非貨幣性資產(chǎn)交換講解課件

1、非貨幣性資產(chǎn)交換1本章知識(shí)點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)概念及非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的公允價(jià)值處理模式非貨幣性資產(chǎn)交換的賬面價(jià)值模式換入、換出多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的處理2第一節(jié)、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)概念 貨幣性資產(chǎn)：指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。交易性金融資產(chǎn)（包括債券投資），因企業(yè)是準(zhǔn)備隨時(shí)出售的，同樣被認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)。二、非貨

2、幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（一）交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。（二）該交換不涉及或只涉及少量的補(bǔ)價(jià)【課堂講解題1】 3【課堂講解題1】在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占( )的比例低于25%確定。A換出資產(chǎn)公允價(jià)值 B換出資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)C換入資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià) D換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)答案A在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占( )的比例低于25%確定。A換出資產(chǎn)公允價(jià)值 B換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)C換入資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià) D換出資產(chǎn)公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)答案B

3、 4第二節(jié)、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計(jì)量原則（一）換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 計(jì)量原則： 非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足的兩個(gè)條件 1、第一個(gè)條件：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的表現(xiàn) 【課堂講解題2】 5【課堂講解題2】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)有 ( )。A換入資產(chǎn)的本來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同B換

4、入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 ，C非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量D非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同E補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%答案AB 62、第二個(gè)條件：換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值。注意：采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。關(guān)聯(lián)

5、方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性交換不具有商業(yè)性質(zhì)。7二、公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)處理(一) 換出資產(chǎn)視不同類(lèi)別的會(huì)計(jì)處理1、換出存貨資產(chǎn)，視同銷(xiāo)售處理2、換出長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等賬面價(jià)值與公允價(jià)值之差異分別列為“投資收益”“營(yíng)業(yè)外收支”。（二）無(wú)補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換原則: 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值十應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)8（三）有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資

6、產(chǎn)交換（單項(xiàng)資產(chǎn)交換）原則: 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+/或-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)如果公司已為換出資產(chǎn)計(jì)提了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備時(shí)，也應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。【課堂講解題3】9【課堂講解題3】2007年3月1日，甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫(kù)存商品，設(shè)備的原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為260萬(wàn)元，乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值 (計(jì)稅

7、價(jià)格)為200萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%；并收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)26萬(wàn)元，假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為( )萬(wàn)元。A16 B40 C80 D50 答案C甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益260-(300-100-20)=80（萬(wàn)元)。10【課堂講解題4】甲企業(yè)以固定資產(chǎn)換入乙企業(yè)的庫(kù)存商品。己知固定資產(chǎn)的賬面余額為150000元，己提折舊25000元，己提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25000元，其公允價(jià)值115000元，庫(kù)存商品的賬面成本為90OO0元，公允價(jià)值100000元，增值稅稅率17%的，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值;假設(shè)未計(jì)提

8、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲企業(yè)換入的庫(kù)存商品作存貨管理。在交換中甲企業(yè)支付給乙企業(yè)現(xiàn)金2000元且不考慮其他稅費(fèi)。下列不同情況下，正確的有 ( )。A若上述交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲企業(yè)換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值100000(元) =1150000（換出）+2000-10000017% =100000(元)；B若上述交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值沒(méi)有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠的情況下，甲企業(yè)換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值85000元=100000（換入）+2000-10000017%=85000(元)C若上述交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲企業(yè)

9、換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值85000元D若上述交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值沒(méi)有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠的情況下，甲企業(yè)換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值100000元E若上述交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲企業(yè)換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值85000元=150000-25000-25000賬面價(jià)值+2000-10000017%=85000(元)答案ABE11【課堂講解題4】甲公司以庫(kù)存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫(kù)存商品核算，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)45萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)值為公允價(jià)值，有關(guān)資料如下：甲公司換出:庫(kù)存商品A產(chǎn)品：賬

10、面成本180萬(wàn)元，己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值150萬(wàn)元；庫(kù)存商品B產(chǎn)品：賬面成本40萬(wàn)元，己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元。乙公司換出：原材料：賬面成本206.50萬(wàn)元，己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元，公允價(jià)值225萬(wàn)元。則乙公司取得的庫(kù)存商品A產(chǎn)品的入賬價(jià)值多少萬(wàn)元?答案)156.38萬(wàn)元 解析(1)乙公司取得的庫(kù)存商品的入賬價(jià)值總額=225-45+22517%-(15017%+3017%)=187.65(萬(wàn)元)；(2)庫(kù)存商品A產(chǎn)品的入賬價(jià)值=187.65150/（150+30）=156.38(萬(wàn)元)。 12三、賬面價(jià)值模式的會(huì)計(jì)處理 換入資產(chǎn)則應(yīng)該以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相

11、關(guān)稅費(fèi)為計(jì)價(jià)礎(chǔ)，不確認(rèn)相關(guān)的損益。 （一）、不涉及補(bǔ)價(jià) 原則: 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）、涉及補(bǔ)價(jià)原則: 以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+/或-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 13四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的1、以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。2、按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

12、占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本總額某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額例14例: 甲公司用賬面價(jià)值為165萬(wàn)元，公允價(jià)值為192萬(wàn)元的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資和原價(jià)為235萬(wàn)元，己計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值128萬(wàn)元的設(shè)備一臺(tái)與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)300萬(wàn)元的庫(kù)存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，乙公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入

13、賬價(jià)值分別為多少萬(wàn)元?答案198萬(wàn)元和132萬(wàn)元解析換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=192+128+10=330(萬(wàn)元)。長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=192/(192+128)330=198(萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=128/(192+128)330=132萬(wàn)元。15（二）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量1.以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。2.按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本總額某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)

14、值總額（三）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量1.以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。2.按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本總額某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額16（四）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量1、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。2、按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本總額某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額【課堂講解題5】17【課堂講解題5】甲公司以自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的華山牌客車(chē)和貨車(chē)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的未來(lái)牌客車(chē)和貨車(chē)(該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，有關(guān)資料如下：甲公司換出華山牌客車(chē)原值100萬(wàn)元，己