稅收學(xué)原理-第九章流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理-PPT精選

1、第九章 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 2內(nèi)容提要流轉(zhuǎn)稅主要類型的比較分析增值稅原理中國(guó)現(xiàn)行增值稅的制度設(shè)計(jì) 中國(guó)營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的制度設(shè)計(jì)燃油稅和資源稅改革的討論關(guān)稅原理流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 3流轉(zhuǎn)稅主要類型從征稅對(duì)象及計(jì)稅依據(jù)看一般消費(fèi)稅：就所有或大多數(shù)消費(fèi)品及勞務(wù)銷售時(shí)的流轉(zhuǎn)額全值征稅選擇性消費(fèi)稅或特種消費(fèi)稅：就某幾種特定消費(fèi)品及勞務(wù)的銷售額全值征稅一般流轉(zhuǎn)稅：就所有或大多數(shù)貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全值征稅選擇性流轉(zhuǎn)稅合稱為全值流轉(zhuǎn)稅：僅就某幾種貨物和勞務(wù)的銷售額全值征稅增值稅：流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù)可不囿于貨物和勞務(wù)銷售時(shí)的流轉(zhuǎn)額全值，也可對(duì)其增值額課稅流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 4流轉(zhuǎn)稅主要類型從征稅環(huán)節(jié)

2、或階段看多階段流轉(zhuǎn)稅：在所有或幾個(gè)交易階段設(shè)置一個(gè)稅種或在不同交易階段設(shè)置不同名稱的稅種單階段流轉(zhuǎn)稅：僅就生產(chǎn)（制造或勞務(wù)提供）、批發(fā)、零售等某一階段設(shè)置一個(gè)稅種周轉(zhuǎn)稅：多階段流轉(zhuǎn)稅以流轉(zhuǎn)額全值為征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 5流轉(zhuǎn)稅主要類型流轉(zhuǎn)稅一般流轉(zhuǎn)稅選擇流轉(zhuǎn)稅（主要是特種消費(fèi)稅）多階段流轉(zhuǎn)稅 單階段流轉(zhuǎn)稅 增值稅（主要是消費(fèi)型增值稅） 周轉(zhuǎn)稅 生產(chǎn)稅 批發(fā)稅 零售稅 關(guān)稅（主要是進(jìn)口關(guān)稅） 煙酒稅 奢侈品稅 賭博稅 汽車稅 礦產(chǎn)資源稅 燃油稅 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 6一般流轉(zhuǎn)稅和選擇性流轉(zhuǎn)稅 一般流轉(zhuǎn)稅征稅對(duì)象范圍可以規(guī)定得比較廣，稅率可以比較單一，以便對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起普遍調(diào)節(jié)作用，取得主要的財(cái)政收入

3、，其造成的稅制不公平等特殊問題可由選擇性流轉(zhuǎn)稅和其他輔助稅種加以解決。選擇性流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的主要問題第一，彌補(bǔ)稅收公平。第二，在征稅成本較低的情況下增加財(cái)政收入。第三，貫徹受益原則。第四，反映社會(huì)成本，提高社會(huì)效益。選擇性流轉(zhuǎn)稅與一般流轉(zhuǎn)稅之間不存在互相沖突、互相替代的問題，二者是相互補(bǔ)充的。 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 7單階段流轉(zhuǎn)稅各國(guó)單階段流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)實(shí)踐流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)中生產(chǎn)稅單一制制造稅與批發(fā)稅結(jié)合制制造稅與零售稅結(jié)合制零售稅流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)中批發(fā)稅單一制單階段流轉(zhuǎn)稅的主要優(yōu)缺點(diǎn)最大優(yōu)點(diǎn)是納稅人少，征收比較容易。缺點(diǎn)是稅率高，從而增強(qiáng)逃稅誘因。在資源配置效率上，征收單階段流轉(zhuǎn)稅，產(chǎn)品的稅負(fù)因商業(yè)或產(chǎn)銷形態(tài)

