施工企業(yè)會計(jì)項(xiàng)目6-投資課件_第1頁
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文檔簡介

1、 施工企業(yè)會計(jì) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解投資的含義與類型; 掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資的核算方法。6.1 交易性金融資產(chǎn)6.1.1交易性金融資產(chǎn)的含義 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),包括企業(yè)以賺取差價為目的的從證券市場上購入的股票、債券和基金等。 交易性金融資產(chǎn)的特征是企業(yè)以交易為目的,而不以控制被投資單位為目的,一般有活躍的交易市場,很容易變現(xiàn),其投資的公允價值能夠隨時獲得。在會計(jì)核算上,交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)均為公允價值,且其變動差額計(jì)入當(dāng)期損益。(2) “公允價值變動損益”賬戶(3) “投資收益”賬戶(1) “交易性金融資產(chǎn)”賬戶6.

2、1.2交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額,借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶。取得的交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目;取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時借記“投資收益”賬戶。 【例6-1】金立建筑公司2013年1月1日從證券市場購入甲公司2012年7月1日發(fā)行的期限為3年、一次還本、半年付息一次、票面利率為8的債券,面值為400000元。購買價款為416000元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利

3、息16000元),相關(guān)交易費(fèi)用1000元,款項(xiàng)已通過銀行存款支付,債券的利息也于2月10日收到并存入銀行。 (1)1月1日購入債券,編制會計(jì)分錄如下。 借:WB交易性金融資產(chǎn)甲公司債券(成本)400000 DW應(yīng)收利息甲公司16000 DW投資收益交易性金融資產(chǎn)收益1000貸:銀行存款417 000 (2)2月10日收到利息,編制會計(jì)分錄如下。 借:銀行存款16000 貸:應(yīng)收利息甲公司16000 【例6-2】金立建筑公司2012年3月1日,從證券市場購買A公司股票6000股,當(dāng)日購買的公允價值為每股10元,支付交易費(fèi)用900元,股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利??铐?xiàng)

4、已通過企業(yè)“其他貨幣資金存出投資款”賬戶支付。 (1)3月1日購入股票,編制會計(jì)分錄如下。 借:WB交易性金融資產(chǎn)A公司股票(成本)58800 DW投資收益交易性金融資產(chǎn)收益900 DW應(yīng)收股利A公司1200貸:其他貨幣資金存出投資款60 900 (2)4月20日收到股利,編制會計(jì)分錄如下。 借:銀行存款1200貸:應(yīng)收股利A公司12006.1.3交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 企業(yè)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,或分期付息的債券在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶,貸記“投資收益”賬戶。收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時,借

5、記“其他貨幣資金”賬戶,貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。 【例6-3】金立建筑公司6月30日計(jì)提半年利息16000元,編制會計(jì)分錄如下。 借:應(yīng)收利息甲公司16000貸:投資收益交易性金融資產(chǎn)收益16 000 【例6-4】2012年8月30日A公司宣告半年度利潤分配方案,每股分派現(xiàn)金股利0.16元,于9月8日發(fā)放。 (1)8月30日,A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,金立建筑公司編制會計(jì)分錄如下。 借:應(yīng)收股利A公司960貸:投資收益960 (2)9月8日,收到現(xiàn)金股利,金立建筑公司編制會計(jì)分錄如下。 借:銀行存款960貸:應(yīng)收股利A公司9606.1.4交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)在取得

6、時是按公允價值入賬的,反映了企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的實(shí)際成本。但交易性金融資產(chǎn)的公允價值是不斷變化的,根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映,公允價值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 【例6-5】2012年6月30日,金立建筑公司購買的A公司股票每股市價為13元。公允價值大于賬面價值的差額為19200元,應(yīng)確認(rèn)為公允價值變動收益,編制會計(jì)分錄如下。 借:交易性金融資產(chǎn)A公司股票(公允價值變動)19200 貸:公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)損益19200 【例6-6】2012年12月31日,金立建筑公司購買的A公司股票每股市價為8元。公允價值小于賬面價值的差

7、額為10800元,應(yīng)確認(rèn)為公允價值變動損失,編制會計(jì)分錄如下。 借:公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)損益10800貸:交易性金融資產(chǎn)A公司股票(公允價值變動)108006.1.5交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時,其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn),實(shí)現(xiàn)的損益通過“投資收益”賬戶核算。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益,如果交易性金融資產(chǎn)是部分處置的,應(yīng)按處置的交易性金融資產(chǎn)占該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)總額的比例計(jì)算調(diào)整公允價值變動損益。 【例6-7】2013年2月5日,金立建筑公司通過證券市場將持有的A公司股票600

