企業(yè)投資審計方法與技巧課件

1、企業(yè)投資審計方法與技巧一、概 述企業(yè)投資的分類：從投資形式看，可分為對項目投資、組建公司投資、購買金融產(chǎn)品進(jìn)行投資；從投資長短看，可分為長期投資、短期投資；從地域看，可分為境外投資和境內(nèi)投資；從新的會計準(zhǔn)則來看，可分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資； 今天我想交流的內(nèi)容主要為如何對企業(yè)投資進(jìn)行審計 ，在企業(yè)投資審計中我們應(yīng)該關(guān)注些什么？如何入手？二、企業(yè)投資審計關(guān)注什么？（一）關(guān)注企業(yè)投資過程中違法問題，主要五種： 一是在對外投資、兼并重組過程中濫用職權(quán)造成國有資產(chǎn)損失和流失問題； 如在對外投資中未經(jīng)上級部門審批未經(jīng)集體研究擅自決策，而又造成重大損失，就要追究責(zé)

2、任，按照刑法論處。最近我們審計發(fā)現(xiàn)很多這種問題，都采取移送司法部門處理。 二是在對外投資、項目投資利用虛假投資、虛假項目投資私分國有資產(chǎn)、貪污、挪用國有資產(chǎn)的問題； 如在大慶審計中查出大慶油田有限責(zé)任公司二級單位以虛假試油工程結(jié)算等方式轉(zhuǎn)出資金1.02億元涉嫌私分國有資產(chǎn)和個人受賄的重大違法問題。 三是與私企聯(lián)合投資，后通過合資企業(yè)轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，或在聯(lián)營中被詐騙； 如在某集團(tuán)審計中發(fā)現(xiàn)私人業(yè)主詐騙該集團(tuán)財務(wù)公司款項一億多。 四是股票投資中為內(nèi)幕消息者進(jìn)行股票違法投資，擾亂金融市場； 如在某集團(tuán)審計中其下屬企業(yè)知悉其同一集團(tuán)上市公司的重大信息，而購買上市公司的股票，獲取大量的利益。 五是項目投資

3、高于市場價格向親友采購材料； 在某企業(yè)審計時，對其工程審計，發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理的子女在承包材料，并高于市場價格。（二）關(guān)注企業(yè)投資過程中的違規(guī)行為，主要如下： 一是違規(guī)對外投資，應(yīng)上級審批的投資未經(jīng)審批投資； 如電力企業(yè)的未批先建問題，往往還涉及土地、資金違規(guī)。這種事項在電力企業(yè)中相當(dāng)普遍，由于國家要批一個項目需要很多時間，電力企業(yè)為了搶占有利資源，而地方政府也為了政績，均要求項目盡快建設(shè)。地方政府要么違規(guī)審批土地，要么允許企業(yè)未批先占土地，并通過行政權(quán)利讓銀行違規(guī)發(fā)放貸款， 未批先建項目在地方政府及銀行的支持下就形成了。而國家發(fā)改委監(jiān)管也不到位，任由企業(yè)未批先建，并在后來的審批中予以認(rèn)可，這更促使企

4、業(yè)有了未批先建的動力，不然老實人吃虧。 未批先建的影響一、未批先建導(dǎo)致電力市場供求失衡。 如，截至2007年底，某地區(qū)地區(qū)電力裝機(jī)容量供大于求800萬千瓦。該地區(qū)在裝機(jī)容量不斷擴(kuò)大的同時，該地區(qū)機(jī)組利用小時卻不斷下滑，利用小時急速下降，有的降至4000小時，這就導(dǎo)致電量富余及資產(chǎn)閑置。另外，現(xiàn)在全球發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)，也影響了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力企業(yè)電量需求將大減。二、未批先建增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，沒有核準(zhǔn)的項目，土地、環(huán)保及電網(wǎng)等部門都不能辦理相關(guān)手續(xù)，這使得建設(shè)項目承擔(dān)了很大的政策性風(fēng)險。 三、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險很大并虧損嚴(yán)重。 主要原因是電價執(zhí)行不到位，只能執(zhí)行臨時電價，導(dǎo)致企

5、業(yè)虧損。四、未批先建不利于國家環(huán)保政策執(zhí)行 主要體現(xiàn)為不能執(zhí)行國家脫硫加價的環(huán)保鼓勵政策 二是在項目投資中應(yīng)招投標(biāo)的項目未招標(biāo)或招標(biāo)不規(guī)范； 在審計中我們發(fā)現(xiàn)被審計單位由于各種理由，如為趕工期，招標(biāo)的對象較少，材料較為特殊，將施工工程200萬元以上，材料采購100萬元以上，勘察、設(shè)計、監(jiān)理服務(wù)合同50萬元以上應(yīng)進(jìn)行公開招投標(biāo)項目未招投標(biāo)；同時也發(fā)現(xiàn)部分單位在招標(biāo)中不規(guī)范，如存在中標(biāo)單位不符合中標(biāo)條件，有些評委在評標(biāo)中不實事求是等情況。三是項目投資中項目違法轉(zhuǎn)包、分包； 在審計中，我們發(fā)現(xiàn)：部分施工單位將承包的單項工程提取一定比例的管理費后即將工程完全轉(zhuǎn)包出去、部分施工單位將主體工程進(jìn)行分包、部

