某學(xué)院合并財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)管理知識(shí)分析課件1

1、 第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義2022/7/241二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)反映的對(duì)象不同 編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同 反映是若干法人組成企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)） 構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄 （非按賬簿余額/發(fā)生額填列） 與單獨(dú)報(bào)表比2022/7/242三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的合并報(bào)表 股權(quán)取得日后的合并報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表 合

2、并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目的不同分類按反映的內(nèi)容不同分類同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并 合并利潤表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并類型不同，合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)合并附注2022/7/243合并范圍確定基礎(chǔ)：應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍具體界定：母公司的全部子公司 第二節(jié) 合并范圍的確定我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2022/7/244一、控制

3、的含義及途徑控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂频耐緩?、通過所有權(quán)達(dá)到控制（50%的表決權(quán)資本）2、通過所有權(quán)達(dá)到控制和其他方式達(dá)到控制2022/7/2451、母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)具體包括三種情況（1）母公司直接擁有 被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) B公司80%（2）母公司間接擁有 被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)M公司A公司 M公司A公司80%60%（3）母公司直接和間接合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)M公司A公司80%C公司25%

4、 30%2022/7/2462、被母公司控制的其他被投資企業(yè)（實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；（4）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；2022/7/247 乙公司 甲公司 A公司40%30%30% 丙公司(1)甲公司與乙公司協(xié)議,乙公司30%的表決權(quán)委托甲公司管理,甲公司擁有A公司70%的表決權(quán)

5、,能操縱A公司股東大會(huì)的表決 (2)A公司章程規(guī)定,甲公司有權(quán)決定A公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營決策 (3)A公司董事會(huì)有9人構(gòu)成,甲公司能任免其中5人以上能操縱董事會(huì) (4)A公司董事會(huì)有9人中,甲公司有5人以上能操縱董事會(huì)的表決2022/7/248不納入合并范圍的公司（1）已宣告被清理整頓的原子公司。（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司。（3）母公司不能控制的其他被投資企業(yè)。2022/7/249No.1No.2No.3No.1統(tǒng)一母子公司采用的會(huì)計(jì)政策No.1統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間No.2統(tǒng)一母子公司的編報(bào)貨幣No.3子公司應(yīng)提供的相關(guān)資料No.4 第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前提準(zhǔn)備事項(xiàng)和程序 子

6、公司提供下列有關(guān)資料： 1、采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額 2、與母公司不一致會(huì)計(jì)期間的說明 3、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料（購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資等資料） 4、所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料； 5、其他相關(guān)資料一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提準(zhǔn)備事項(xiàng)2022/7/2410No.1No.2No.3No.1 以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制No.1 一體性原則No.2 重要性原則No.3二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則2022/7/2411設(shè)置工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿并加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄編制抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)填入各合并報(bào)表三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序2022/7

7、/2412合并工作底稿（簡表格式）20年 單位：萬元（一）設(shè)置合并工作底稿2022/7/2413 （二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。 2022/7/24141、對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2、對(duì)母公司報(bào)表的調(diào)整（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄（2）對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司將被合并方合并前留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益 （1）子公司采用的會(huì)計(jì)政

8、策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的則應(yīng)按母公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（3）對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司將子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整2022/7/2415 編制抵銷分錄將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理，即將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。 （四）在合并工作底稿中編制抵銷分錄2022/7/2416資產(chǎn)類各項(xiàng)目合并數(shù)該項(xiàng)目合計(jì)數(shù)該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額 該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額負(fù) 債所有者權(quán)益項(xiàng)目合并數(shù)該項(xiàng)目合計(jì)數(shù)該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額 該項(xiàng)目抵銷

9、分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額收益類項(xiàng)目合并數(shù)該項(xiàng)目合計(jì)數(shù)該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額（五）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額費(fèi)用類項(xiàng)目合并數(shù)該項(xiàng)目合計(jì)數(shù)該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額（六）填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表2022/7/24171、股權(quán)投資項(xiàng)目母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目2、債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目3、商品交易項(xiàng)目內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益4、固定資產(chǎn)交易項(xiàng)目內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要抵銷項(xiàng)目：5、無形資產(chǎn)交易項(xiàng)目內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中

