成本會計項目三課件

1、成本會計知識目標明確材料的用途，掌握直接材料的分配方法；理解計件工資和計時工資的含義，掌握直接人工的分配方法；明確輔助生產費用的內容，熟悉輔助生產費用的分配方法；項目三歸集與分配要素費用知識目標明確制造費用的內容，熟悉制造費用歸集的賬戶設置，掌握制造費用的分配方法；理解廢品損失、停工損失的概念，掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配。項目三歸集與分配要素費用技能目標熟悉企業(yè)的各種費用，并能根據實際情況選擇最合適的方法進行歸集和分配。項目三歸集與分配要素費用任務一歸集與分配直接材料任務二歸集與分配直接人工任務三歸集與分配輔助生產費用項目三歸集與分配要素費用任務四歸集與分配制造費用任務五歸集與分配廢品

2、損失及停工損失項目三歸集與分配要素費用項目三歸集與分配要素費用案例導入范雯雯是一家飲料廠的成本會計。該飲料廠主要生產各類果汁飲料。范雯雯發(fā)現該廠的成本核算制度存在一些問題：對生產各類果汁飲料的原材料沒有進行適當的分類，使得在領用時容易發(fā)生錯誤；項目三歸集與分配要素費用案例導入對原材料沒有采用適當的方法在各類果汁飲料中進行分配；原材料的消耗根據實際領用數量進行核算，當發(fā)生領用成本過大時，企業(yè)沒有任何管理措施；沒有按照規(guī)定對發(fā)生的廢品損失進行核算。為此，范雯雯向財務主管提出了這些問題，財務主管要求其對此進行改進。那么，范雯雯具體應該怎么做呢？任務一 歸集與分配直接材料材料主要由以下幾個部分組成：（

3、1） 原料及主要材料。原料及主要材料是指從企業(yè)外部通過采購或其他方式取得的，用于產品生產并形成產品實體的物品，如用于機械制造的鋼材和鋼板，用于生產果汁飲料的各類水果，用于冶煉的礦石，等等。一、 材料的主要組成任務一 歸集與分配直接材料（2） 輔助材料。輔助材料是指從企業(yè)外部購進或通過其他方式取得，用于產品生產但不形成本產品實體，而有助于產品形成的物品，如潤滑劑、染色劑、漂白粉、油漆等。一、 材料的主要組成任務一 歸集與分配直接材料（3） 外購半成品。外購半成品是指從外部企業(yè)購入直接用于裝配產品，成為產品組成部分的物品，如裝配在洗衣機上的微型電動機。一、 材料的主要組成任務一 歸集與分配直接材料

4、（4） 燃料。燃料是指生產過程中用來燃燒發(fā)熱的各種材料，以及燃燒時能產生熱能或動力和光能的可燃物質，如汽油、天然氣、煤氣等。一、 材料的主要組成任務一 歸集與分配直接材料（5） 修理用備件。修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設備和運輸工具所專用的各種備品備件，如齒輪、軸承、輪胎等。（6） 周轉材料。周轉材料主要包括低值易耗品、包裝物兩大類。一、 材料的主要組成任務一 歸集與分配直接材料二、 原材料的分配方法（一） 重量比例分配法重量比例分配法是指以各種產品的重量作為分配標準，分配共同發(fā)生的材料費用的方法。如果企業(yè)生產的幾種產品共同耗用同種材料或燃料，耗用量的多少與產品重量又有著直接關系，那么可以選

5、擇使用重量比例分配法。其計算公式為任務一 歸集與分配直接材料二、 原材料的分配方法（一） 重量比例分配法材料費用分配率=材料實際總耗用量各產品的重量之和某產品應分配的材料費用=該產品重量材料費用分配率任務一 歸集與分配直接材料二、 原材料的分配方法（一） 重量比例分配法重量比例分配法的分配標準為產品重量。若分配標準為產量、面積、體積，該分配方法可以稱為產量比例分配法、面積比例分配法、體積比例分配法，計算公式與重量比例分配法的類似。任務一 歸集與分配直接材料二、 原材料的分配方法（二） 定額消耗量比例分配法定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量為分配標準，分配原材料費用的一種方法。該方法適用

