成本計算與控制項目四---成本報表的編制與分析課件

1、成本計算與控制000011110111010101110100101110000111010010111111010000111101001010100111010010101010101001010100101010101001000000011001010010111001110知識目標項目四 成本報表的編制與分析1了解成本報表的作用；熟悉成本報表的種類。2熟悉成本報表的編制方法和編制內(nèi)容。3了解成本分析的作用；掌握成本報表的分析方法。能力目標項目四 成本報表的編制與分析1會編制成本報表。2能夠運用對比分析法、比率分析法、因素分析法和差額分析法等方法進行成本報表分析。 任務一 了解成本報表

2、1成本報表有何作用？2成本報表的種類有哪些？3企業(yè)經(jīng)營過程中應提供哪些成本報表？任務下達01Option02Option 知識準備產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作水平的一項重要質(zhì)量指標，編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內(nèi)容。成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平、考核產(chǎn)品成本計劃和生產(chǎn)費用預算執(zhí)行情況的書面報告。一、成本報表的作用成本報表是會計報表體系的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部報表中的主要報表，是根據(jù)成本管理的需要，依據(jù)企業(yè)日常核算資料和其他有關(guān)資料定期或不定期編制的，用以反映和控制企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平和成本構(gòu)成情況，以及有關(guān)各項費

3、用支出情況的一種報告文件。成本報表是為企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的，對加強成本管理，提高經(jīng)濟效益有著重要的作用。（1）能夠提供真實可靠的產(chǎn)品成本信息。企業(yè)管理者首先可以利用成本報表，分析和考核成本計劃的執(zhí)行情況，促使企業(yè)降低成本、節(jié)約費用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 （2）為成本分析提供數(shù)據(jù)支撐。成本報表是成本分析的基礎(chǔ)資料，通過成本報表中的各項數(shù)據(jù)可以揭示企業(yè)在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理方面取得的成果和存在的問題，進一步提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的水平；可以揭示影響產(chǎn)品成本指標和費用項目變動的因素和原因，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等各個方面挖掘節(jié)約費用和降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)生產(chǎn)耗費的經(jīng)濟效益。 （

4、3）為企業(yè)確定產(chǎn)品價格，進行成本費用和利潤的預測，制定有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)。成本報表提供的實際產(chǎn)品成本和費用支出的資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強日常成本、費用管理的需要，而且是企業(yè)進行成本、利潤的預測、決策，編制產(chǎn)品成本計劃和各項費用計劃，制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。二、成本報表的種類成本報表屬于內(nèi)部報表，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，不對外公開。因此，成本報表的種類、格式、項目、指標的設(shè)計和編制方法、編報日期、具體報送對象，國家都不作統(tǒng)一規(guī)定，而由企業(yè)自行決定，其設(shè)計應滿足企業(yè)內(nèi)部成本管理的基本要求。 1按成本報表反映的內(nèi)容分類 （1）反映產(chǎn)品成本構(gòu)成與變動情況的報表。

5、這類報表有商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表等。（2）反映各種費用支出的報表。這類報表有制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等。2按成本報表編制的時間分類成本報表按編制的時間可分為年報、季報、月報。成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按月、按季、按年編報。同時，針對企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日以及按工作班來編報，以滿足日常臨時或特殊任務管理的需要，使成本報表及時服務于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。三、成本報表的編制要求1根據(jù)管理需要編制成本報表成本報表是不對外報送或公布的會計報表，成本報表的種類、項目、格式和編制方法，由企業(yè)自行確定。企業(yè)經(jīng)營過程中需要編制的成本報表一般包括商品產(chǎn)品成