10、包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵銷的項(xiàng)目2022/7/24181、內(nèi)部銷售收入項(xiàng)目內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目2、內(nèi)部投資收益項(xiàng)目包括內(nèi)部利息收入與利息支出、內(nèi)部股權(quán)投資收益項(xiàng)目3、資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目與內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值損失；4、利潤分配項(xiàng)目納入 合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目（二）編制合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要抵銷的項(xiàng)目2022/7/2419（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的項(xiàng)目（1）母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；（2）母公司與子公司、子公司相互之間

11、內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷；（6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵銷。2022/7/2420第四節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整同一控制下企業(yè)合并取得的子公司子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)

12、計(jì)期間與母公司一致的情況下 需要進(jìn)行調(diào)整不需要進(jìn)行調(diào)整子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司還應(yīng)將子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值2022/7/2421非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司按公允價(jià)值的具體調(diào)整調(diào)整分錄：借: 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 存貨等 貸: 資本公積1、按購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值2、調(diào)整子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤合并當(dāng)年: 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等第二年及以后各年:借: 未分配利潤年初（以前各年數(shù)） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等借：管理費(fèi)用 （當(dāng)年數(shù)） 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折

13、舊等2022/7/2422二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額調(diào)整應(yīng)享有子公司凈損益的份額借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益應(yīng)享有子公司以前年度實(shí)現(xiàn)凈損益的份額借:長期股權(quán)投資 貸:未分配利潤年初 應(yīng)承擔(dān)子公司發(fā)生的虧損份額做相反分錄借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資當(dāng)期取得子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤可合并編制如下抵銷分錄：借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤分派的現(xiàn)金利）母公司持股比例）（子公司調(diào)整后的凈利潤分派的現(xiàn)金利）母公司持股比例）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借或貸: 長期股權(quán)投資 貸或借: 資本公積按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額2

14、022/7/2423 【例題2】A公司于2010年1月1日以9500萬元，購入B公司股票4000萬股，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80%。2010年1月1日B公司股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11500萬元，取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3000 萬元，賬面價(jià)值為2000 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；無形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000 萬元，賬面價(jià)值為500萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。 2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300

15、0萬元，提取盈余公積300萬元，假定當(dāng)年分派現(xiàn)金股利1000萬元，B公司增加資本公積1000萬元。 2011年B公司發(fā)生虧損400萬元。 假定A公司與B公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易事項(xiàng)。2022/7/2424 A公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 1、賬務(wù)處理長期股權(quán)投資的初始投資成本9500萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9200（1150080%）的差額300萬元，在合并報(bào)表中表現(xiàn)為商譽(yù)。（1）2010年1月1日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 9500 貸：銀行存款9500（2）分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 800 貸：投資收益8002022/7/2425 購買日應(yīng)設(shè)置備查簿，登記該子公司

16、有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 2 000 3 000 無形資產(chǎn) 500 1 000 固定資產(chǎn)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊； 無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，殘值為零，按照直線法攤銷。 每年編制合并報(bào)表時(shí)均要編制調(diào)整分錄: 借：固定資產(chǎn) 1 000 無形資產(chǎn) 500 貸：資本公積 1 5002022/7/24262、編制2010年合并報(bào)表時(shí)（1）調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表2010年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤30002002800（萬元）。借：管理費(fèi)用 200 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100（100010） 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

17、 100 (5005)借：固定資產(chǎn) 1 000 無形資產(chǎn) 500 貸：資本公積 1 500 將相關(guān)資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值調(diào)整子公司當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提的折舊等2022/7/24272010年B公司按公允價(jià)值調(diào)整后的股東權(quán)益 股本 5 000 資本公積年初 6 500 (5 0001 500) 本年 1 000盈余公積年初 0 本年 300未分配利潤年末 1 500 (2 8003001 000) 合計(jì) 14 3002022/7/2428 （2）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 2 240 （280080%） 貸：投資收益 2 240借：投資收益 800 貸：長期股權(quán)投

18、資 800借: 長期股權(quán)投資 800 貸: 資本公積 800調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9500+2240800+800=11740應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額當(dāng)期享有子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤的份額享有子公司其他權(quán)益變動(dòng)的份額2022/7/24293、編制2011年合并報(bào)表時(shí)（1）調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 2011年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整后凈利潤 400200 600（萬元）借：管理費(fèi)用 200 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100（100010） 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 100 (5005) 借：固定資產(chǎn) 1 000 無形資產(chǎn) 500 貸：資本公積 1 500 將相關(guān)資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整為公

