財務(wù)會計與融資租賃管理知識分析(PPT-103頁)課件

1、考試說明平時成績占30 （包括：考勤、平時作業(yè)、課堂作業(yè)、課堂提問、小測驗）期末考試卷面成績占70（閉卷）第一章 租賃第一節(jié) 租賃概述第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理 第三節(jié) 融資租賃的會計處理第四節(jié) 售后租回交易的會計處理第一節(jié) 租賃概述一、與租賃相關(guān)的定義（一）租賃 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲得租金的協(xié)議。（二）租賃期 租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間（含優(yōu)惠續(xù)租期）。（三）租賃開始日 是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。（四）租賃期開始日 承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日出租人、承租人雙方都要開始進

2、行賬務(wù)處理。教材P2例題1-1（六）擔(dān)保余值 承租人擔(dān)保余值，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。出租人擔(dān)保余值，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人出租人均無關(guān)，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（五）資產(chǎn)余值 指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。1.出租人擔(dān)保余值 = 承租人擔(dān)保余值 + 與雙方無關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（七）未擔(dān)保余值 租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。公式： 資產(chǎn)余值 100萬元 承租人擔(dān)保 40萬與承租人有關(guān)的第三方承擔(dān)30萬元與承租人和出租人無關(guān)的第三方承擔(dān)20萬元未擔(dān)保余值10萬元承租人擔(dān)保余值 = 40

3、 + 30 = 70萬元出租人擔(dān)保余值 = 70 + 20 = 90萬元練習(xí)1：擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（ ）。 A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值C就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值【答案】 A（八） 最低租賃付款額（這是一個與承租人有關(guān)的概念） 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?；蛴凶饨鹗侵附痤~

4、不固定、以時間長短以外的其他原因（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金；履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。情況1租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)的： 最低租賃付款額 = 承租方支付的租金之和 + 承租方及其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 情況2租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的：最低租賃付款額 = 承租方支付的租金之和 + 優(yōu)惠留購價 一般存在優(yōu)惠購買價時，出租人不會找人對資產(chǎn)余值提供擔(dān)保。 練習(xí)2：某項融資租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為8年，每年末支付租金100萬元，承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為50萬元，與承租人相關(guān)的第三方擔(dān)

5、保20萬。租賃期間或有租金為4萬元，履約成本為5萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）萬元。 A870 B940 C850 D920 【答案】A最低租賃付款額=8100+50+20=870（萬元）練習(xí)3：甲公司將一臺公允價值為200萬元的機器設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂合同規(guī)定：乙公司租賃該設(shè)備3年，每年末支付租金60萬元，乙公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為20萬元，乙公司還支付了設(shè)備運輸和安裝費用10萬元，乙公司該項租賃業(yè)務(wù)的最低租賃付款額是（ ）萬元。 A.225 B.215 C.210 D.200 答案：D練習(xí)4：A租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備

6、租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個月月末支付租金787.5萬元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元，未擔(dān)保余值為225萬元，則最低租賃付款額為( )萬元。A6 300 B8 325 C8 100 D.7 425答案：D787.5 8年 + 450 + 675（九） 最低租賃收款額（這是一個與出租人有關(guān)的概念） 最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。練習(xí)5：乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6

7、年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。 乙公司2013年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的最低租賃收款額為（ ）萬元。 最低租賃收款額= 最低租賃付款額 + 獨立于承租人、出租人雙方的第三方的擔(dān)保余值= 86 + 7 + 3 = 58（萬元） 最低租賃付款額= 86 + 7 = 55（萬元） 練習(xí)6：某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為10萬元，租賃期間，履約成

8、本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為( )萬元。 A.770 B.840 C.790 D.860 答案：C 1007 + 50 + 10 + 30（十）初始直接費用 初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。例如，租賃過程中發(fā)生的印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。二、租賃的分類 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足下列條件之一的為融資租賃 （5條標(biāo)準(zhǔn)都不具備的是經(jīng)營租賃）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)

9、的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)（租賃期滿時優(yōu)惠購買）。3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90%（含90%）以上。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 第二節(jié) 經(jīng)營