6、于所消耗的原材料有定額消耗量的情況。其計算公式為某產品的原材料定額消耗量=該種產品的實際產量單位產品原材料消耗定額任務一 歸集與分配直接材料二、 原材料的分配方法（二） 定額消耗量比例分配法原材料消耗量分配率=原材料實際總消耗量各產品原材料定額消耗量之和某種產品應分配的原材料數量=該種產品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率某種產品應分配的原材料費用=該種產品應分配的原材料數量原材料單價任務一 歸集與分配直接材料二、 原材料的分配方法（三） 定額費用比例分配法定額費用比例分配法就是以原材料定額費用為分配標準，分配原材料費用的一種方法。該方法適用于所消耗的原材料有定額消耗費用的情況。其計算公式為

7、某產品的原材料定額費用該種產品的實際產量單位產品原材料費用定額任務一 歸集與分配直接材料二、 原材料的分配方法（三） 定額費用比例分配法原材料費用分配率待分配原材料實際費用總額各產品原材料費用定額之和某產品應分配的原材料費用該種產品的原材料費用定額原材料費用分配率任務一 歸集與分配直接材料三、 材料費用分配的賬務處理在實際工作中，材料費用分配表應按車間編制。表中按照領用材料的產品或部門借記有關賬戶，按照發(fā)出材料的種類、數量、金額貸記有關存貨類賬戶。如果企業(yè)產品種類多，使用的材料比較復雜，那么可以按照每類材料編制一張材料費用分配表。如果生產過程比較簡單，使用的材料比較少，那么企業(yè)可以編制一張整體

8、的材料費用分配表。任務一 歸集與分配直接材料三、 材料費用分配的賬務處理在按照實際成本進行材料日常核算的情況下，材料費用分配表中的金額可以根據領料憑證上的實際成本匯總填寫。在按照計劃成本進行材料日常核算的情況下，分配表中的金額欄要分為計劃成本欄和差異欄。任務一 歸集與分配直接材料三、 材料費用分配的賬務處理計劃成本欄根據領料憑證上的計劃成本加總填入，然后將根據本月材料成本差異分配率計算得出的差異額填入差異欄，再將計劃成本加上超支差異或減去節(jié)約差異，計算出耗用材料的實際成本。任務一 歸集與分配直接材料課堂小思考興隆工廠是一家家具制造工廠，主要生產辦公家具，如辦公寫字臺、椅子、沙發(fā)等。該廠設有兩個

9、基本生產車間和兩個輔助生產車間。第一基本生產車間主要生產辦公寫字臺，第二基本生產車間主要生產椅子和沙發(fā)。任務一 歸集與分配直接材料課堂小思考輔助生產車間是為基本生產車間提供供電和維修勞務的。如果你是該工廠的成本會計，會如何對材料費用進行核算呢？任務二 歸集與分配直接人工一、 工資總額的計算（一） 計時工資計時工資是指按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內應得的工資額。以月薪制為例，計時工資的計算方法有以下兩種：任務二 歸集與分配直接人工一、 工資總額的計算（一） 計時工資1. 倒扣法倒扣法是按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算工資的一種方法。其計算公式

10、為某職工本月應得工資該職工月標準工資事假天數日標準工資病假天數日標準工資病假扣款率任務二 歸集與分配直接人工一、 工資總額的計算（一） 計時工資2. 正算法正算法是按出勤天數直接計算工資的一種方法。其計算公式為某職工本月應得工資該職工本月出勤天數日標準工資病假天數日標準工資（1病假扣款率）任務二 歸集與分配直接人工一、 工資總額的計算（二） 計件工資計件工資是指對已完成工作按計件單價支付的勞動報酬。其計算方式分為個人計件工資和集體計件工資兩種方式。1. 個人計件工資計件工資=（某工人本月生產每種產品的產量該種產品的計件單價）任務二 歸集與分配直接人工一、 工資總額的計算（二） 計件工資2. 集

11、體計件工資集體計件工資是按生產小組等集體計算計件工資的方法。其計算方法與個人計件工資的計算方法基本相同。集體計件工資還需要在集體內部各工人之間進行分配，一般以每人的工資標準和工作日數的乘積為分配標準。任務二 歸集與分配直接人工二、 直接人工費用的分配去向基本生產車間工人的人工費用采用計件工資結算的，人工費用直接計入產品成本；采用計時工資計算且生產一種產品的，人工費用直接計入產品成本；采用計時工資計算且生產多種產品的，需要按照一定的標準分配計入各種產品的成本。任務二 歸集與分配直接人工二、 直接人工費用的分配去向基本生產車間人員的工資按用途可分為直接從事產品生產的工人的工資和基本生產車間管理人員