19、允價(jià)值調(diào)整子公司當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提的折舊等 調(diào)整子公司以前年度按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提的折舊等借: 未分配利潤年初 200 貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100 （100010） 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 100 (5005)2022/7/24302011年B公司按公允價(jià)值調(diào)整后的股東權(quán)益 股本 5 000 資本公積 年初 7 500 本年 0盈余公積 年初 300 本年 0未分配利潤年末 900 (1500600) 合計(jì) 13 7002022/7/2431 （2）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資 借：投資收益 480 （60080%） 貸：長期股權(quán)投資 480借：長期股權(quán)投資 1440 (28001000) 8

20、0% 貸：未分配利潤年初 1440借: 長期股權(quán)投資 800 貸: 資本公積 800調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9500+2240 800+800 480=11260應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額對(duì)2010年的調(diào)整2022/7/2432三、抵銷項(xiàng)目的處理抵銷分錄的編制（一）內(nèi)部股權(quán) 投資的抵銷1長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 項(xiàng)目的抵銷2母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷 2022/7/2433 M公司 A公司 假設(shè)：M公司以銀行存款100萬元向A公司投資取得A公司100%的股權(quán) M公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資 100 貸：銀行存款 100

21、A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 100 貸：實(shí)收資本 100 100%1長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷2022/7/2434合并工作底稿（簡表） 單位：萬元 9001001001001000110010010010001000 1002022/7/2435 M公司 A公司 A公司以銀行存款購入可供出售金融資產(chǎn),成本50萬元，期末其公允價(jià)值為60萬元。 M公司調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資 10 貸：資本公積 10 A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn) 10 貸：資本公積 10 100%2022/7/2436合并工作底稿（簡表） 單位：萬元 9001001001009501100

22、110100 9501000 5050 60 10110 10 10 60 0 20 11010 602022/7/2437抵銷分錄的編制（1）全資子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益兩者相抵銷：借：實(shí)收資本 (子公司期末數(shù)) 資本公積 (子公司調(diào)整后的期末數(shù)) 盈余公積 (子公司期末數(shù)) 未分配利潤年末 (子公司調(diào)整后的期末數(shù)) 商譽(yù) （差額） 貸：長期股權(quán)投資 (按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資期末數(shù))同一控制下企業(yè)合并形成的子公司抵銷時(shí)不會(huì)計(jì)產(chǎn)生差額長期股權(quán)投資大于子公司所有者權(quán)益差額 作為商譽(yù)處理長期股權(quán)投資小于子公司所有者權(quán)益差額 在企業(yè)合并當(dāng)期應(yīng)作為利潤表中的損益項(xiàng)目 合并以后期間應(yīng)調(diào)

23、整期初未分配利潤非同一控制下企業(yè)合并形成的子公司2022/7/2438 【例題3】全資子公司內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷 2010年1月1日，甲公司購入A公司100%的股權(quán)（假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并），甲公司支付款項(xiàng)5200萬元。2010年1 月1日A公司的所有者權(quán)益總額為5000萬元（假定賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值），其中股本為3000萬元、資本公積為500萬元元、盈余公積500萬元、未分配利潤1000萬元。假定A公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元,提取盈余公積200萬元，未分配股利。 要求： （1）編制甲公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制甲公司2010年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。2022

24、/7/2439（2）甲公司2010年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)： 先按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 2 000 貸：投資收益 2 000（1）甲公司按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 借：長期股權(quán)投資 5200 貸：銀行存款 52002022/7/2440編制抵銷分錄: 借：股本 3000 資本公積 500 盈余公積年初 500 本年 200 未分配利潤年末 2800 商譽(yù) 200 貸：長期股權(quán)投資 72002022/7/2441 抵銷分錄如下： 借：實(shí)收資本 (子公司期末數(shù)) 資本公積 (調(diào)整后子公司期末數(shù)) 盈余公積 (子公司期末數(shù)) 未分配利潤年末 (調(diào)整后子公司的期末數(shù)) 商譽(yù) （差額） 貸：長期股權(quán)

