企業(yè)資產盤點的會計處理

1、企業(yè)資產盤點的會計處理根據企業(yè)內部控制基本規(guī)范財產保護控制要求，企業(yè)建立財產日常管理制度和定期 清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。因 此，企業(yè)應當健全制度，加強管理，定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點， 以保證固定資產核算的真實性和完整性。如果清查中發(fā)現資產的損溢應及時查明原因， 在期末結賬前處理完畢。財產清查結果會計處理程序財產清查后發(fā)現財產盤盈、盤虧和毀損后，接著進行下列兩個步驟的會計賬務處理工作: 第一步，將各部門發(fā)生的財產盤盈、盤虧和毀損情況，列表告知各部門主管人員，由該 部門主管人員提出處理意見，經報單位主管或公司董事會同意審批后，進

2、行資產賬務處 理，使賬面數字與財產實物相同。將其財產盤盈、盤虧和毀損差額，轉入“待處理財產 損益”賬戶；第二步，查明財產盤盈、盤虧和毀損原因后，經單位主管或董事會作出處 理決定后，區(qū)別不同情況，從“待處理財產損益”賬戶分別轉入其他相關賬戶。新準則下企業(yè)資產盤盈、盤虧的會計處理方法在盤點過程中，現金庫存長短、存貨盤盈盤虧、固定資產盤盈盤虧的會計處理有所差異。根據內部會計控制規(guī)范要求，企業(yè)對現金業(yè)務每日應結算并定期進行盤點，發(fā)現現金溢余或短缺時應及時按照會計處理的要求進行處理。1.現金溢余的會計處理。發(fā)現溢余時，按溢余金額借記“庫存現金”，貸記“待處理財產損益”。查明原因后，應分情況處理：屬于應支

3、付給有關人員或單位的，記入“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的，經批準后記入“營業(yè)外收入”科目。2.現金短缺的會計處理。發(fā)現現金短缺時，按短缺金額借記“待處理財產損益”，貸記“庫存現金”。查明原因后，應分情況處理：屬于應由責任人或保險公司賠償的部分記入“其他應收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據管理權限批準后記入“管理費用”科目。存貨盤盈、盤虧的會計處理由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質以及貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。1.存貨盤盈的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經批準前應借記有關存貨科目。貸記“

4、待處理財產損益”科目；在報經批準后應借記“待處理財產損益”科目， 貸記“管 理費用”科目。2.存貨盤虧及毀損的會計處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時間，在報經 批準前應借記“待處理財產損益”科目，貸記有關存貨科目：在報經批準后應做如下會 計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應由保險公司或過失人支 付的賠款記入“其他應收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經營損失的部分記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業(yè)外支出”科目。案例分析甲公司期末對材料倉庫進行材料盤點，盤點結果：a.因倉庫材料保管人員人為疏忽，導致A材料缺少10件，每件材料單價為人民幣100元，應由保管人員負責賠償。b.

5、B材料清查多出5件，每件材料單價為人民幣80元，多出原因，因供應廠商多送但不收款，決定減沖管理費用。會計處理步驟分別如下：第一步，調整會計賬面數字與財產實物數字相等。(1)借：待處理財產損益 1000貸：材料A材料1000(2)借：材料 B材料400貸：待處理財產損益400第二步，沖銷“待處理財產損益”科目。(1)借：其他應收款一一材料保管員1000貸：待處理財產損益 1000(2)借：待處理財產損益 400貸：管理費用400固定資產盤盈、盤虧的會計處理 固定資產盤盈的會計處理固定資產盤盈的會計核算新舊準則發(fā)生了變化，舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前 通常是計入“待處理財產損溢一一待處理固定

6、資產損溢”科目，批準轉銷后則從該科目 轉入“營業(yè)外收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年 度損益調整”科目。固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯。根據企業(yè)會計準則體系（2006 ）的規(guī)定：（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加 以考慮的可靠信息。（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常 包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固 定資產盤盈等。由此固定資產盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯， 即“前期差錯”，并根據相關規(guī)定進行更正。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則 將固定資產

7、盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產出現由于企業(yè)無法控制的 因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的，企業(yè)出現了固定資產的盤盈必定是企 業(yè)以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一 定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產時，首先應確定盤盈固定 資產的原值、累計折舊和固定資產凈值。案例分析 乙公司于2009年10月30日對企業(yè)全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺五成新的機器 設備，該設備同類產品市場價格為 12萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.那么該企業(yè)的有關 會計處理為：(1)借：固定資產 120000貸：累計折舊60000以前年度損益調整60

8、000(2)借：以前年度損益調整 15000貸：應交稅費一一應交所得稅15000(3)借：以前年度損益調整 4500 (60000-15000 ) X 10%貸：盈余公積一一法定盈余公積4500(4)借：以前年度損益調整 40500貸：利潤分配一一未分配利潤40500固定資產盤虧的會計處理固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，按 盤虧固定資產的賬面價值借記“待處理財產損溢一一待處理固定資產損溢”科目，按已 計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值 準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。按管理權限報經批準后處理時

9、， 按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的 金額，借記“營業(yè)外支出一一盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。案例分析丙公司年末組織人員對固定資產進行清查時發(fā)現丟失電機1臺，該設備原價10萬元,已計提折舊3萬元，并已計提減值準備2萬元。經查設備丟失的原因在于設備管理員看守不當。經董事會批準，由設備管理員賠償1.5萬元。有關賬務處理如下：(1)盤點發(fā)現電機設備丟失時：借：待處理財產損溢50000累計折舊30000固定資產減值準備20000貸：固定資產 100000(2)董事會報經批準后：借：其他應收款 15000營業(yè)外支出一一盤虧損失 35000貸：待處

10、理財產損溢50000(3)收到設備管理員賠款：借：庫存現金15000貸：其他應收款 15000固定資產盤盈與存貨盤盈的區(qū)別企業(yè)會計準則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正第11條中提到“前 期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實和舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等”。至于前期差錯的更正方法，根據企業(yè)會計準則體系（2006 ）的規(guī)定：企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。存貨和固定資產的盤盈都屬于前期差錯，但存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務報表使用者對企業(yè)以前年度的財務狀況、經營成果和現金流量進行判斷，因此存貨盤盈時通過“待處理財產損溢”科目進行核算，按管理權限報經批準后沖減“管理費用”，不調