稅款征收基本制度課件

1、稅款征收基本制度第十五講主講人：陳少英 教授稅款征收制度概述一、稅款征收的主管和管轄 稅款征收的主管是不同類(lèi)別的征稅機(jī)關(guān)之間稅款征收權(quán)的劃分，主要是在稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)之間劃分征稅權(quán)。海關(guān)主管：關(guān)稅、船舶噸稅及進(jìn)口環(huán) 節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)主管：海關(guān)主管以外的 其他稅種。 稅款征收的管轄是同類(lèi)征稅機(jī)關(guān)之間征稅范圍的劃分，其中以地域管轄最為重要。 地域管轄從納稅主體的角度說(shuō)主要是“納稅地點(diǎn)”的問(wèn)題，即納稅人應(yīng)該向哪里的納稅機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納稅款。主要有：納稅人所在地、財(cái)產(chǎn)所在地、商品銷(xiāo)售地、勞務(wù)發(fā)生地或營(yíng)業(yè)地。二、稅款征收的方式稅款征收方式適用何種納稅人查驗(yàn)征收臨時(shí)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和機(jī)場(chǎng)、碼頭等流動(dòng)、分

2、散的稅源查賬征收納稅意識(shí)較強(qiáng)，以及財(cái)會(huì)制度較為健全的納稅人查定征收經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售批次多、財(cái)務(wù)制度不夠健全，憑證不夠完備的小型企業(yè)定期定額征收難以查清真實(shí)收入、賬冊(cè)不全的個(gè)體工商戶(hù)自核自報(bào)自繳有較強(qiáng)的納稅意識(shí)和健全的經(jīng)濟(jì)核算制度的納稅人代扣代繳我國(guó)個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅征收采用代扣代繳代收代繳消費(fèi)稅征收，如委托加工產(chǎn)品，有受托方代收代繳委托代征對(duì)零散分散的稅源，委托街道辦、居(村)委會(huì)代征郵寄申報(bào)征收適用有能力納稅、信用度較高但運(yùn)用其他方式不便其他征收方式如利用網(wǎng)絡(luò)、IC卡、交通卡等第二節(jié) 應(yīng)納稅額的確定制度 一、應(yīng)納稅額確定制度概述（一）應(yīng)納稅額概念：根據(jù)納稅人的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率

3、計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。（二）應(yīng)納稅額的確定方式： 官方確定方式和申報(bào)確定方式（三）應(yīng)納稅額的確定權(quán)：征稅機(jī)關(guān) 二、應(yīng)納稅款的核定制度 （一）核定應(yīng)納稅款的法定情形 稅收征管法第35條、37條及實(shí)施細(xì)則第57條規(guī)定了七種法定情形。1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；3.擅自銷(xiāo)毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；4雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。7.未按照規(guī)定辦

4、理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)而未向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。（二）核定應(yīng)納稅款數(shù)額的方法 1.參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)法； 2.營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)法； 3.耗用原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算法； 4.其他合理方法。三、應(yīng)納稅款的調(diào)整制度 （一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義 應(yīng)納稅款的調(diào)整制度是專(zhuān)門(mén)針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的。 關(guān)聯(lián)企業(yè)：指經(jīng)濟(jì)上有利害關(guān)系，法律上相互獨(dú)立的企業(yè)聯(lián)合體。 稅收征管法實(shí)施細(xì)則第51條將關(guān)聯(lián)企業(yè)界定為有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： 1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)

5、系； 2.直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； 3.在利益上相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的事后調(diào)整制度 稅收征管法實(shí)施細(xì)則第54條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整納稅人應(yīng)納稅額：1.購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；2.融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率；3.提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)支付勞務(wù)費(fèi)用；4.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；5.未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。稅務(wù)機(jī)關(guān)

6、調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額的方法 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整； 按照再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整； 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法進(jìn)行調(diào)整； 按照其他合理的方法進(jìn)行調(diào)整。 稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額的期限 自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整； 特殊情況下：自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅款的事前調(diào)整制度事前調(diào)整：主要指預(yù)約定價(jià)安排（advance pricing arrangement，APA），即納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法 ，主管稅務(wù)

7、機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行，可以減少?gòu)?fù)雜的時(shí)候?qū)徲?jì)工作。我國(guó)2002年出臺(tái)的稅收征管法實(shí)施細(xì)則引入了預(yù)約定價(jià)制度，遏制外企的避稅行為；2007年企業(yè)所得稅法第42條再次確認(rèn)該制度。第三節(jié) 納稅期限制度一、納稅期限制度概述 納稅期限：指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限。具體可以分為納稅計(jì)算期限和稅款繳庫(kù)期限。 納稅計(jì)算期限：指納稅人多長(zhǎng)期間計(jì)繳一次稅款。 稅款繳庫(kù)期限：指納稅計(jì)算期滿(mǎn)后，納稅人實(shí)際繳納稅款入庫(kù)的法定期限。 例如：增值稅暫行條例第23條第2款規(guī)定，納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅?！耙粋€(gè)月”為納稅計(jì)算期限，“10