25、投資 （按權(quán)益法調(diào)整后的期末數(shù)) 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司所有者權(quán)益總額少數(shù)股權(quán)比例）（2）非全資子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益總額中母公司所擁有的份額相抵銷2022/7/2442接例題2：2010年抵銷分錄的編制:借:股本 5000 資本公積年初 6500 (5000+1500) 本年 1000 盈余公積年初 0 本年 300未分配利潤年末 1500 (2800-300-1000) 商譽(yù) 300 （95001150080%） 貸：長期股權(quán)投資 11740 (9500+2240800+800) 少數(shù)股東權(quán)益 2860 (1430020%)2022/7/24432011年抵銷分錄的編制:借:

26、 股本 5000 資本公積年初 7500 盈余公積 年初 300 本年 0 未分配利潤年末 900 (1700200600) 商譽(yù) 300 （95001150080%） 貸：長期股權(quán)投資 11260 (9500+2240800+800480) 少數(shù)股東權(quán)益 2740 (1370020%)2022/7/2444 2母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷 2022/7/24452000200030003000 合并工作底稿（簡表）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表只反映母公司利潤分配數(shù)重復(fù)計(jì)算 抵銷原理如下（全資子公司）：按權(quán)益法調(diào)整數(shù)2022/7/2446 投資

27、收益 （=子公司凈利潤母公司比例） 少數(shù)股東損益 （=子公司凈利潤少數(shù)股權(quán)比例） 未分配利潤年初 提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）分配 未分配利潤年末 分配去向=子公司凈利潤來源非全資子公司：子公司可供分配利潤子公司已分配利潤2022/7/2447 （1）全資子公司內(nèi)部投資收益的抵銷： 借：投資收益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）分配 未分配利潤年末子公司凈利潤2022/7/2448 接例題3：全資子公司內(nèi)部股權(quán)投資收益的抵銷借：投資收益 2000 未分配利潤 年初 1000 貸：提取盈余公積 200 未分配利潤年末 28002022/7/2449200020001000

28、合并工作底稿（簡表）2000 2000 1000 200 2800003000200030012003500200015000120002000按權(quán)益法調(diào)整數(shù)2022/7/2450 非全資子公司的抵銷分錄：借：投資收益 (子公司的凈利潤母公司持股比例) 少數(shù)股東損益 (子公司的凈利潤少數(shù)股東持股比例) 未分配利潤年初 （子公司調(diào)整后年初未分配利潤） 貸：提取盈余公積 （子公司本期提取的盈余公積） 對(duì)所有者（或股東）分配 （子公司利潤分配數(shù)） 未分配利潤年末 （子公司調(diào)整后年末未分配利潤）2022/7/2451 接例題2：非全資子公司內(nèi)部股權(quán)投資收益的抵銷 2010年抵銷分錄的編制: 借：投資收

29、益 2240 (280080%) 少數(shù)股東損益 560 (280020%) 未分配利潤 年初 0 貸：提取盈余公積 300 對(duì)所有者(或股東)的分配 1000 未分配利潤年末 15002022/7/2452 2011年抵銷分錄的編制: 借：投資收益 480 (60080%) 少數(shù)股東損益 120 (60020%) 未分配利潤 年初 1500 （1700200） 貸：提取盈余公積 0 對(duì)所有者(或股東)的分配 0 未分配利潤年末 9002022/7/2453母公司與子公司、子公司相互之間內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷項(xiàng)目有：（二）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)（3）

30、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（4）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利（5）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款（7）持有至到期投資與應(yīng)付債券（6）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息2022/7/24541內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 M公司 A公司 假設(shè)：M公司銷售商品一批給A公司價(jià)稅合計(jì)100萬元,款項(xiàng)暫欠 M公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47 應(yīng)交稅費(fèi) 14.53 A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品 85.47 應(yīng)交稅費(fèi) 14.53 貸：應(yīng)付賬款 100從整個(gè)集團(tuán)來講并未增加債權(quán)和債務(wù),因此應(yīng)予以抵銷在報(bào)表中列示如下(壞賬準(zhǔn)備比例10%)2022/7/2455合并工作底稿（簡表）2022/7/2456（1）在初次

31、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為： 抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 (期末數(shù)) 貸：應(yīng)收賬款 (期末數(shù)) 抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 (本期提取數(shù)) 貸：資產(chǎn)減值損失 抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響 借：所得稅費(fèi)用 （抵銷本期的壞賬準(zhǔn)備金額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2022/7/2457 【例題4】甲公司為A公司的母公司，2009年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A公司賬款100萬元，年初應(yīng)收賬款中不包含有應(yīng)收A公司賬款。假定甲公司對(duì)應(yīng)收A公司賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。 要求： 編制甲公司2009年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。2