4、的不同而有差別。一般說來(lái)，納稅環(huán)節(jié)越接近零售階段，不良效果就越小。也就是說，對(duì)資源配置的不良影響零售稅比批發(fā)稅小，批發(fā)稅比制造稅小，制造稅又比多階段的周轉(zhuǎn)稅小。涉及課稅環(huán)節(jié)或課稅階段的認(rèn)定問題。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 8多階段流轉(zhuǎn)稅多階段流轉(zhuǎn)稅的模式有兩種：周轉(zhuǎn)稅和增值稅。周轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)是對(duì)象范圍廣泛，實(shí)行多環(huán)節(jié)、多次征收，每經(jīng)歷一次交易就征一次稅，某些商品轉(zhuǎn)移方式并沒有發(fā)生交易，也視同交易進(jìn)行征稅，應(yīng)納稅額以流轉(zhuǎn)額全值為依據(jù)。周轉(zhuǎn)稅有對(duì)中間產(chǎn)品特別是生產(chǎn)資料重疊或重復(fù)征稅的弊端?？朔苻D(zhuǎn)稅缺陷的可行的改革思路一是從環(huán)節(jié)入手，從多階段課征變?yōu)閱坞A段課征的零售稅，再通過適當(dāng)辦法進(jìn)一步減輕中間產(chǎn)品重復(fù)征

5、稅問題。二是從計(jì)稅依據(jù)入手，改以全值流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)為以增值額為計(jì)稅依據(jù)，這可徹底消除重復(fù)征稅的弊端。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 9零售稅和增值稅零售稅價(jià)外稅，稅款作為價(jià)格的附加由消費(fèi)者支付，零售商作為納稅義務(wù)人的執(zhí)行代收代繳職能營(yíng)業(yè)用商品的免稅稅對(duì)象范圍以有形商品為主歐盟增值稅的主要特點(diǎn)全面型增值稅增值稅體系內(nèi)納稅人身份一致性消費(fèi)型增值稅憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額單一或接近單一稅率制流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 10零售稅和增值稅的比較從稅基看零售稅的征稅基礎(chǔ)是零售價(jià)格；增值稅表面上是對(duì)各個(gè)階段的增值額征稅，但各個(gè)階段的增值額總和等于征稅商品的零售價(jià)格，因此二者的稅基基本相同。不同之處在于增值稅多階段征收，其稅款分布在各個(gè)階

6、段，而零售稅集中在零售階段征稅。從稅收的作用看要取得一筆同樣數(shù)額的稅收收入，征收增值稅時(shí)，稅率不要太高即可做到；但征收零售稅，稅率就要定得比較高，這容易引起反感。零售稅很難充當(dāng)主體稅種，較適合作輔助稅或地方稅。而增值稅可作為主體稅。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 11增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展增值稅的提出及其創(chuàng)立的實(shí)踐活動(dòng)1917年美國(guó)耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯（T.Adams）首先提出增值稅設(shè)想。當(dāng)時(shí)其名稱不叫“增值稅”而叫“營(yíng)業(yè)毛利稅”。1921年德國(guó)資本家西門子（C.F.V.Siemens）正式提出增值稅的名稱，并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容。增值稅成功的實(shí)踐活動(dòng)始于法國(guó)。法國(guó)通過采用增值稅徹底解決了流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)組織形式非中性

7、影響所造成的弊端。 增值稅的廣泛推行在歐盟國(guó)家實(shí)行增值稅成功后，越來(lái)越多的國(guó)家推行增值稅，據(jù)統(tǒng)計(jì)到20世紀(jì)末已經(jīng)有124個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅。但從總的看，發(fā)達(dá)國(guó)家推行增值稅容易達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化程度，而發(fā)展中國(guó)家往往無(wú)法達(dá)到歐洲模式增值稅的水準(zhǔn)，說明稅制模式選擇與一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)、文化習(xí)俗、納稅習(xí)慣、社會(huì)治理模式、原來(lái)流轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)等都有密切關(guān)系。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 12增值稅的性質(zhì)理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值CVM中的VM部分，是商品價(jià)值扣除在商品生產(chǎn)過程中消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值C后的余額，即由企業(yè)勞動(dòng)者創(chuàng)造的新價(jià)值。從商品生產(chǎn)的全過程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)