8、日內(nèi)”為稅款繳庫(kù)期限。納稅期限制度包括： 滯納金制度 和 延期繳納稅款制度 二、滯納金制度（一）滯納金含義 征稅機(jī)關(guān)對(duì)違反稅法規(guī)定，不按期繳納稅款或未能及時(shí)、足額繳納稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人實(shí)施的懲罰性與補(bǔ)償性相結(jié)合的措施。（二）滯納金性質(zhì) 觀點(diǎn)一：罰款性質(zhì) 觀點(diǎn)二：對(duì)國(guó)家的一種補(bǔ)償，不具有行政處罰性 觀點(diǎn)三：兼具處罰和補(bǔ)償性（三）我國(guó)相關(guān)規(guī)定 稅收征管法第32條規(guī)定看出我國(guó)的特點(diǎn)：（1）法律性質(zhì)不明確（2）懲罰性質(zhì)過(guò)重（3）起算日期和截止日期規(guī)定模糊三、延期納稅制度 （一）延期納稅的含義 納稅人因特殊困難不能按期納稅時(shí)，經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以申請(qǐng)延期納稅。（二）我國(guó)稅收征管法關(guān)于延期

9、納稅的規(guī)定 三個(gè)基本要件： 1.滿(mǎn)足延期繳納稅款的客觀條件，即特殊困難 2.辦理了相關(guān)手續(xù) 3.經(jīng)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)（三）其他國(guó)家或地區(qū)關(guān)于延期納稅的規(guī)定第四節(jié) 稅款的補(bǔ)繳、追繳與退還制度一、補(bǔ)繳制度 稅收征管法第52條第1款規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。 注意： 稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任包括兩方面： 1. 適用法律、行政法規(guī)不當(dāng) 2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為違法二、追繳制度 稅收征管法第52條第2款規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情

10、況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。 對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，不受前款規(guī)定期限的限制。 我國(guó)稅收追征期存在的問(wèn)題： 1.未窮盡追征期的所有情形，如因雙方責(zé)任造成的未繳、少繳。 2. 未明確追征期是核定期間還是征收期間。 3. 未規(guī)定稅收追征期的起算日三、退稅制度 （一）含義 退稅制度是指在發(fā)生超納、誤納的情況下，征稅機(jī)關(guān)依職權(quán)或應(yīng)納稅人的要求，將超納、誤納的稅款退還給納稅人的制度。（二）涉及法律條款 稅收征管法第51條 稅收征管法實(shí)施細(xì)則第78條第1款（三）抵繳問(wèn)題 當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。第五節(jié) 稅收減免制度 一、稅收

11、減免制度概述稅收減免：根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的要求而對(duì)某些納稅人予以免除部分納稅義務(wù)的一種特殊措施，是稅收優(yōu)惠的一種。 稅收減免分為：1.法定減免在稅法中列舉的減稅、免稅，具有長(zhǎng)期使用性和政策性。2.特定減免個(gè)別、特殊情況，在專(zhuān)案中列舉3.臨時(shí)減免定期或一次性稅收減免制度 二、稅收減免的程序： 1.向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)并附送相關(guān)資料 2.經(jīng)審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批 3.申請(qǐng)人持有關(guān)文件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù) 4.減免稅條件發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi) 報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理變更稅款征收基本制度評(píng)析 一、納稅期限應(yīng)在立法中做出明確的界定二、滯納金制度應(yīng)予以完善三、稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期限應(yīng)有所限制四、稅收退還請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)給予立法保障五、稅收減免的監(jiān)督機(jī)制應(yīng)予以健全稅收征收管理法修訂草案主要內(nèi)容一、增加對(duì)自然人納稅人的稅收征管規(guī)定1.是明確納稅人識(shí)別號(hào)制度的法律地位。2.是明確納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位。征求意見(jiàn)稿規(guī)定，納稅人自行計(jì)稅申報(bào)，并對(duì)其納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。3.是強(qiáng)化自然人稅收征管措施。4.是建立稅收優(yōu)先受償權(quán)制度。二、進(jìn)一步完善納稅人權(quán)益保護(hù)體系1.是完善納稅人權(quán)利體系。2.是減輕納稅人負(fù)擔(dān)。3.是取消先繳稅后