32、022/7/2458抵銷當(dāng)期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10【答案】 2009年甲公司應(yīng)編制的抵銷分錄如下： 抵銷內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100 抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響 借：所得稅費(fèi)用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 2022/7/245910010010107.507.57.5000合并工作底稿（簡表）2.5 2.5002.5102.5102022/7/2460 （2）在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為： 抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款以前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

33、借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初 金額期初內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例內(nèi)部應(yīng)收賬款的期末數(shù)2022/7/2461抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 或：抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 本期補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)2022/7/2462抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用 （抵銷本期的壞賬準(zhǔn)備金額稅率） 未分配利潤年初 （抵銷以前年度壞賬準(zhǔn)備金額稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （抵銷的壞賬準(zhǔn)備金額稅率）2022/7/2463 接上例，假定2010年12月31日，甲公司應(yīng)

34、收A公司賬款余額如下表(單位:萬元)甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄如下：2022/7/2464第1種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款 上期內(nèi)部應(yīng)收賬款 首先抵銷內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100 抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10 貸：未分配利潤年初 10抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響 借：未分配利潤年初 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.52022/7/2465100100101007.57.5000合并工作底稿（簡表）2.5 2.50000 2.5 102022/7/2466第2種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款 上期內(nèi)部應(yīng)收賬款首先抵銷

35、內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 160 貸：應(yīng)收賬款 160抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10 貸：未分配利潤年初 10再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款又補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 6 貸：資產(chǎn)減值損失 6 2022/7/2467抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用 1.5 (625%) 未分配利潤年初 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 42022/7/2468160160101007.512000合并工作底稿（簡表） 2.51.504.54.50 6 6 41.56 4162022/7/2469注意：如果第三年末（2011.12.31），甲公司應(yīng)收

36、A公司賬款為200萬元，則抵銷分錄為： 借：應(yīng)付賬款 200 貸：應(yīng)收賬款 200借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 16 貸：未分配利潤年初 16借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4 貸：資產(chǎn)減值損失 4首先抵銷應(yīng)收、應(yīng)付賬款抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備再抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款又補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響借：所得稅費(fèi)用 1 (425%) 未分配利潤年初 4 ( 1625%) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 ( 2025%)2022/7/2470第3種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收賬款上期內(nèi)部應(yīng)收賬款首先抵銷應(yīng)收、應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 60 貸：應(yīng)收賬款 60抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備： 借

37、：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10 （10010%） 貸：未分配利潤年初 10 抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 4 （60100）10% 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4抵銷壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響 借：未分配利潤年初 2.5 (1025%) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5 (625%) 所得稅費(fèi)用 1 (425%)2022/7/24716060101007.511.5000合并工作底稿（簡表） 2.510440 4 4 1.57(116.5)6.511412022/7/24722持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷 假設(shè)：2010年1月1日，A公司發(fā)行面值為100萬元，期限為3年，年利率為10

38、%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為100萬元（不考慮相關(guān)費(fèi)用），所籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，其母公司M公司購買其100%的債券并作為持有至到期投資。雙方有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2022/7/2473 M公司 購買方 A公司 發(fā)行方 M公司會(huì)計(jì)處理如下：借：持有至到期投資 100 貸：銀行存款 100 A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 100 貸：應(yīng)付債券 100從整個(gè)集團(tuán)來說屬于內(nèi)部資金調(diào)撥，并未增加集團(tuán)的債權(quán)和債務(wù),因此應(yīng)予以抵銷借：持有至到期投資 10 貸：投資收益 10借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：應(yīng)付債券 10子公司發(fā)行按面值發(fā)行債券100萬元,母公司購買其全部債券2022/7/2474（1）

39、發(fā)生當(dāng)期持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷 抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券 借：應(yīng)付債券 (發(fā)行方應(yīng)付債券期末數(shù)內(nèi)部購買比例) 投資收益（或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用） （差額） 貸：持有至到期投資 (購買方持有至到期投資期末數(shù)) 抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （費(fèi)用化的利息） 在建工程 （資本化的利息）2022/7/2475在上例中其抵銷分錄如下： 借：應(yīng)付債券 110 貸：持有至到期投資 110借：投資收益 10 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 102022/7/2476（2）以后期間持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷 抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券 借：應(yīng)付債券 (發(fā)行方應(yīng)付債券期末數(shù)內(nèi)部購買比例)

