劇作品、音樂舞蹈作品、商品化軟件和音像制品等。法律規(guī)定作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)的有效期為作者終生及其死亡后50年，職務(wù)創(chuàng)作作品的保護(hù)期為50年。5 、土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。取得土地使用權(quán)有時(shí)可能不花

29、費(fèi)任何代價(jià)，如企業(yè)所擁有的未入賬的土地使用權(quán)，就不能作為無形資產(chǎn)核算；取得土地使用權(quán)時(shí)花費(fèi)了支出，則應(yīng)將其資本化，作為無形資產(chǎn)核算。 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)、建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷或提取折舊。必須注意的是 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。(六) 特許權(quán) 又稱專營權(quán)，是指企業(yè)獲得在一定區(qū)域內(nèi)、一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品產(chǎn)品

30、或者提供勞務(wù)的專有權(quán)利。特許權(quán)分為兩種：一種是被政府機(jī)構(gòu)授予的準(zhǔn)許企業(yè)在一定地區(qū)經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的權(quán)利；另一種是被其他企業(yè)授予的準(zhǔn)許企業(yè)使用其某些權(quán)利。會計(jì)上作為無形資產(chǎn)核算的特許權(quán)主要是指后者。 商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的。值得強(qiáng)調(diào)的是：商譽(yù)在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號 企業(yè)合并中規(guī)范 首先，需要符合無形資產(chǎn)的定義； 其次，還要符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件： 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 在實(shí)務(wù)工作中，要確定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)

31、對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。在進(jìn)行這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 研究與開發(fā) 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)支出資本化 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資

32、本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量取決于來源:從外部取得的其中：購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值投資取的投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值接受捐贈根據(jù)市場價(jià)格，有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)的價(jià)值和接受時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)價(jià)。接受抵債取得的債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。企業(yè)自創(chuàng)開發(fā)階段符合資本化條件的支出以及依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出計(jì)價(jià) 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上

33、具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對比例確定。（一）外購的無形資產(chǎn) 采用公允價(jià)值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價(jià)值是否較大為前提。如果相對價(jià)值較小，則無須單獨(dú)核算，可以計(jì)入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨(dú)核算 比如，甲股份有限公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用共計(jì)300萬元。其中，專利權(quán)可以單獨(dú)辨認(rèn)，但與其相關(guān)設(shè)備的價(jià)格沒有分別標(biāo)明。在這種情況下，應(yīng)考慮該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備的公允價(jià)值的相對比例來分配實(shí)際支付的300萬元

34、價(jià)款。假設(shè)相對比例為5：1，同時(shí)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則專利權(quán)的成本應(yīng)為250萬元，相關(guān)設(shè)備成本為50萬元。 【例81】2009年1月4日，甲股份有限公司購入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票價(jià)值為45000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 45000 貸：銀行存款 45000 例題 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目；（二）投資者投入無形資產(chǎn) 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊資本中所占的份額，確認(rèn)為實(shí)收資本或股本，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目； 按投資各方確認(rèn)的

35、價(jià)值與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積，貸記“資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目。 【例82】甲股份有限公司的注冊資本為1000000元。2007年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為420000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為440000元，占甲股份有限公司注冊資本的18%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 例題 借：無形資產(chǎn) 440000 貸：股本乙公司 180000 資本公積股本溢價(jià) 260000 （三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足確認(rèn)條件至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。 具體來說，

36、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本滿足確認(rèn)條件的，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；不滿足確認(rèn)條件的，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，不滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。 【例83】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費(fèi)用30 000 000元，總計(jì)80 000 0

37、00元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 例題借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末：借：管理費(fèi)用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 0004.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12

38、號債務(wù)重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助的規(guī)定確定。 8.2 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)非流動資產(chǎn)，可以為企業(yè)帶來收益，但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價(jià)值的權(quán)利或特權(quán)會逐漸下降總會終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命為有限的使用壽命不確定的其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷不應(yīng)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量； 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 使用壽命有

39、限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷，處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)為止。 企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)； 可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束

40、時(shí)很可能存在。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但下列情況除外： 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的成本； 出租的無形資產(chǎn)，相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出，并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的成本。 借記“管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。 “累計(jì)攤銷”科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。作為投資性房地產(chǎn)的采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的

41、累計(jì)攤銷，也通過本科目核算。本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額?！袄塾?jì)攤銷”科目企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并在使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)攤銷。 【例84】2008年12月31日，甲公司某無形資產(chǎn)本月攤銷金額為1200元。

42、 借：管理費(fèi)用 1200 貸：累計(jì)攤銷 1200 例題 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)轉(zhuǎn)銷某項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“營業(yè)外支出”科目，按已攤銷的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“累計(jì)攤銷”科目，按無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷8.3 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢轉(zhuǎn)讓其使用權(quán) 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，可以依法轉(zhuǎn)讓：企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)兩者的會計(jì)處理有所區(qū)別。轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)出售 借：銀行存款 （按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （賬面余額） 累計(jì)攤銷（賬面余額） 營業(yè)外收入處置非流動

43、資產(chǎn)利得（貸差） 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失（借差） 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（按稅法規(guī)定 應(yīng)交的營業(yè)稅) 【例85】2007年5月3日，乙股份有限公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入150000元，應(yīng)交的營業(yè)稅7500元。該專利權(quán)的入賬價(jià)值為128090元，累計(jì)攤銷4330元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元。 例題借：銀行存款 150000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000 累計(jì)攤銷 4330 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 128090 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 7500 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 23740 無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，出讓方仍保留對

44、該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面攤余價(jià)值。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)出租 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷無形資產(chǎn)成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。 企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷無形資產(chǎn)成本并并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷”等科目。 【例86】2007年1月1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司，每年獲取租金收入5000元，應(yīng)

45、交營業(yè)稅為250元。該專利權(quán)的賬面余額為12000元，攤銷年限為5年。則： 收取租金： 借：銀行存款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000 例題 攤銷無形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)支出 2650 貸： 累計(jì)攤銷 2400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 250本章結(jié)束 謝謝?。ǖ?4講）考場作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時(shí)間順序

46、分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號式。序號式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號式干凈、明快

47、；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺。【例文解剖】 話題：忙忙，不亦樂乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精