8、0股全部賣出,每股價格14.50元,出售價款已存入銀行。相關(guān)會計(jì)分錄如下。 借:銀行存款87000貸:WB交易性金融資產(chǎn)A公司股票(成本)58800 DW交易性金融資產(chǎn)A公司股票(公允價值變動)8400 DW投資收益交易性金融資產(chǎn)收益19800同時,將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出。 借:公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)損益8400貸:投資收益交易性金融資產(chǎn)收益84006.2 持有至到期投資6.2.1持有至到期投資的含義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資通常具有長期性,一般情況下,主要是債權(quán)性投資,如企

9、業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等。 (1) “持有至到期投資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的價值變動和攤余成本。 (2) “持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶。該賬戶用以核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計(jì)提的減值準(zhǔn)備。6.2.2持有至到期投資的初始計(jì)量 企業(yè)取得持有至到期投資,應(yīng)按投資的面值借記“持有至到期投資成本”賬戶,按實(shí)際支付的價款(不包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)與債券面值的差額借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶,按支付價款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借記“應(yīng)收利息”賬戶。 【例6-8】2014年1月1日,金立建筑公司購入紅星股份有限公司當(dāng)日發(fā)行的面值為

10、500000元、期限為5年、票面利率為6、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資,實(shí)際支付購買價款500000元,賬務(wù)處理如下。 借:持有至到期投資紅星公司債券(成本)500000貸:銀行存款500000 【例6-9】承【例6-8】,假設(shè)其他因素不變的情況下,金立建筑公司實(shí)際支付的購買價款為528 000元,賬務(wù)處理如下。 借:持有至到期投資WB紅星公司債券(成本)500000 DW紅星公司債券(利息調(diào)整)28000貸:銀行存款528000 【例6-10】承【例6-8】,假設(shè)其他因素不變的情況下,金立建筑公司實(shí)際支付的購買價款為516000元,該價款中包括已到付息期但尚未支付的

11、利息30000元,賬務(wù)處理如下。 借:WB持有至到期投資紅星公司債券(成本)500000 DW應(yīng)收利息30000貸:WB銀行存款516000 DW持有至到期投資紅星公司債券(利息調(diào)整)140006.2.3持有至到期投資利息收入的確認(rèn) 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益,即以持有至到期投資期初賬面攤余成本乘以實(shí)際利率(持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值正好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率)作為當(dāng)期利息收入,以當(dāng)期利息收入與當(dāng)期按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息的差額作為當(dāng)期賬面成本攤銷額。實(shí)際利率與票面利率差別較小的,也可按票面利率計(jì)算利息收入

12、。 【例6-11】承【例6-9】,2014年12月31日,金立建筑公司通過計(jì)算確定債券實(shí)際利率為4.72%,采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入為24922元,賬務(wù)處理如下。 借:應(yīng)收利息30000貸:WB投資收益24922 DW持有至到期投資紅星公司債券(利息調(diào)整)5078 6.2.4持有至到期投資減值 在資產(chǎn)負(fù)債表中,企業(yè)對持有至到期投資通常按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀依據(jù)表明其發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值準(zhǔn)備。 【例6-12】2013年12月31日,金立建筑公司對持有宏達(dá)股份有限公司發(fā)行的面值為800000元、期限為5年、票面利率為8、到期一

13、次還本付息的公司債券進(jìn)行減值測試,確認(rèn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為760000元,確認(rèn)減值損失40000元,賬務(wù)處理如下。 借:資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值損失40000貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備400006.2.5持有至到期投資處置的賬務(wù)處理 企業(yè)持有至到期投資處置是指出售和收回持有至到期投資。在處置時,企業(yè)應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益。其中,投資的賬面價值是指投資的賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的差額。 【例6-13】2013年12月31日,金立建筑公司收回2008年1月1日購買的甲公司發(fā)行面值為300000元、期限為4年、票面利率為6、一次還本付息的到期債券,通過銀

14、行收到本金和利息372000元,該債券利息72000元已計(jì)提,賬務(wù)處理如下。 借:銀行存款372000貸:WB持有至到期投資甲公司債券(成本)300000 DW持有至到期投資甲公司債券(應(yīng)計(jì)利息)72000 【例6-14】承【例6-9】,2014年5月1日,金立建筑公司將持有的紅星股份有限公司的債券提前出售取得轉(zhuǎn)讓收入為550000元,轉(zhuǎn)讓日的債券賬面攤余成本為517604元,賬務(wù)處理如下。 借:銀行存款550000貸:WB持有至到期投資紅星公司債券(成本)500000 DW持有至到期投資紅星公司債券(利息調(diào)整)17604 DW投資收益323966.3.1長期股權(quán)投資概述1. 長期股權(quán)投資的含