40、 （或貸）未分配利潤年初 （差額） 貸：持有至到期投資 (購買方持有至到期投資期末數(shù)) 2022/7/2477 抵銷內(nèi)部債券的利息收益和利息支出 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （費(fèi)用化的利息） 在建工程 （資本化的利息） 抵銷以前期間資本化的利息支出 借：未分配利潤年初 貸：在建工程 （資本化的利息）2022/7/2478 【例題5】甲公司為A公司的母公司，甲公司2010年1月5日以525萬元（不含利息）的價(jià)格從證券市場(chǎng)購入A 公司2009年1月1日按面值發(fā)行的4年期一次還本的債券，債券每年初支付一次利息（A公司發(fā)行債券所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金），該債券面值500萬元，年利率10%。甲公司購入的

41、債券作為持有至到期投資，按實(shí)際利率法攤銷債券持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額，假定實(shí)際利率為8。 要求： 編制甲公司2010年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。2022/7/2479借：應(yīng)付債券 500 投資收益 17 貸：持有至到期投資 517 525 （505258）借：投資收益 42 5258） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 42借：應(yīng)付利息 50 貸：應(yīng)收利息 50甲公司2010年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄如下：2022/7/2480 3內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 其抵銷分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 4內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷 其抵銷分錄為： 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款

42、2022/7/2481 （三）內(nèi)部商品購銷交易的抵銷 內(nèi)部商品購銷交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購銷事項(xiàng)。 內(nèi)部商品購銷交易的抵銷應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理2022/7/2482 M公司（母公司） A公司（子公司） 例6：M公司銷售產(chǎn)品一批給A公司，價(jià)款100萬元，增值稅率17%款項(xiàng)已收，產(chǎn)品成本為80萬元。 M公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) 17借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：庫存商品 80 A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) 17 貸：銀行存款 117 從整個(gè)集團(tuán)來說屬于集團(tuán)內(nèi)部商品轉(zhuǎn)移2022/7/2483

43、1內(nèi)部商品購銷當(dāng)期的抵銷： （1）內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷 在上例中，假定A公司當(dāng)期以140萬元的價(jià)格將購入的商品對(duì)外出售款項(xiàng)已收到，A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 163.8 貸：主營業(yè)務(wù)收入 140 應(yīng)交稅費(fèi) 23.8借：主營業(yè)務(wù)成本100 貸：庫存商品 1002022/7/2484合并工作底稿（簡表）從整個(gè)集團(tuán)來講，真正的收入是140萬元，真正的成本是80萬元。應(yīng)將重復(fù)計(jì)算的收入和成本予以抵銷。2022/7/2485 在購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，抵銷分錄如下： 借：營業(yè)收入 100 (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)) 貸：營業(yè)成本 1002022/7/2

44、486合并工作底稿（簡表）1001001408060602022/7/2487 （2）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷（即內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利的抵銷） 在上例中，假定A公司購入的商品當(dāng)期全未售出，則在報(bào)表中列示如下： 2022/7/2488 合并工作底稿（簡表）從整個(gè)集團(tuán)來講，該銷售收入并未真正實(shí)現(xiàn)從整個(gè)集團(tuán)來講，真正真正的成本是80萬元。2022/7/2489 編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下應(yīng)作的抵銷分錄如下： 借：營業(yè)收入 100 (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)) 貸：營業(yè)成本 80 (內(nèi)部銷售企業(yè)的成本) 存貨 20

45、 ( 存貨中包含的內(nèi)部銷售毛利)2022/7/2490 合并工作底稿（簡表）10080202022/7/2491 （3）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨的情況 可以分別按上述內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵銷和內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的抵銷來處理。2022/7/2492借：營業(yè)成本 貸：存貨對(duì)于內(nèi)部商品購銷交易的抵銷，也可按如下方法進(jìn)行抵銷處理（方法二）：抵銷當(dāng)期內(nèi)部銷售收入：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本抵銷期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：金額期末內(nèi)部購進(jìn)存貨成本毛利率 金額 當(dāng)期內(nèi)部銷售銷售收入的數(shù)額(視為全已售出)2022/7/2493 在上

