內(nèi)部存貨交易的抵消 - 學(xué)生版

1、企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）購并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表1集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵消 從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來講，集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，存在如下三種情況：購入的存貨已經(jīng)全部向集團(tuán)外售出；購入的存貨全部未對集團(tuán)外售出；購入的存貨一部分已經(jīng)對集團(tuán)外售出，還有一部分沒有售出。第三節(jié) 內(nèi)部商品交易事項(xiàng)的抵消2一、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵消（一）當(dāng)期購進(jìn)的商品全部對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本（購買企業(yè)的內(nèi)部銷售成本）3（二）當(dāng)期購進(jìn)的商品全部未對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本） 存貨（購買企業(yè)存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷 售利潤）（或者說銷售企業(yè)

2、的毛利、銷售利潤） 4（三）當(dāng)期購進(jìn)的商品部分對集團(tuán)外銷售，部分形成期末存貨 借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本貸：存貨（購買企業(yè)存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）（購買企業(yè)的期末存貨價(jià)值銷售企業(yè)的毛利率）5 也可以將上述二分錄合并 借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本（差額）存貨（購買企業(yè)存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）（購買企業(yè)的期末存貨價(jià)值銷售企業(yè)的毛利率）6首先必須將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵消處理，其具體抵消處理程序和方法如下：二、連續(xù)編

3、制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部存貨交易的抵消7(1)將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷。 即按照上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“未分配利潤年初”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。8上期結(jié)存的存貨本期全部銷售時(shí)：借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)成本上期結(jié)存的存貨本期全部結(jié)存時(shí)：借：未分配利潤年初 貸：存貨9上期結(jié)存的存貨本期部分銷售時(shí)：借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)成本 貸：存貨10(2)對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動(dòng)的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè) 收入”項(xiàng)目，貸記

4、“營業(yè)成本”項(xiàng)目。(3)將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨(包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨)，應(yīng)按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。11三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷時(shí)應(yīng)考慮的三個(gè)“價(jià)值” （1）可變現(xiàn)凈值（2）購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本（3）出售企業(yè)原有出售存貨成本 注意： 只有當(dāng)可變現(xiàn)價(jià)值小于出售企業(yè)原有存貨成本時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部購買企業(yè)才根據(jù)其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。121、存貨中含有未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)（即出售企業(yè)原銷售存貨成本購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本 購買企業(yè)不會(huì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

5、備，也無需抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （一）當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消/初次131、存貨中含有未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)（即出售企業(yè)原銷售存貨成本購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本） （2）出售企業(yè)原銷售存貨成本可變現(xiàn)凈值購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本 購買企業(yè)會(huì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是站在企業(yè)集團(tuán)角度來看，存貨并沒有發(fā)生減值，不應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)該將購買企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵消。141、存貨中含有未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)（即出售企業(yè)原出售存貨成本購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本） （3）可變現(xiàn)凈值出售企業(yè)原出售存貨成本購買企業(yè)內(nèi)部購買存貨成本 購買企業(yè)會(huì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，站在企業(yè)集團(tuán)角度來看，存貨也發(fā)生減值，也應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是應(yīng)該將購買企業(yè)多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵消。15（二）以后各期對存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消 /連續(xù)編表時(shí)的抵消在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下首先，必須將上期抵