6、本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表。2成本報表的編制要符合財務報表的編制要求（1）全面反映，突出重點。（2）數(shù)字真實，計算準確。（3）指標一致，數(shù)據(jù)可比。（4）編報及時，說明清楚。（1）成本報表能夠提供真實可靠的產(chǎn)品成本信息，為成本分析提供數(shù)據(jù)支撐，為企業(yè)確定產(chǎn)品價格，進行成本費用和利潤的預測，制定有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù)，為編制成本和利潤等計劃提供重要的數(shù)據(jù)。（2）成本報表按反映的內(nèi)容，可分為反映產(chǎn)品成本情況的報表和反映各種費用支出的報表；按編制的時間，可分為年報、季報、月報。（3）一般應提供商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明

7、細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表。 任務實施03Option企業(yè)管理包括事前、事中和事后管理，成本報表的編制與分析屬于事后管理環(huán)節(jié)，是成本管理的一項重要工作。 進行可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況分析，根據(jù)分析結(jié)果，結(jié)合所給資料，對企業(yè)成本工作進行總括評價。 任務二 掌握成本報表分析的方法任務下達01Option成本報表分析是指以成本報表所提供的反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況的資料以及其他有關(guān)的計劃、核算資料為依據(jù)，對產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成的變動情況進行分析評價，以揭示影響成本升降的各種因素及其變動原因，尋找降低成本的潛力。成本報表分析屬于事后分析。一、成本報表分析的作用對

8、成本報表進行分析的主要作用表現(xiàn)在：可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)過去的成本管理工作；可以揭示存在的問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法；可以認識和掌握成本變動的規(guī)律，從中總結(jié)成本管理的經(jīng)驗和教訓，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；可以為企業(yè)編制成本計劃、預算和進行經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。02Option知識準備二、成本分析的基本程序1全面收集資料，掌握企業(yè)生產(chǎn)實際情況 2從預算執(zhí)行完成情況著手開始分析3確定影響成本指標變動的各因素，找出起決定作用的主要因素4查明各因素變動的真正原因，采取措施降低成本5以戰(zhàn)略、發(fā)展的觀點，對企業(yè)成本管理工作進行評價三、成本報表的分析方法

9、及成本分析報告的撰寫1成本報表的分析方法 （1）成本報表整體分析方法。成本報表整體分析方法包括水平分析法、垂直分析法和趨勢分析法。 水平分析法是將反映企業(yè)報告期成本的信息（特別指成本報表信息資料）與反映企業(yè)前期或歷史某一種成本狀況的信息進行全面、綜合的對比，研究企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或成本狀況的發(fā)展變動情況的一種成本分析方法。 垂直分析法是通過計算成本報表中各項目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報表中的項目與總體的關(guān)系及其變動情況的一種成本分析方法。 趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個時期的分析資料，運用指數(shù)或完成率的計算，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢的一種成本分析方法。 （2）指標分析法。指標分析法主

10、要包括比較分析法、比率分析法。 比較分析法。該方法是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。 比較分析法適用于同質(zhì)指標的數(shù)量對比。 比率分析法。該方法是指通過計算和對比經(jīng)濟指標的比率，進行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進行對比分析，具體形式包括以下幾種。a相關(guān)指標比率分析法。b構(gòu)成比率分析法。c動態(tài)比率法。 （3）因素分析法。因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析各因素影響程度的方法。成本指標是一個綜合性指標，它受到各種因素的影響，只有把成本

11、指標分解為若干構(gòu)成要素進行分析，才能明確成本指標完成好壞的原因和責任，這就需要運用因素分析法進行成本分析。運用因素分析法，必須確定某項分析指標的構(gòu)成因素與各因素的排列順序。采用因素分析法在測定某一變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。因此，其計算結(jié)果只能說明是在某種假定條件下的結(jié)果。我們在分析時，在確定每項因素變動影響的基礎(chǔ)上，還要進一步查明具體原因和潛力所在。要深入車間、在生產(chǎn)第一線中深入了解產(chǎn)品的材料消耗的第一手資料，再進行系統(tǒng)分析，把數(shù)量分析和情況調(diào)查結(jié)合起來加以研究。 （4）差額分析法。差額分析法是直接利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之間的差額計算確定各因素變動對綜合指標影響程度的方法，