46、例中，如購入的商品全未售出集團(tuán)外，則編制抵銷分錄如下： 抵銷當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和成本 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 抵銷期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利： 借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20 （10020%）2022/7/2494 合并工作底稿（簡表）10010020202022/7/2495 （4）調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整

47、合并利潤表中的所得稅費(fèi)用。 調(diào)整分錄如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 金額 抵銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利稅率2022/7/2496在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作如下處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （2025%） 貸：所得稅費(fèi)用 5在上例中，經(jīng)抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后2022/7/2497（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷購買企業(yè)期末內(nèi)部購進(jìn)存貨成 本購買企業(yè)期末內(nèi)部購進(jìn)存貨可變現(xiàn)凈值合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨成 本 發(fā)生減值 未發(fā)生減值抵銷計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 同時(shí)，抵銷遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用（抵銷的

48、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所得稅稅率） 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 2022/7/2498 合并工作底稿（簡表）從整個(gè)集團(tuán)來講，真正真正的成本是80萬元。與可變現(xiàn)凈值相比并未發(fā)生減值在上例中，假定A公司預(yù)計(jì)該存貨的可變現(xiàn)凈值為94萬元，其計(jì)提了6萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2022/7/2499 【例題7】 2010年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100萬元，銷售成本80萬元?？铐?xiàng)已收存銀行。A公司從甲公司購入的商品全部未售出。A公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值為94萬元，為此，A公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元。甲公司已將該項(xiàng)交易的銷售收入和銷售成本在其個(gè)別利潤表中列

49、示。A公司將該存貨價(jià)值反映在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。假定甲公司和A公司的所得稅稅率均為25%。 要求: 甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄2022/7/24100抵銷當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和成本 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100抵銷期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利 借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20同時(shí)，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （2025%） 貸：所得稅費(fèi)用 52022/7/24101同時(shí)，抵銷原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用 1.5 （625%） 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 1.5 抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨多提的跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 貸：資產(chǎn)減

50、值損失 6假定存貨的可變現(xiàn)凈值為74萬元，A公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備26萬元。則應(yīng)抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為20萬元 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 202022/7/24102 合并工作底稿（簡表）100100202066600511080551.51.5121.511152022/7/241032連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下內(nèi)部商品購銷交易的抵銷抵銷期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)期初內(nèi)部購入商品成本根據(jù)本期內(nèi)部購入商品成本抵銷本期內(nèi)部銷售收入 和銷售成本根據(jù)期末內(nèi)部購入商品成本抵銷期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，并調(diào)整相應(yīng)的所得稅影響根據(jù)期初和期末存

51、貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷以前期間多提的跌價(jià)準(zhǔn)備和本期補(bǔ)提（或沖銷）的跌價(jià)準(zhǔn)備2022/7/24104（1）抵銷期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 即按上期內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，編制抵銷分錄如下： 借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)成本上期購入的商品不論本期是否已售出，均視為已售出處理。金額(期初內(nèi)部購入存貨成本上期銷售方的毛利率)2022/7/24105 （2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和銷售成本 即按照本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，編制抵銷分錄如下： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 金額為內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)2022/7/24106 (3)抵銷期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利

52、 即按照期末內(nèi)部購入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利的金額,編制如下 抵銷分錄: 借：營業(yè)成本 貸：存貨金額期末內(nèi)部購入存貨成本毛利率2022/7/24107 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 未分配利潤年初 同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)金額期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利稅率金額期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利稅率差額2022/7/24108 【例題8】2009年4月10日，甲公司出售商品一批給其子公司A公司，售價(jià)（不含增值稅）100萬元，款項(xiàng)均已收到，商品成本80萬元。至2009年12月31日，A公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外單位。A公司

53、2009年從甲公司購入存貨所剩余的部分，至2010年12月31日仍未出售給集團(tuán)外單位。 2010年甲公司又出售商品一批給A公司，售價(jià)（不含增值稅）200萬元，款項(xiàng)均已收到，成本140萬元。A公司2010年從甲公司購入的存貨至2010年12月31日全部未出售給集團(tuán)外單位。 要求： 編制甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。2022/7/24109 【答案】2009年應(yīng)編制如下抵銷分錄：抵銷本期內(nèi)部銷售收入和成本 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利 借：營業(yè)成本 10 （5020%） 貸：存貨 10 同時(shí)，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.