6、分施工單位將工程分包給沒有資質(zhì)的施工單位及部分工程存在層層轉(zhuǎn)包等情況 四是項目投資過程中向職工持股會傾斜； 這種現(xiàn)象在電力企業(yè)中比較普遍，我們在審計中發(fā)現(xiàn)很多電力企業(yè)將大量業(yè)務(wù)交給三產(chǎn)多經(jīng)公司，通過無償提供粉煤灰給三產(chǎn)多經(jīng)公司，將運輸、服務(wù)、工程等業(yè)務(wù)以明顯不合理價格交給三產(chǎn)多經(jīng)公司運作等方式，轉(zhuǎn)移利潤。職工持股會做得比較大的是山東和貴州。 五是無法律依據(jù)、不規(guī)范支付各種工程款項； 在審計中我們發(fā)現(xiàn)比較多以各種名義在合同外支付資金給施工單位的情況。(三)對外投資的績效問題。 國際通行的“三E”或“五E”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性，看項目建設(shè)有無損失浪費，有無造成污染，有無造成生

7、態(tài)破壞，評價投入產(chǎn)出效果，建立評價標(biāo)準(zhǔn)，效果如何？ 審計署正積極探索和推行績效審計。因為現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)的績效審計評價指標(biāo)體系還未建立, 一般采取1.國際標(biāo)準(zhǔn),2.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),3.市場標(biāo)準(zhǔn)4.企業(yè)自身設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)5.審計人員根據(jù)實際情況設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn).在工程審計中較多的使用可研報告. (四)關(guān)注國家宏觀政策體制問題，實現(xiàn)審計是經(jīng)濟(jì)運行的免疫系統(tǒng)的目的。 劉家義審計長提出審計是經(jīng)濟(jì)運行的免疫系統(tǒng)，具有防御、揭示、建設(shè)性等功能。所以我們在審計中特別關(guān)注國家宏觀政策體制問題，如境外投資的國家風(fēng)險，如電力體制改革問題，如自主創(chuàng)新問題？ 去年,在中石油項目審計中,我們發(fā)現(xiàn)中石油境外上市后,國外會計師事務(wù)所掌握了企業(yè)的大

8、量機(jī)密信息,如石油分布、管道設(shè)施、重大決策等，而會計事務(wù)所又向其行業(yè)主管部門匯報，向證交所匯報，證交所又向國會匯報，中國石油狀況國外機(jī)構(gòu)都一清兩楚；同時涉及國家石油安全重大信息根據(jù)法律規(guī)定要進(jìn)行披露；不能與受美國制裁的國家經(jīng)營石油業(yè)務(wù)。所以我們提出建立境外上市和披露審查制度審查機(jī)制，規(guī)范企業(yè)向境外中介機(jī)構(gòu)提供信息的行為，發(fā)展壯大國內(nèi)會計師事務(wù)所。 在2002年電力體制改革中，主要目的是打破壟斷，引入競爭，分開輸配售環(huán)節(jié)。但由于各種原因，引入競爭目標(biāo)已經(jīng)達(dá)到，但輸配售改革停滯不前。電力企業(yè)由于宏觀調(diào)控不到位，電力項目未批先建情況突出，電力規(guī)劃嚴(yán)重滯后，相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈改革沒有跟上，電源結(jié)構(gòu)和分布極不合

9、理，市場煤計劃電，電網(wǎng)改革不到位，各方利益難以協(xié)調(diào)，需要進(jìn)一步改革，但改革要付出一定的成本。三、企業(yè)投資審計如何入手？（一）從會議紀(jì)錄、紀(jì)要、收發(fā)文中入手，查找投資中可能存在的案件線索。 如在會議紀(jì)錄發(fā)現(xiàn)某公司境外投資收不回來等問題嚴(yán)重的事項。我們通過查閱企業(yè)會議紀(jì)錄，可以知曉企業(yè)重大事項決策過程及大量內(nèi)幕消息等。（二）從對外投資損失入手，追蹤其職責(zé)問題。 在會計帳上可以看出對外投資損失情況。如果損失核銷完，審計人員可以再進(jìn)一步看核銷材料，同時找有關(guān)人員談話，了解投資立項、設(shè)計、可行性研究、經(jīng)營管理情況，判斷是否為正常的經(jīng)營損失，還是有其他原因，再進(jìn)一步追蹤調(diào)查。（三）從法規(guī)入手，揭示違反建設(shè)

10、程序、招投標(biāo)、違法轉(zhuǎn)包。 從學(xué)習(xí)各種法規(guī)，通過各種法規(guī)來看工程建設(shè)中存在哪些問題，有無未批先建的情況，有違反招投標(biāo)，違法轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。 （四）從企業(yè)關(guān)系入手，揭示高于市場價格向親友采購材料或向職工持股會傾斜轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等情況。 一般是接到舉報開始，從可疑企業(yè)的工商登記入手，看可疑企業(yè)的股東組成人員與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員的關(guān)系，再看看程序是否規(guī)定，合同簽訂是否合理。（五）通過延伸審計，揭示分包，受賄等問題。 延伸調(diào)查審計施工單位，看看是否將工程分包給沒有工程資質(zhì)的企業(yè)，再看有無二次分包，和返還資金給被審計單位的現(xiàn)象。 （六）通過審查合同、實地觀察、計算機(jī)審計等手法，揭示虛假項目、虛假投資等問題。 通過對合同的審查和到現(xiàn)場盤點相結(jié)合的方法，同時運用計算機(jī)審計找線索的方法，鎖準(zhǔn)目標(biāo)，然后通過內(nèi)查外調(diào)的方法，揭示虛假項目、虛假投資等問題。（七）通過建立指標(biāo)和對國家政策研究