12、是因素分析法的簡化形式。2成本分析報告的撰寫成本分析報告的根本任務是為了挖掘降低成本的潛力，實現(xiàn)更快的價值增值。因而，成本分析的核心就是圍繞著提高經(jīng)濟效益，不斷挖掘降低成本的潛力，充分認識未被充分利用的物資資源，及時發(fā)現(xiàn)成本管理問題，查找進一步提高效率和效益的可能性，以便從各方面找出差距，制定措施，使企業(yè)經(jīng)濟效益越來越好。成本分析報告的基本框架一般包括以下幾個方面：問題的提出（給出要分析的主題，你想分析什么問題？）；數(shù)據(jù)的整理（圍繞主題收集和整理數(shù)據(jù)，可利用數(shù)據(jù)說明實際成本情況和現(xiàn)狀）；數(shù)據(jù)的分析（用數(shù)據(jù)來說明主題，從而找出問題、發(fā)現(xiàn)規(guī)律、總結(jié)發(fā)展趨勢）；分析的結(jié)論（對成本分析的結(jié)果要得出結(jié)論

13、意見）；改進的措施；意見或建議等。成本分析報告沒有確定的格式，只要分析的內(nèi)容和指標能夠有效強化成本管理，提高企業(yè)效益就是優(yōu)秀的報告。四、成本分析舉例1全部商品產(chǎn)品成本分析商品產(chǎn)品成本表的分析就是要揭示商品產(chǎn)品總成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的因素，確定各個因素對成本計劃完成情況的影響程度，為進一步挖掘降低成本的潛力、尋求降低成本的途徑指明方向。商品產(chǎn)品成本表的分析主要包括商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析和可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的分析。（1）商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析。可以從產(chǎn)品類別和成本項目兩個方面進行。 按產(chǎn)品類別分析全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況。 按成本項目分析全部產(chǎn)品成本計劃

14、的完成情況。 （2）可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的分析?？杀犬a(chǎn)品成本降低任務，是指本年度可比產(chǎn)品計劃總成本與按上年實際單位成本計算的產(chǎn)品總成本進行對比所要求達到的降低額和降低率?？杀犬a(chǎn)品成本降低任務完成情況的分析，就是把本期可比產(chǎn)品的實際總成本相對按本期產(chǎn)量計算的上年實際總成本的降低額和降低率，與成本計劃中確定的降低額和降低率進行對比，以檢查可比產(chǎn)品成本降低任務的完成情況，分析各項因素的影響程度，提出改進措施。如果實際的成本降低額和降低率等于或大于后者，則說明完成或超額完成了任務；反之，則說明沒有完成。可比產(chǎn)品成本計劃降低額和計劃降低率、實際降低額和實際降低率的計算公式如下。本年計劃成本降低額

15、= 本年計劃產(chǎn)量（上年實際單位成本-本年計劃單位成本）實際成本降低額=本年實際產(chǎn)量（上年實際單位成本-本年實際單位成本）計劃成本降低率=本年計劃成本降低額100%（本年計劃產(chǎn)量上年實際單位成本）實際成本降低率=實際成本降低額100%（實際產(chǎn)量上年實際單位成本）在計算確定可比產(chǎn)品成本的計劃降低額和降低率、實際降低額和降低率的基礎(chǔ)上，通過實際成本降低額與計劃成本降低額、實際成本降低率與計劃成本降低率進行對比，確定實際成本降低額和降低率脫離計劃成本降低額和降低率的差異，明確計劃的完成情況。影響可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的因素概括起來有以下3個方面：可比產(chǎn)品的產(chǎn)量變動、可比產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)變動和可比產(chǎn)