12、的工資。直接從事產品生產的工人的工資屬于直接人工費用，應記入 “生產成本基本生產成本產品”賬戶的“直接人工”成本項目?；旧a車間管理人員的工資（包括除生產工人以外所有人員的工資）則記入“制造費用”總賬和所屬明細賬，任務二 歸集與分配直接人工二、 直接人工費用的分配去向月末分配記入“生產成本基本生產成本產品”賬戶的“制造費用”成本項目。輔助生產車間人員的工資按用途也可分為直接從事產品生產的工人的工資和輔助生產車間管理人員的工資。直接從事產品生產的工人的工資應記入“生產成本輔助生產成本車間（產品）”賬戶的“直接人工”成本項目。任務二 歸集與分配直接人工二、 直接人工費用的分配去向輔助生產車間管理

13、人員的工資應先記入“制造費用”總賬和所屬明細賬，月末分配記入“生產成本輔助生產成本車間（產品）”賬戶的“制造費用”成本項目。這種處理方法與基本生產的類似。如果輔助生產不對外提供商品產品，而且輔助生產車間規(guī)模較小、輔助產品或勞務單一時，為了簡化核算工作，可不設置輔助生產的“制造費用”賬戶，任務二 歸集與分配直接人工二、 直接人工費用的分配去向輔助生產車間所有人員的工資則直接記入“生產成本輔助生產成本車間（產品）”賬戶。銷售機構、行政管理部門人員的工資費用應分別記入“銷售費用”“管理費用”總賬和所屬明細賬，并作為期間費用轉入“本年利潤” 賬戶。任務二 歸集與分配直接人工三、 直接人工費用的分配方法

14、當人工費用采用計時工資計算，同時生產多種產品時，需要按照一定的標準分配計入各種產品的成本。一般分配標準包括產品實際生產工時、定額工時、產品產量等。一般情況下，采用生產工時或定額工時分配人工費用，這樣計算比較科學，而且過程相對簡捷。相關計算公式為任務二 歸集與分配直接人工三、 直接人工費用的分配方法生產工人工資分配率生產工人工資總額各產品實際（定額）工時之和各種產品應分配的工資額各產品實際（定額）工時分配率任務二 歸集與分配直接人工四、 工資費用分配表的編制在實際工作中，對工資費用的分配是通過編制工資費用分配表進行的。企業(yè)根據各個車間和部門的工資費用分配表和工資結算資料等，可以匯總編制全企業(yè)的工

15、資費用分配表。任務二 歸集與分配直接人工課堂小思考啟華工廠職工小宋每個月的工資是3 500元。他在2015年10月請了2天病假和2天事假，共出勤18天。已知該月雙休日共9天，該公司病假工資按照月工資的80%進行計算。如果日工資按照30天計算，那么小宋該月的工資是多少？任務三 歸集與分配輔助生產費用一、 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集和分配應通過“生產成本輔助生產成本”賬戶進行。該賬戶按照產品或勞務的種類開設輔助生產成本明細賬，用來歸集輔助生產費用。如果輔助生產車間的規(guī)模很小，任務三 歸集與分配輔助生產費用一、 輔助生產費用的歸集那么對輔助生產車間的制造費用可以不單獨設置“制造費用” 明細

16、賬進行匯總，而直接記入“生產成本輔助生產成本”賬戶。輔助生產成本明細賬的格式如表3-6和表3-7所示，表內數據是根據表3-4和表3-5中各種費用分配表登記的。任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（一） 直接分配法直接分配法是將各輔助生產成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務（或產品），直接分配給輔助生產部門以外的各受益產品、車間、部門的方法。此方法適用于企業(yè)只有一個輔助生產車間，只提供一種產品或勞務；企業(yè)有兩個或更多的輔助生產部門，任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（一） 直接分配法但相互之間不存在交互服務的情況；雖然各

17、輔助生產車間存在交互服務的情況，但提供產品或服務不多，采用直接分配法分配對輔助生產成本和產品制造成本影響不大。其計算公式為任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（一） 直接分配法分配率某車間輔助生產費用總額該輔助生產車間對外提供的勞務或作業(yè)量某部門應負擔的輔助生產費用某部門受益的產品或勞務量分配率任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（二） 計劃成本分配法計劃成本分配法是指將輔助生產車間為各受益單位提供的勞務，按照勞務的實際耗用量和勞務的計劃單位成本進行分配；將輔助生產車間實際發(fā)生的費用（包括交互分配轉入的費用）與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，