8、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。就個(gè)別生產(chǎn)單位而言，增值額是應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的收入（不含增值稅）減去為生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目而購(gòu)入的投入品和固定資產(chǎn)折舊等非增值項(xiàng)目金額后的余額。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 13增值稅類型劃分標(biāo)準(zhǔn)增值稅類型增值稅稅基大小 生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅增值稅征稅對(duì)象范圍的寬窄 全面型增值稅和有限型增值稅 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法 發(fā)票抵扣模式和按賬計(jì)征模式 增值稅在不同地區(qū)運(yùn)用的特點(diǎn) 歐盟模式、南美模式、中國(guó)模式一般所稱的增值稅類型指生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型三種流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 14增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇的影響 生產(chǎn)型增值稅仍然存在一定程度上有利于全能廠而不利于專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)的非中性影響

9、，尤其對(duì)資本、技術(shù)密集型企業(yè)。當(dāng)然，從整體來(lái)看，對(duì)比傳統(tǒng)全值流轉(zhuǎn)稅，這種非中性影響已大大減輕。增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響增值稅對(duì)財(cái)政收入目標(biāo)的達(dá)到是有益的。生產(chǎn)型增值稅稅基較廣，不用高稅率就能獲得既定的財(cái)政收入。增值稅的采用不會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 15增值稅納稅人 增值稅納稅人的判斷居民或非居民、自然人或法人不是判斷增值稅納稅人的必要條件經(jīng)常、持續(xù)的交易與偶然、孤立的交易小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者增值稅納稅人身份的確定規(guī)則各國(guó)對(duì)于小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者的征稅都要權(quán)衡稅收收入和征稅成本兩個(gè)方面的因素發(fā)達(dá)國(guó)家一般不將年?duì)I業(yè)額低于一定水平的小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者納入增值稅范圍，即對(duì)他們免稅，但是如果他們?cè)敢獠⑶曳弦欢l件（如

10、建立賬簿按常規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等）則可選擇加入增值稅體系，同一般納稅人一樣按增值稅規(guī)則納稅。不發(fā)達(dá)國(guó)家往往采取簡(jiǎn)易的征收辦法。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 16增值稅納稅人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者增值稅納稅人身份的確定規(guī)則各國(guó)的做法主要包括免稅、統(tǒng)一補(bǔ)償制兩種辦法免稅辦法的目的是為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，同時(shí)將其排除在增值稅的體系之外，從而節(jié)省對(duì)其的征稅成本。但是，實(shí)際的效果卻沒有達(dá)到減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的效果，反而可能增加農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。統(tǒng)一補(bǔ)償制能夠基本上做到不增加農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，但是需要一定的執(zhí)行成本。 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 17增值稅的征稅對(duì)象從橫向上來(lái)看，增值稅的征稅對(duì)象范圍說明應(yīng)征增值稅的具體行業(yè)范圍。從縱向來(lái)看，則是指應(yīng)征增值稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

11、流通或者消費(fèi)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。 實(shí)踐證明，要具備實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)增值稅的各種條件時(shí)，要獲得充分獲得增值稅的優(yōu)點(diǎn)，增值稅征稅對(duì)象范圍應(yīng)當(dāng)盡可能覆蓋所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，既推行全面型增值稅。實(shí)行全面型增值稅并且實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額辦法、單一或接近單一稅率、消費(fèi)型稅基的情況下，增值稅就能比較徹底克服全值流轉(zhuǎn)稅非中性效應(yīng)，使增值稅成為征收簡(jiǎn)便、財(cái)政收入有保證、影響中性化的良性稅種。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 18確定應(yīng)稅貨物銷售的規(guī)則應(yīng)稅貨物銷售一般類型的貨物銷售，即所有者轉(zhuǎn)讓有形財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)而獲得相應(yīng)報(bào)酬。特殊類型的貨物銷售指某些貨物或權(quán)利轉(zhuǎn)讓在表面上不具有上述一般貨物銷售的特征；或貨物本身交易特殊性；或出讓人、承讓人本

12、身或他們之間的關(guān)系具有特殊性，為了公平征稅，稅法上必須明確要視同一般貨物銷售的各種交易。具體包括委托加工、私人使用、自我供應(yīng)、連鎖交易、不動(dòng)產(chǎn)銷售等。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 19確定勞務(wù)提供的規(guī)則應(yīng)稅服務(wù)提供的認(rèn)定增值稅稅法意義上的勞務(wù)提供，一般指除了貨物交易外的其他交易活動(dòng)。這樣的交易可包括無(wú)形財(cái)產(chǎn)(如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)知識(shí)使用權(quán)等等)的轉(zhuǎn)讓；抑制某種行為或忍受某種行為及局面的義務(wù)；按公共當(dāng)局的命令或以其名義，或按法律履行的服務(wù)。交易必須是為了得到報(bào)酬，不管是現(xiàn)金還是實(shí)物。特殊類型的勞務(wù)提供有以下幾個(gè)方面:勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用不動(dòng)產(chǎn)租賃混合交易流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 20納稅義務(wù)地點(diǎn)和時(shí)間的確定