10、租賃的會計處理 一、對承租人會計處理的規(guī)定在租賃期內(nèi)租金按直線法攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)該將租金總額在整個租賃期間內(nèi)攤銷，不能扣除免租期（即免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用）。4.初始直接費用計入當(dāng)期損益（管理費用）。5.或有租金實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用或者銷售費用）。 某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除。練習(xí)7：甲公司于2013年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。 租賃

11、合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。 要求計算：2013年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為（ ）萬元。 A0 B24 C32 D50【答案】B （36+34+26）/4年=24會計處理（P5：教材上說法欠妥） 1、預(yù)先支付部分租金時 借：長期待攤費用 貸：銀行存款 2、確認(rèn)各期租金費用時 借：制造費用/管理費用/銷售費用. 貸：長期待攤費用 其他應(yīng)付款/銀行存款 3、發(fā)生初始直接費用時 借：管理費用 貸：銀行存款 4、發(fā)生或有租金時 借：管理費用等 貸：銀行存款【例題1-1】2011年1月1日，A公司向B公司經(jīng)營

12、租入辦公設(shè)備一臺，租期為3年。設(shè)備價值為100萬元，預(yù)計使用年限為10年。 租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性預(yù)付租金15萬元，第1年年末支付租金l5萬元，第2年年末支付租金20萬元，第3年年末支付租金25萬元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為75萬元。（假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。） 確認(rèn)租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費用。 此項租賃租金費用總額為75萬元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M用為25萬元。賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）2011年1月1

13、日 借：長期待攤費用 l5 貸：銀行存款 l5 2011年12月31日 借：管理費用 25 貸：長期待攤費用 l0 銀行存款 l5 2012年l2月31日 借：管理費用 25 貸：長期待攤費用 5 銀行存款 20 2013年12月31日 借：管理費用 25 貸：銀行存款 25練習(xí)8： 2013年1月1日，甲公司從丁公司經(jīng)營租入辦公室一套。租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第1年免租金；第2、3年各支付租金10萬元；第4、5年各支付租金20萬元；租金總額共計60萬元。甲公司在租賃期的第1年和第2年應(yīng)確認(rèn)的租金費用分別為( )萬元。 A.0、10 B.0、15 C.12、10 D.12、12答案：D折舊

14、出租資產(chǎn)包括在出租人的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，租賃資產(chǎn)折舊、攤銷同自有資產(chǎn)處理。租金處理經(jīng)營租賃收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按照直線法計入當(dāng)期損（含免租期）。二、對出租人會計處理的規(guī)定提供的激勵措施出租人承擔(dān)了承租人某些費用，出租人應(yīng)將該費用從租金收入總額中扣除。初始直接費用計入當(dāng)期損益?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當(dāng)期收益。出租人會計處理1、確認(rèn)租金收入教材采用的科目2. 初始直接費用 借：管理費用 貸：銀行存款3. 或有租金（實際發(fā)生時） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租人會計處理沿用上一道例題2011年1月1日 借：銀行存款 15 貸：預(yù)收賬款 15 2011年12月31日 借：銀行存款 15 預(yù)收賬款

15、 10 貸：租賃收入 25 教材上用的是“應(yīng)收賬款”科目 2012年12月31日 借：銀行存款 20 預(yù)收賬款 5 貸：租賃收入 25 2013年12月31日 借：銀行存款 25 貸：租賃收入 25 【例題1-2】2013年1月1日，甲公司以經(jīng)營租賃方式從乙公司租入一棟辦公大樓，合同規(guī)定，租賃開始日2013年1月1日，租賃期為3年，其中免租期為3個月。應(yīng)付租金總額為75萬元。租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金45萬元，第1年末，甲公司再次支付租金7萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （1）甲公司（承租人）在2013年應(yīng)確認(rèn)的“管理費用”為（ ）。 A.45萬元 B.20.45