18、分配給輔助生產以外的各受益單位的方法。任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（二） 計劃成本分配法分配的差額一般全部記入“管理費用”賬戶。該方法一般適用于計劃水平較高、管理比較規(guī)范的企業(yè)。相關計算公式為某受益部門應負擔的輔助生產費用的計劃成本該部門接受的勞務量計劃單位成本任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（二） 計劃成本分配法輔助生產成本差異該輔助生產車間實際發(fā)生的費用-分配轉出的計劃成本輔助生產車間實際發(fā)生的費用按計劃成本分配前已歸集的費用按計劃成本分配轉入的費用任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（三） 一次交互分配法一次交

19、互分配法是指輔助生產車間先進行一次相互分配，然后將輔助生產費用在輔助生產車間外部各受益對象之間進行分配的一種輔助生產費用的分配方法。（1） 對內交互分配。相關計算公式為交互分配率該輔助生產交互分配前發(fā)生的費用勞務總量任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（三） 一次交互分配法輔助生產費用交互分配額該輔助生產對內提供的勞務量交互分配率交互分配后的輔助生產費用交互分配前發(fā)生的費用交互分配轉入的費用交互分配轉出的費用任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（三） 一次交互分配法（2） 對外分配。相關計算公式為對外分配率該輔助生產交互分配后的費用該輔助生產部門對外

20、提供的勞務量除輔助生產部門外某受益單位應負擔的輔助生產費用該單位接受的勞務量對外分配率任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（四） 代數分配法代數分配法是按照數學中解聯立方程的方法，計算輔助生產勞務的單位成本，然后根據各受益單位（包括輔助生產車間）耗用的數量和單位成本計算分配輔助生產費用的一種方法。該方法適用于實現會計電算化的企業(yè)。其分配程序如下：任務三 歸集與分配輔助生產費用二、 輔助生產費用的分配方法（四） 代數分配法運用代數中多元一次聯立方程的原理，先計算各輔助生產車間產品和勞務的實際單位成本，然后與各受益單位耗用的產品或勞務量相乘，計算分配輔助生產費用。任務三 歸集

21、與分配輔助生產費用課堂小思考當運用直接分配法下計算費用分配率時，需要將分母扣除輔助生產車間所耗用的勞務量，這樣做的目的是什么？任務四 歸集與分配制造費用一、 制造費用的歸集制造費用的歸集和分配通過“制造費用”賬戶進行，并按照車間和部門開設不同的明細賬戶，分別歸集和分配各個車間發(fā)生的制造費用。制造費用明細賬的格式如課本45頁表3-13所示，表內數據是根據前述的各種費用分配表登記的。任務四 歸集與分配制造費用一、 制造費用的歸集制造費用的歸集和分配通過“制造費用”賬戶進行，并按照車間和部門開設不同的明細賬戶，分別歸集和分配各個車間發(fā)生的制造費用。制造費用明細賬的格式如課本45頁表3-13所示，表內

22、數據是根據前述的各種費用分配表登記的。任務四 歸集與分配制造費用二、 制造費用的分配方法（一） 生產工人工時比例法生產工人工時比例法是指按照各種產品所用生產工人實際（定額）工時的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于機械化程度較低或生產的各產品工藝過程機械化程度大致相同的單位。其計算公式為任務四 歸集與分配制造費用二、 制造費用的分配方法（一） 生產工人工時比例法制造費用分配率制造費用總額產品實際（定額）工時總數某種產品應分配的制造費用該產品實際（定額）工時制造費用分配率任務四 歸集與分配制造費用二、 制造費用的分配方法（二） 生產工人工資比例法生產工人工資比例法是指按照計入各種產品成本的生產

23、工人實際工資的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于各種產品機械化生產程度基本相同的企業(yè)。相關計算公式為任務四 歸集與分配制造費用二、 制造費用的分配方法（二） 生產工人工資比例法制造費用分配率制造費用總額生產各種產品的生產工人工資之和某種產品應分配的制造費用生產該產品的生產工人工資制造費用分配率任務四 歸集與分配制造費用二、 制造費用的分配方法（三） 機器工時比例法機器工時比例法是指以各種產品生產所用機器設備的運轉工作時間的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。這種方法適用于機械化、自動化程度較高的車間。相關分配公式為制造費用分配率制造費用總額各種產品耗用的機器工時之和任務四 歸集與分配制

24、造費用二、 制造費用的分配方法（三） 機器工時比例法某種產品應分配的制造費用該產品耗用的機器工時制造費用分配率在機械化程度較高的車間中，有相當大部分的制造費用與機械設備有關，因此,采用機器工時比例法分配制造費用比較符合配比原則。任務四 歸集與分配制造費用課堂小思考啟華工廠設有一個基本生產車間，用于生產甲、乙、丙三種產品。這三種產品的生產工時分別為2 000小時、3 000小時和2 000小時。2015年8月，有關制造費用的經濟業(yè)務如下：以銀行存款支付辦公費用4 000元，其中基本生產車間的辦公費用為1 500元，廠部的辦公費用為2 500元；任務四 歸集與分配制造費用課堂小思考耗用材料的實際成