13、規(guī)則應(yīng)稅貨物銷售的地點(diǎn) 增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，一般遵循屬地主義原則，實(shí)行銷售發(fā)生地稅收管轄權(quán)，也就是只在本國(guó)境內(nèi)發(fā)生的銷售才負(fù)有納稅義務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)的提供地點(diǎn) 應(yīng)稅勞務(wù)的提供地點(diǎn)的確定與確定貨物銷售地點(diǎn)基本精神是一致的，即只對(duì)在境內(nèi)提供的勞務(wù)征稅。貨物銷售和勞務(wù)提供的時(shí)間 所有權(quán)或支配權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間；勞務(wù)完成的時(shí)間；貨款收到時(shí)間等。 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 21增值稅稅基確定規(guī)則增值稅稅基的一般規(guī)定一般情況下，增值稅的稅基為商品銷售者和勞務(wù)提供者向購(gòu)買者、顧客和第三者已經(jīng)收取和將要收取的所有報(bào)酬。實(shí)行增值稅的國(guó)家都要求增值稅稅基計(jì)算一般情況下采用應(yīng)收應(yīng)付制 。有的國(guó)家規(guī)定在某些特殊情況下允許企業(yè)主采用收付實(shí)現(xiàn)

14、制方法計(jì)算增值稅稅基。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 22增值稅稅基確定規(guī)則特殊規(guī)定外幣標(biāo)價(jià)以舊換新以貨易貨呆賬退貨出售企業(yè)舊貨自我供應(yīng)和私人使用進(jìn)口商品流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 23增值稅稅率增值稅稅率類型 增值稅稅率反映的是消費(fèi)者對(duì)其所購(gòu)買的商品或勞務(wù)的增值稅負(fù)擔(dān)水平。多數(shù)國(guó)家的增值稅稅率檔次在15個(gè)之間，總體上可分為兩大類型單一稅率就是增值稅只有一個(gè)比例稅率實(shí)行單一稅率會(huì)大大簡(jiǎn)化增值稅計(jì)算，使增值稅征管富有效率。缺點(diǎn)是對(duì)奢侈品和必需品同等對(duì)待，有不公平之嫌復(fù)式稅率一般由兩個(gè)以上稅率即由基本稅率(又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率)、高稅率和低稅率組成?；径惵鼠w現(xiàn)增值稅的基本課征水平，適用于一般商品和勞務(wù)。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 24增值稅稅

15、率制度設(shè)計(jì)的基本經(jīng)驗(yàn)稅率要少基本稅率要適度高稅率和低稅率盡量設(shè)置在商品銷售的最后階段，即最終進(jìn)入消費(fèi)的階段結(jié)論在復(fù)式稅率下，只有最終消費(fèi)階段適用的稅率才是該商品真正的適用稅率，其余中間階段的稅率并無(wú)實(shí)質(zhì)性意義。因此在復(fù)式稅率下，要提高增值稅的公平程度，增強(qiáng)其調(diào)節(jié)功能，只有把高稅率和低稅率設(shè)置在最終進(jìn)入消費(fèi)階段才能達(dá)到效果。 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 25增值稅制度 增值稅的最大特點(diǎn)在于只按增值額計(jì)稅或者說進(jìn)項(xiàng)稅額可得到抵扣，這是增值稅具有避免重復(fù)征稅、對(duì)企業(yè)組織形式的選擇保持中性等一系列優(yōu)點(diǎn)的關(guān)鍵所在。增值稅的直接計(jì)算方法稅基列舉法稅基列舉法又稱加法。就是把征稅對(duì)象構(gòu)成增值的諸因素列舉并匯集起來(lái)作為增值