16、品的單位成本變動。2產(chǎn)品單位成本分析 （1）主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析。主要產(chǎn)品單位成本分析包括的內(nèi)容是：主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析、產(chǎn)品單位成本項目的因素分析、技術(shù)經(jīng)濟指標對產(chǎn)品單位成本的影響分析。對主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析，要依據(jù)產(chǎn)品單位成本各項目的實際數(shù)與計劃數(shù)，確定其差異額和差額率以及各成本項目變動對單位成本計劃的影響程度。（2）影響主要產(chǎn)品單位成本變動的主要因素分析。 直接材料成本費用的分析。當企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只耗用一種材料，或雖耗用幾種材料，但它們之間不存在配比關(guān)系時，對單位材料成本的變動情況，可結(jié)合單位產(chǎn)品材料消耗量（簡稱單耗）和材料單價兩個因素的變動情況

17、，運用因素分析法進行深入分析，其因素分解公式如下。單位產(chǎn)品材料成本=（單位產(chǎn)品材料消耗量材料單價）利用因素分解公式測定各因素的變動對單位材料成本的影響，具體計算公式如下。單耗變動對單位材料成本的影響=（實際單耗計劃單耗）計劃材料單價單價變動對單位材料成本的影響=實際單耗（實際材料單價計劃材料單價） 直接人工費用的分析。 制造費用的分析。制造費用明細表的分析主要采用對比分析法。這是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法。在采用對比分析法進行分析時，通常先將本月實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比，揭示本月實際與上年同期實際之間的增減變化。在表中列

18、有本月計劃數(shù)的情況下，則應先與計劃數(shù)進行對比，以便分析和考核制造費用月度計劃的執(zhí)行結(jié)果。各項制造費用的性質(zhì)和用途不同，評價各項費用超支或節(jié)約時應該聯(lián)系費用的性質(zhì)和用途進行具體分析，不能簡單地將一切超支都看成是不合理和不利的，也不能簡單地將一切節(jié)約都看成是合理和有利的。此外，在分項目進行制造費用的分析時，還應特別注意“在產(chǎn)品盤虧和毀損”以及“停工損失”等非生產(chǎn)性損失項目的分析，這些項目的發(fā)生額通常都是生產(chǎn)管理不善的結(jié)果。在分析“在產(chǎn)品盤虧和毀損”項目時，還應注意其中有無盤盈的抵消數(shù)。因為在產(chǎn)品盤盈的價值會沖減、掩蓋一部分盤虧和毀損的損失。在產(chǎn)品盤盈也是由于生產(chǎn)經(jīng)營管理不善或核算上的差錯造成的，不

19、是生產(chǎn)車間的工作成果。單位產(chǎn)品制造費用的分析方法，取決于車間生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的多少。3主要技術(shù)經(jīng)濟指標的分析技術(shù)經(jīng)濟指標是指從各種生產(chǎn)資源利用情況和產(chǎn)品質(zhì)量等方面反映生產(chǎn)技術(shù)水平的各種指標的總稱，不同企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)特點不同，所以用來考核的技術(shù)經(jīng)濟指標也各不相同。企業(yè)各項技術(shù)經(jīng)濟指標完成的好壞，直接或間接地影響產(chǎn)品成本。因此，把成本分析深入到技術(shù)領(lǐng)域，一方面能克服技術(shù)人員不問經(jīng)濟、財會人員不問技術(shù)的這種技術(shù)與經(jīng)濟脫離的現(xiàn)象，另一方面也能具體查明影響成本升降的各種生產(chǎn)技術(shù)因素，促使企業(yè)技術(shù)部門進行技術(shù)攻關(guān)，改進不合理工藝及操作技術(shù)，從而解決降低成本的根本問題。對技術(shù)經(jīng)濟指標進行分析，主要是從產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量的變化角度，對與產(chǎn)品成本有關(guān)的主要經(jīng)濟技術(shù)指標的變動情況進行分析，以便從生產(chǎn)、技術(shù)領(lǐng)域查明產(chǎn)品成本升降的內(nèi)在原因，尋找用改善技術(shù)經(jīng)濟指標來降低產(chǎn)品成本的途徑，達