54、 5 （1025%） 貸：所得稅費(fèi)用 2.52022/7/24110 2010年應(yīng)編制如下抵銷分錄： 抵銷期初內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售的毛利 借：未分配利潤年初 10 （5020%） 貸：營業(yè)成本 10 抵銷本期內(nèi)部銷售收入和成本 借：營業(yè)收入 200 貸：營業(yè)成本 200抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利 借：營業(yè)成本 70 （5020%20030%） 貸：存貨 702022/7/24111 同時(shí)，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 17.5 （7025%） 貸：未分配利潤年初 2. 5 （1025%） 所得稅費(fèi)用 15 （6025%）2022/7/24112 合并工作底稿（2010

55、簡表）101020020017.52.500015157.522.5707027022518015227.52802022/7/24113（4）抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初抵銷上期（即期初）根據(jù)內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷本期根據(jù)內(nèi)部存貨補(bǔ)提或沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí)：抵銷原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤年初 所得稅費(fèi)用 貸： 遞延所得稅資產(chǎn)金額抵銷以前期間存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅率金額 抵銷本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅率金額 抵銷的全部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅率2022/7/24114 【例題9】 2009年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售

56、產(chǎn)品一批，價(jià)款為50萬元，銷售成本為40萬元?？铐?xiàng)已收存銀行。A公司從甲公司購入的商品全部未售出。年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為48萬元，A公司對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元。 2010年A公司又從甲公司購進(jìn)商品30萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為24萬元。A公司2009年從甲公司購進(jìn)的商品本期全部售出，銷售價(jià)格為54萬元，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2010年從甲公司購進(jìn)的商品已銷售40%，銷售價(jià)格為15萬元；另60%形成存貨。2010年末該部分商品的可變現(xiàn)凈值為15萬元，2010年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元。 要求：編制甲公司2010年度合并抵銷分錄。2022/7/24115 （1）抵銷期初內(nèi)部存貨

57、中未實(shí)現(xiàn)銷售的毛利 借：未分配利潤年初 10 貸：營業(yè)成本 10（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和成本 借：營業(yè)收入 30 貸：營業(yè)成本 30（3）抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利 借：營業(yè)成本 3. 6 （3060%20%） 貸：存貨 3.6同時(shí)，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.9 （3. 6 25%） 所得稅費(fèi)用 1. 6 貸：未分配利潤年初 2. 5 （10 25%）【答案】2022/7/24116（4）抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部存貨提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 貸：未分配利潤年初 2（5）抵銷本期根據(jù)內(nèi)部購入存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：營業(yè)成本2 貸：存貨存貨跌價(jià)

58、準(zhǔn)備 2 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 貸：資產(chǎn)減值損失 3 同時(shí)，抵銷原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：未分配利潤年初 0. 5 （225%） 所得稅費(fèi)用 0. 25 （125%） 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 0. 75 （325%）本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備本期期末補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備的其實(shí)數(shù)2022/7/24117 M公司 A公司 M公司會(huì)計(jì)處理（最后）：借：固定資產(chǎn)清理 20 貸：營業(yè)外收入 20 A公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 120 M公司出售固定資產(chǎn)一臺(tái)給其子公司A公司，原價(jià)100萬元，折舊為0，售價(jià)120萬元。A公司購入后作為固定資產(chǎn)入賬。（1）售出方是固定資產(chǎn)，購買

59、方也作為固定資產(chǎn)使用 （四）內(nèi)部購入固定資產(chǎn)交易的抵銷1、交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理2022/7/24118（1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤或虧損借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 或： 借：固定資產(chǎn)原價(jià) 貸：營業(yè)外支出變賣收入大于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額變賣收入小于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷分錄（2）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊或少提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用等2022/7/24119 M公司出售產(chǎn)品一件給其子公司A公司，售價(jià)100萬元，增值稅率17%，款項(xiàng)已收入銀行，成本80萬元。A公司購入后作為固定資產(chǎn)入賬。 M公司 M公司會(huì)計(jì)處理：借：銀行

60、存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) 17借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 A公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi) 17 貸：銀行存款 117（2）售出方是存貨，購買方作為固定資產(chǎn)使用 A公司2022/7/24120（1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 （收入成本）交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷分錄（2）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用等（3）調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用金額（抵銷原價(jià)中包