25、本為100 000元，其中基本生產車間的成本為90 000元，車間的成本為6 000元，廠部的成本為4 000元；應付工資80 000元，其中，基本生產車間生產工人的工資為60 000元，車間管理人員的工資為9 000元，廠部人員的工資為11 000元；任務四 歸集與分配制造費用課堂小思考以銀行存款支付水電費8 000元，其中基本生產車間的水電費為6 000元，車間的水電費為800元，廠部的水電費為1 200元。那么，啟華工廠2015年8月共發(fā)生的制造費用是多少？試采用生產工人工時比例法分配本月的制造費用。任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失一、 廢品損失的概念、歸集與分配（一） 廢品損失的概

26、念廢品是指由于生產原因造成質量不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用或者需要加工修復后才能使用的在產品、半成品和產成品。它包括生產過程中發(fā)現的廢品和入庫后發(fā)現的廢品。廢品按其修復的技術可能性和修復費用的經濟合理性，可分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失一、 廢品損失的概念、歸集與分配（一） 廢品損失的概念可修復廢品是指在技術上可修，在經濟上修復合算的廢品。在經濟上修復合算是指發(fā)生的修復費用低于重新制造同一產品發(fā)生的支出。不可修復廢品是指在技術上不可修，或者在技術上可修但在經濟上不合算的廢品。任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失一、 廢品損失的概念、歸集與分

27、配（一） 廢品損失的概念廢品損失是指在生產過程中、入庫后發(fā)現的不可修復廢品的生產成本及可修復廢品的修復費用，扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失一、 廢品損失的概念、歸集與分配（二） 可修復廢品損失的歸集與分配可修復廢品損失是指在修復過程中所發(fā)生的各項修復費用（一般包括修復期間發(fā)生的直接材料費、直接人工費和應分攤的制造費用），扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失?？尚迯蛷U品在返修前發(fā)生的生產費用不是廢品損失，仍在“生產成本基本生產成本”賬戶和相關的明細賬戶中登記。任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失一、 廢品損失的概念、歸集與分配（二） 可修復廢品

28、損失的歸集與分配根據各項分配率計算得出的在返修過程中發(fā)生的生產費用，應記入“廢品損失”賬戶的借方。如果有回收的殘料價值和責任人賠償款，則記入“廢品損失”賬戶的貸方。任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失一、 廢品損失的概念、歸集與分配（二） 可修復廢品損失的歸集與分配在返修過程中發(fā)生的生產費用減去回收的殘料價值和責任人賠償款后的廢品凈損失，應從“廢品損失”賬戶的貸方轉入“生產成本基本生產成本”賬戶的借方，作為“廢品損失”成本項目單獨反映。下面舉例說明可修復廢品損失的歸集和分配。任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失一、 廢品損失的概念、歸集與分配（三） 不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品損失

29、是指不可修復廢品的生產成本扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。不可修復廢品的成本與同種合格產品的成本是同時發(fā)生的，并已歸集計入該種產品的生產成本明細賬中。為了歸集和分配不可修復廢品損失，必須先計算廢品的成本，將其從該種產品總成本中分離出來。不可修復廢品的生產成本既可以按實際成本計算，任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失一、 廢品損失的概念、歸集與分配（三） 不可修復廢品損失的歸集與分配也可以按計劃成本計算。為了簡便，在實際工作中往往對其按照計劃成本計算。計算得出的廢品生產成本，應從“生產成本基本生產成本”賬戶及相關明細賬戶中轉出，轉入“廢品損失”賬戶的借方。如果有回收的殘料價值和責任人賠償款，則記入“廢品損失”賬戶的貸方。任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失一、 廢品損失的概念、歸集與分配（三） 不可修復廢品損失的歸集與分配“廢品損失”賬戶的借方余額作為廢品凈損失從“廢品損失”賬戶的貸方轉回到“生產成本基本生產成本”賬戶的借方，作為“廢品損失”成本項目反映。下面舉例說明不可修復廢品損失的歸集和分配。任務五 歸集與分配廢品損失及停工損失二、 停工損失的概念、歸集與分配（一） 停工損失的概念停工損失是指企業(yè)生產單位（分廠、車間或車間內某個班組）在停工期內發(fā)生的