16、額據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。本期增值額=本期發(fā)生的工資利息利潤(rùn)其他增值項(xiàng)目應(yīng)納稅額=增值額適用稅率稅基扣除法稅基扣除法又稱減法或扣額法。就是從納稅人流轉(zhuǎn)額全值中減除購(gòu)進(jìn)的原材料、輔助材料、動(dòng)力、燃料、零配件、低值易耗品及其他非增值因素，求出增值額據(jù)以征稅。公式是：本期增值額=本期應(yīng)稅銷售額規(guī)定扣除的非增值項(xiàng)目金額本期實(shí)際應(yīng)交增值稅稅額=增值額適用稅率流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 26增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度賬簿法把按扣除項(xiàng)目當(dāng)期購(gòu)入數(shù)計(jì)算扣除稅額的辦法稱為“購(gòu)進(jìn)扣稅法”把按扣除項(xiàng)目當(dāng)期耗用數(shù)計(jì)算扣除稅額的辦法稱為“實(shí)耗扣稅法”發(fā)票法憑發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣制度有兩個(gè)要點(diǎn)適合于增值稅的統(tǒng)一發(fā)貨票制度。抵扣額計(jì)算依據(jù)發(fā)票?？?/p>

17、而言之，發(fā)票法下進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與抵扣主要依據(jù)發(fā)票，而較少直接涉及納稅人的賬薄記錄。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 27賬簿法和發(fā)票法的比較發(fā)票法的優(yōu)缺點(diǎn)計(jì)算簡(jiǎn)單形成納稅人之間自動(dòng)勾稽效應(yīng)不能完全解決增值稅征管中的所有問題，特別是偷漏稅問題賬簿法的優(yōu)缺點(diǎn)適應(yīng)性比較強(qiáng)計(jì)算復(fù)雜缺少納稅人之間自動(dòng)勾稽機(jī)制對(duì)那些沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全的納稅人無(wú)法采用賬簿法流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 28流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 28增值稅的免稅和零稅率增值稅免稅的兩種形式對(duì)某些特定的貨物和勞務(wù)，或者對(duì)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某一階段不征增值稅。對(duì)某些行業(yè)、企業(yè)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非盈利業(yè)務(wù)全部免征增值稅。某些行業(yè)如農(nóng)業(yè)、金融業(yè)征收增值稅存在管理上的困

18、難，不將其列入增值稅體系內(nèi)非增值稅納稅人，它們除應(yīng)稅進(jìn)口業(yè)務(wù)外的其他活動(dòng)完全不在增值稅征收范圍之內(nèi)雖屬于增值稅納稅人，但遇到特殊困難，在增值稅方面給予完全免征照顧對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人完全免征增值稅，這主要適用于小型經(jīng)濟(jì)實(shí)體。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 29流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 29增值稅的免稅和零稅率增值稅的免稅同時(shí)伴隨進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況，因而免稅放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的哪一個(gè)階段，其作用是不同的。表9-4階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制10000010001000-乙：產(chǎn)品組裝20000100020001000-丙：批發(fā)30000200030001000-?。毫闶?0000

19、3000400010004000流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 30流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 30增值稅的免稅和零稅率階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制10000010001000-乙：產(chǎn)品組裝20000100000-丙：批發(fā)30000030001000-?。毫闶?00003000400010004000階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制10000010001000-乙：產(chǎn)品組裝20000100020001000-丙：批發(fā)30000200000-?。毫闶?00000400010004000表9-5表9-6流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 31流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 31

20、增值稅的免稅和零稅率制造階段免稅（比較表9-4和表9-5）免稅前和免稅后，消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)一樣。在免稅情況下，多出來(lái)的國(guó)家從每個(gè)階段收取的稅款與消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的差額被免稅的乙階段經(jīng)營(yíng)者負(fù)擔(dān)。批發(fā)階段免稅（比較表9-4和表9-6）在最后進(jìn)入消費(fèi)階段前免稅，所處的階段越接近最后進(jìn)入消費(fèi)階段，納稅人負(fù)擔(dān)越重。零售階段免稅不允許零售階段賣者將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額作為售價(jià)的附加向消費(fèi)者收?。ū容^表9-4和表9-7）對(duì)丁階段免稅，并且允許其已付進(jìn)項(xiàng)稅額作為商品銷售價(jià)附加向消費(fèi)者收?。ū容^表9-4和表9-8）流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 32流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 32增值稅的免稅和零稅率階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲

21、：原材料、零配件產(chǎn)制10000010001000-乙：產(chǎn)品組裝20000100020001000-丙：批發(fā)30000200030001000-?。毫闶?00003000000階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制10000010001000-乙：產(chǎn)品組裝20000100020001000-丙：批發(fā)30000200030001000-?。毫闶?00003000003000表9-7表9-8流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 33流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 33增值稅的零稅率增值稅零稅率的含義是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體免征增值稅并且允許他們抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的零稅率一般適用予出口商品和勞務(wù)。實(shí)行零稅率的作用在

22、于避免對(duì)出口產(chǎn)品雙重征稅。除對(duì)出口商品實(shí)行零稅率外，有的國(guó)家還對(duì)某些最必需的日常生活和文化用品等實(shí)行零稅率。對(duì)最終進(jìn)入消費(fèi)階段的商品實(shí)行零稅率，就是使這些商品的消費(fèi)者不支付任何增值稅，經(jīng)營(yíng)這些零稅率商品的經(jīng)濟(jì)實(shí)體其已支付進(jìn)項(xiàng)稅額可得到退稅補(bǔ)償（比較表9-4和表9-9）在出口或最終進(jìn)入消費(fèi)以前階段實(shí)行零稅率實(shí)際意義不大（比較表9-4和表9-10）流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 34流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 34增值稅的免稅和零稅率階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制10000010001000-乙：產(chǎn)品組裝20000100020001000-丙：批發(fā)30000200030001000-

23、?。毫闶?000030000-30000階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額消費(fèi)者負(fù)擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制10000010001000-乙：產(chǎn)品組裝2000010000-1000-丙：批發(fā)30000030003000-?。毫闶?00003000400010004000表9-9表9-10流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 35流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 35中國(guó)現(xiàn)行增值稅的制度設(shè)計(jì)中國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅 就單個(gè)納稅人來(lái)講，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)已納稅款不予抵扣。 有限型增值稅 中國(guó)現(xiàn)行增值稅沒有把所有服務(wù)交易都列入征稅范圍?；旌闲驮鲋刀?按銷售額大小和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。專

24、用發(fā)票抵扣法實(shí)行兩檔稅率 基本稅率17，低稅率13。此外，規(guī)定出口貨物實(shí)行零稅率。 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 36流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 36主要問題增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度的問題生產(chǎn)型增值稅的問題征收范圍不全面的問題小規(guī)模納稅人的問題農(nóng)民減免稅和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位稅收抵扣的問題流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 37流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 37中國(guó)增值稅的改革方向以標(biāo)準(zhǔn)型增值稅為目標(biāo)的改革思路擴(kuò)大增值稅征稅范圍如何協(xié)調(diào)中央和地方政府的財(cái)政分配體制問題生產(chǎn)型增值稅的影響征收能力的制約完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型消除對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收歧視對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅并給予進(jìn)項(xiàng)稅收補(bǔ)償流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 38流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 38中國(guó)式增值稅的制度

25、設(shè)計(jì)收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總趨勢(shì)，需要進(jìn)行模式替換。較為理想的消費(fèi)型增值稅實(shí)行條件不具備，增值稅類型的選擇也只能走次優(yōu)選擇之路即選擇收入型增值稅。賬簿法為主的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度保留增值稅專用發(fā)票，但不作為抵扣的唯一憑證和根據(jù)，而是作為使用賬簿法計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)耗扣稅法進(jìn)行計(jì)算?？梢栽诒ＷC財(cái)政收入、消除對(duì)專業(yè)化分工經(jīng)濟(jì)組織形式的歧視的前提下，減少稅收直接成本和奉行成本。 全面型增值稅即增值稅覆蓋所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 39流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 39中國(guó)營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的制度設(shè)計(jì)目前在中國(guó)，營(yíng)業(yè)稅特指對(duì)納稅人應(yīng)稅勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額征

26、收的一種稅收。中國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅與增值稅是并行課征的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，納入增值稅征稅對(duì)象范圍的不征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象范圍包括兩大部分，一是提供勞務(wù)收入，二是銷售財(cái)產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）收入。 中國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度的主要特點(diǎn)和問題重復(fù)課稅差別稅率與增值稅并行征收流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 40流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 40中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的改革中國(guó)營(yíng)業(yè)稅改革存在的兩種基本思路 在增值稅以標(biāo)準(zhǔn)增值稅為方向的情況下，營(yíng)業(yè)稅最終要并入增值稅?；谥袊?guó)式增值稅來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的一體化。在賬簿法為主的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度和收入型增值稅下，如果加上標(biāo)準(zhǔn)納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別對(duì)待，上述營(yíng)業(yè)稅問題和增值稅本身問題都能得到解決。 流轉(zhuǎn)稅