15、義6.3 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益投資,包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 (1) 成本法。成本法是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始成本計(jì)量,除追加或收回投資外,一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍如下。2. 長期股權(quán)投資的核算方法 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資,即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資,企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法

16、進(jìn)行調(diào)整。 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 (2) 權(quán)益法。權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量,以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動,對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍如下。 企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資,即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資,即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。6.3.2長期股權(quán)投資成本法的核算1. 長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,以支付現(xiàn)金取得

17、的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。此外,企業(yè)取得長期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價款或?qū)r款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項(xiàng)目處理,不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。 【例6-15】金立建筑公司2011年1月5日購買興達(dá)股份有限公司發(fā)行的股票60000股準(zhǔn)備長期持有,從而擁有其公司4的股份。每股買入價為8元,另外購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)6240元,款項(xiàng)已由銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)信息,編制會計(jì)分錄如下。 借:長期股權(quán)投資486240貸:銀行存款4862402. 長期股權(quán)投

18、資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 企業(yè)持有被投資單位長期股權(quán)投資期間,如果被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利,應(yīng)確認(rèn)為投資收益,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額,該部分應(yīng)作為投資成本的收回,借記“應(yīng)收股利”,貸記“長期股權(quán)投資”賬戶。 【例6-16】承【例6-15】,2011年7月10日,金立建筑公司收到興達(dá)股份有限公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利12000元的通知。根據(jù)有關(guān)信息,編制會計(jì)分錄如下。 借:應(yīng)收股利12000貸:長期股權(quán)投資12000 【例6-17】承【例6-15】,2012年2月10日,興達(dá)股份有限公司宣布分派現(xiàn)金

19、股利每股0.30元。2012年3月15日,金立建筑公司收到股利180000元存入銀行。根據(jù)有關(guān)信息,編制會計(jì)分錄如下。 (1) 宣布分派股利。 借:應(yīng)收股利180000貸:投資收益長期股權(quán)投資收益180000 (2) 收到現(xiàn)金股利。 借:銀行存款180000貸:應(yīng)收股利1800003. 長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時,按實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶;按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶;按該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投

20、資”賬戶;按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”賬戶;按其差額,貸記或借記“投資收益”賬戶。 【例6-18】金立建筑公司將列作長期股權(quán)投資的宏達(dá)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,該股權(quán)的賬面余額為3050000元,沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)讓價款為3200000元,相關(guān)稅費(fèi)為41600元,款項(xiàng)已通過銀行收到。根據(jù)資料編制會計(jì)分錄如下。 借:銀行存款3158400貸:WB長期股權(quán)投資宏達(dá)公司3050000 DW投資收益長期股權(quán)投資收益1084006.3.3長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算1. 長期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量 企業(yè)取得長期股權(quán)投資時,按照確定的初始投資成本入賬。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有

21、被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,二者的差額是通過投資作價所體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本,按初始投資成本借記“長期股權(quán)投資成本”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶;如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)當(dāng)按享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額借記“長期股權(quán)投資成本”賬戶,按實(shí)際支付的價款貸記“銀行存款”賬戶,按其差額貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 【例6-19】2011年1月5日,金立建筑公司向華商公司投資,支付價款650萬元,享有其40%的股權(quán)。金立建筑公司投資時,華商公司凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元,與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值相同。根

22、據(jù)資料編制會計(jì)分錄如下。 借:長期股權(quán)投資華商公司(成本)8000000貸:WB銀行存款6500000 DW營業(yè)外收入15000002. 持有長期股權(quán)投資期間投資收益的確定 企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損計(jì)算出企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額,確認(rèn)投資損益,同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利時,根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶,貸記“投資收益”賬戶。 【例6-20】承【例6-19】,2011年年末,華商公司實(shí)現(xiàn)凈利潤280萬元,金立建筑公司分得宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為28萬元。根據(jù)相關(guān)信息編制會

23、計(jì)分錄如下。 (1) 按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益時。 借:長期股權(quán)投資華商公司(損益調(diào)整)1120000貸:投資收益長期股權(quán)投資收益1120000 (2) 登記宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時。 借:應(yīng)收股利華商公司280000貸:長期股權(quán)投資華商公司(損益調(diào)整)280000 【例6-21】承【例6-19】,2012年12月31日,華商公司2012年度發(fā)生凈虧損45萬元,沒有進(jìn)行利潤分配,金立建筑公司應(yīng)承擔(dān)虧損額18萬元。根據(jù)資料編制會計(jì)分錄如下。 借:投資收益長期股權(quán)投資收益180000貸:長期股權(quán)投資華商公司(損益調(diào)整)1800003. 被投資單位所有者權(quán)益的其他變動 采用權(quán)益法核算時,投資企業(yè)對于被

24、投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,如增資擴(kuò)股、接受捐贈等,在持股比例不變的情況下,應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分,借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”賬戶,貸記或借記“資本公積其他資本公積”賬戶。 【例6-22】承【例6-19】,華商公司因2011年增發(fā)股份產(chǎn)生股本溢價250000元,金立建筑公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額為100000(即25000040)元。根據(jù)資料編制會計(jì)分錄如下。 借:長期股權(quán)投資華商公司(其他權(quán)益變動)100000貸:資本公積其他資本公積100000 【例6-23】華商公司接受宏達(dá)企業(yè)捐贈設(shè)備一臺,該設(shè)備的公允

25、價值為23萬元,宏達(dá)企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額為9.2萬元。根據(jù)資料編制會計(jì)分錄如下。 借:長期股權(quán)投資華商公司(其他權(quán)益變動)92000貸:資本公積其他資本公積920004. 處置長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的處置主要是指通過證券市場出售股權(quán),也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)讓、非貨幣性交換轉(zhuǎn)出,以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等。 【例6-24】金立建筑公司將持有長期股權(quán)投資的興達(dá)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,收到轉(zhuǎn)讓價款4500萬元,其中包括興達(dá)公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬元。轉(zhuǎn)讓日,該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價值為3650萬元,其中,成本2200萬元,損益調(diào)整1200萬元,其他權(quán)益變動250萬元。根據(jù)資料

26、編制會計(jì)分錄如下。 借:銀行存款45000000貸:WB長期股權(quán)投資興達(dá)公司(成本)22000000 DW興達(dá)公司(損益調(diào)整)12000000 DW興達(dá)公司(其他權(quán)益變動)2500000 DW應(yīng)收股利3000000 DW投資收益長期股權(quán)投資收益5500000 借:資本公積其他資本公積2500000貸:投資收益25000006.3.4長期股權(quán)投資減值每年年末,企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查,如有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)長期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額小于其賬面價值時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時,應(yīng)按減值的金額借記“

27、資產(chǎn)減值損失長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶,貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。 【例6-25】資產(chǎn)負(fù)債表日,金立建筑公司持有的列作長期股權(quán)投資的東方股份公司股權(quán)存在減值跡象,該長期股權(quán)投資賬面余額為1250萬元,沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備,經(jīng)測試,預(yù)計(jì)可收回金額為950萬元,確認(rèn)減值損失為300萬元。根據(jù)資料編制會計(jì)分錄如下。 借:資產(chǎn)減值損失長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3000000 貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備東方股份公司3000000一、 實(shí)訓(xùn)目的練習(xí)交易性金融資產(chǎn)的核算。二、 實(shí)訓(xùn)資料勝利建筑工程公司2012年發(fā)生了下列投資業(yè)務(wù)。實(shí)訓(xùn)12月10日,在證券市場購入A公司于2011年1月1日發(fā)行的3年期債券,面值為

28、100000元,票面利率為5%,半年支付利息一次,實(shí)際支付價款為83000元(包含到期尚未領(lǐng)取的2011年下半年利息2500元和手續(xù)費(fèi)500元)。 (2)2月25日,收到A公司債券的利息2 500元,存入銀行。 (1)6月30日,計(jì)提利息收入2500元。 (3)6月30日,該債券的市值為106000元。 (4)7月18日,收到上半年利息2500元,存入銀行。 (5)12月31日,確定該債券公允價值為105000元。 (5)三、 實(shí)訓(xùn)要求編制以上各項(xiàng)債券業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。實(shí)訓(xùn)1一、 實(shí)訓(xùn)目的練習(xí)長期股權(quán)投資的核算。二、 實(shí)訓(xùn)資料甲公司的投資業(yè)務(wù)如下。2011年3月1日,甲公司購進(jìn)乙公司股票3000萬元作為長期股權(quán)投資,占乙公司有表決

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