27、設(shè)計(jì)原理 41流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 41中國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售額或消費(fèi)支出額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，它包括直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅兩種類型。消費(fèi)稅按其課征范圍的不同，可分為一般消費(fèi)稅（對(duì)全部消費(fèi)品課稅）和選擇性消費(fèi)稅（選擇部分消費(fèi)品課稅）。從課征范圍看，消費(fèi)稅通常是選擇性消費(fèi)稅。選擇性消費(fèi)稅往往對(duì)增值稅起補(bǔ)充作用。 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 42流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 42主要特點(diǎn)有限型消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)生產(chǎn)稅和零售稅混合差別稅率價(jià)內(nèi)稅流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 43流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 43中國(guó)消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì) 征稅范圍消費(fèi)稅的第一個(gè)非財(cái)政目的是通過對(duì)奢侈品征稅體現(xiàn)社會(huì)公平，但是由于多數(shù)奢侈品商品需求價(jià)格彈性高，富有者可通

28、過選擇不消費(fèi)而逃避稅收，那么對(duì)不消費(fèi)應(yīng)稅貨物的富有者就變成一種優(yōu)惠，使稅制不能做到一視同仁。從效率角度看：選擇性消費(fèi)稅會(huì)干擾納稅人的消費(fèi)選擇，選擇面越窄即稅目越少所造成的福利損失就越大。從稅制整體效應(yīng)看：對(duì)某些有害品征稅目的是“寓禁于征”，但由于這一類別貨物的消費(fèi)稅稅率比較高，在消費(fèi)行為和消費(fèi)量不改變的情況下，以及實(shí)行稅收分成的財(cái)政體制下，往往給地方帶來(lái)較大財(cái)政利益，本來(lái)在制度設(shè)計(jì)時(shí)要限制發(fā)展的行業(yè)卻成為地方政府要鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。消費(fèi)稅以取得財(cái)政收入為主要目的，在財(cái)政收入有保證時(shí)，不征無(wú)妨流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 44流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 44中國(guó)消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì) 征稅環(huán)節(jié)的選擇進(jìn)出口貨物的征稅環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅可按

29、原產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則征收，目前多數(shù)國(guó)家采用后者。非進(jìn)出口貨物，可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。稅率模式和征稅方式稅率模式涉及從價(jià)還是從量對(duì)奢侈品征稅，應(yīng)該采用從價(jià)稅比較合適從量稅方式更適合于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)以及進(jìn)出口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 45流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 45燃油稅改革的討論中國(guó)燃油稅的提出公路收費(fèi)改為燃油稅會(huì)出現(xiàn)難題征稅環(huán)節(jié)選擇問題一種是在公路車輛燃油的零售環(huán)節(jié)，即以公路上的加油站為納稅主體。另一種是在燃油的生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，即燃油的生產(chǎn)商或進(jìn)口商為納稅主體。征稅對(duì)象改變所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)加重如何補(bǔ)貼問題收入分配問題公路稅費(fèi)改革的原則和方向在稅種設(shè)計(jì)上要將汽車使用環(huán)節(jié)和汽車保有環(huán)節(jié)

30、的稅收分立在中央和地方收入分配上實(shí)行分項(xiàng)返還流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 46流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 46資源稅改革的討論資源稅與絕對(duì)地租不僅在理論上，而且在實(shí)際制度與政策的操作中都難以用規(guī)范性、統(tǒng)一性、公平性去體現(xiàn)資源的有償使用或收取絕對(duì)地租。資源稅與級(jí)差地租級(jí)差地租不應(yīng)該也不可能通過稅收手段加以調(diào)節(jié)。級(jí)差地租要?dú)w所有權(quán)主體所有，而不能歸公共權(quán)力主體所有。用稅收辦法調(diào)節(jié)級(jí)差地租，在實(shí)際操作中會(huì)遇到比調(diào)節(jié)絕對(duì)地租大得多的困難，最終使調(diào)節(jié)級(jí)差地租的稅收似稅非稅。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 47流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 47資源稅改革的討論租稅分流：資源稅改革方向應(yīng)當(dāng)明確資源稅是一種在資源領(lǐng)城體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、社會(huì)政策，并對(duì)資源產(chǎn)品(主要是

31、原材科、初級(jí)產(chǎn)品)進(jìn)行調(diào)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，是作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅在資源領(lǐng)域的延伸，不應(yīng)以資源稅體現(xiàn)政府對(duì)資源的有償使用和級(jí)差地租的調(diào)節(jié)。在價(jià)格體系比較合理、流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)作重大改革的前提下，資源稅可成為雙層次流轉(zhuǎn)稅體系的一個(gè)輔助稅種，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)初級(jí)資源產(chǎn)品進(jìn)行再調(diào)節(jié)，對(duì)增值稅起補(bǔ)充作用。改革后的資源稅應(yīng)采用價(jià)外稅模式，稅款由資源產(chǎn)品購(gòu)買者、使用者支付。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 48流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 48關(guān)稅原理關(guān)稅的概念 關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的基本分類以國(guó)際貿(mào)易中商品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境稅。進(jìn)口關(guān)稅是海關(guān)對(duì)從境外入境的貨物課征的關(guān)稅。出口關(guān)稅是一國(guó)海

32、關(guān)對(duì)本國(guó)出口的貨物或物品運(yùn)出關(guān)境時(shí)，出于一定目的向本國(guó)出口商征收的關(guān)稅。過境關(guān)稅是指一國(guó)對(duì)通過其關(guān)境的外國(guó)貨物征收的一種關(guān)稅。從關(guān)稅的征收目的看，可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅兩大類。財(cái)政關(guān)稅指主要為發(fā)揮關(guān)稅的財(cái)政職能，以取得一部分財(cái)政收入為目的而開征的關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅指主要以保護(hù)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展為目的而開征的關(guān)稅。從關(guān)稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)稅方法看，可以分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、差價(jià)稅、滑準(zhǔn)稅、季節(jié)稅等。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 49流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 49關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)局部均衡角度假定征收關(guān)稅產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)量和價(jià)格方面的變動(dòng)對(duì)其他產(chǎn)業(yè)不發(fā)生影響，即假定其波及效果為零假定征收關(guān)稅的國(guó)家市場(chǎng)規(guī)模較小

33、，這樣其關(guān)稅政策的運(yùn)用不對(duì)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生影響，即假定外國(guó)的供給具有完全彈性關(guān)稅對(duì)于生產(chǎn)和消費(fèi)的影響如圖9-2所示流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 50流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 50關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)圖9-2 Q1 Q3 Q5 Q4 Q2O N P3 P2 P1 ME GFDdSdSd+Sf+TSd+Sfr s tu流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 51流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 51關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)總的來(lái)看，在征收關(guān)稅后，原本應(yīng)有消費(fèi)者獲得剩余（福利）發(fā)生了轉(zhuǎn)移，具體來(lái)講，圖中分別以r、s、u、t表示的消費(fèi)者剩余損失。其中， r由生產(chǎn)者獲得，t由政府獲得，s和u是凈損失。將關(guān)稅作為保護(hù)幼稚產(chǎn)業(yè)的手段，一方面能夠增加國(guó)內(nèi)企業(yè)的收益以及政府的稅收收入，另一方

34、面又會(huì)造成消費(fèi)者的福利損失。因此，要達(dá)到保護(hù)目的并且讓福利損失盡可能低，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真設(shè)計(jì)關(guān)稅稅率及其相關(guān)制度，選擇更為客觀公平的估價(jià)方法。流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 52流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 52關(guān)稅稅則也稱為“海關(guān)稅則”，是根據(jù)政府關(guān)稅政策及其他經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的政府立法程序制定和公布實(shí)施的，對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以分類的一覽表。海關(guān)稅則通常包括兩個(gè)部分：關(guān)稅稅率表和適用關(guān)稅稅率表的說明與規(guī)則。中國(guó)于1985年就采用了海關(guān)合作理事會(huì)稅則商品分類目錄制定關(guān)稅稅則，1992年后改為實(shí)行以商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度為基礎(chǔ)制定的新關(guān)稅稅則。 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 53流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)原理 53關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則中的商品分類目錄關(guān)稅稅則中的