16、萬元 C.7萬元 D.25萬元答案：D解釋： 租金總額應(yīng)當(dāng)在整個租賃期內(nèi)（含免租期）分?jǐn)偅?5萬元/3年 = 25萬元。（2）假設(shè)乙公司（出租人）為一般工業(yè)企業(yè)且未設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，則該租賃業(yè)務(wù)對其2013年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的影響金額為（ ）。 A.75萬元 B.-45萬元 C.-27萬元 D.30萬元答案：C解釋：2013年1月1日，出租人賬務(wù)處理： 借：銀行存款 45 貸：應(yīng)收賬款 452013年12月31日，出租人賬務(wù)處理： 借：銀行存款 7 應(yīng)收賬款 18 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25因此，2013年12月31日“應(yīng)收賬款”賬戶余額為貸方27萬元。一、承租人的會計處理（一）

17、租賃期開始日的會計處理 承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為“長期應(yīng)付款”，并將兩者之間的差額記錄為“未確認(rèn)融資費用”。第三節(jié) 融資租賃（難點）第一步：計算最低租賃付款額 情況1租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)的： 最低租賃付款額 = 承租方支付的租金之和 + 承租方及其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 情況2租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的：最低租賃付款額 = 承租方支付的租金之和 + 優(yōu)惠留購價 折現(xiàn)率的選擇 首選出租人的租賃內(nèi)含利率； 出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值 + 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價值 + 出租

18、人的初始直接費用 計算折現(xiàn)率 次選租賃合同規(guī)定的利率； 最后選擇同期銀行貸款利率。第二步：計算最低租賃付款額的現(xiàn)值融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 =Min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)的公允價值）+ 初始直接費用 第三步：確定固定資產(chǎn)的入賬價值 初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等。融資租入固定資產(chǎn)分錄：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價值兩者孰低 + 初始直接費用） 未確認(rèn)融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 （按最低租賃付款額）

19、 銀行存款（支付的初始直接費用） 最低租賃付款額不包括的下列項目（ ）。 A.承租人每期應(yīng)支付的租金 B.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的 資產(chǎn)余值 C.或有租金和履約成本 D.期滿優(yōu)惠購買價 答案：C練習(xí)9： A企業(yè)將一臺公允價值為190萬元的機器設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個月，每6個月月末支付租金30萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為25萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為10萬元，租賃合同規(guī)定的半年利率為7%。B企業(yè)該項資產(chǎn)的入賬價值是（ ）萬元。已知：（P/A，7% ，8）=5.9713，（P/V，7%，8）=0.5820。 A.190 B.193

20、.69 C.240 D.265 答案：A最低付款額 = 30 8 + 25 = 265萬元最低付款額現(xiàn)值 = 30（P/A，7% ，8）+ 25（P/F，7% ，8） = 305.9713 + 250.5820 = 193.689 大于 公允價值 190萬 故入賬價值為190萬練習(xí)10： A企業(yè)于12月31日將一臺公允價值為283.41萬元的大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)（B企業(yè)資產(chǎn)總額為800萬元）。雙方簽訂合同，從下年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設(shè)備3年，每年末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為30萬元，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為90萬元，租賃

21、合同規(guī)定的租賃年利率為7%，則B在租賃開始日應(yīng)記入“未確認(rèn)融資費用”的金額為（ ）萬元。 （P/A,7%,3）=2.624 （P/F,7%,3) =0.816A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0 答案：A最低租賃付款額 = 80 3 + 50 = 290萬元最低租賃付款額現(xiàn)值 = 80 2.624 +50 0.816= 250.72 小于公允價值（283.41萬元） 故固定資產(chǎn)的入賬價值為250.72萬元未實現(xiàn)融資費用 = 290 -250.72 = 39.28萬元 練習(xí)11：承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、

22、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為( )。 A.當(dāng)期費用 B.計入租入資產(chǎn)價值 C.部分計入當(dāng)期費用，部分計入租賃成本D.記入其他應(yīng)收款 答案 ：B（二）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)倢嶋H利率法 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用（未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮实拇_定見教材P9） 每期未確認(rèn)融資費用的攤銷= 期初應(yīng)付本金余額 實際利率= （期初長期應(yīng)付款余額 期初未確認(rèn)融資費用余額） 實際利率（三） 租賃資產(chǎn)折舊的計提1. 折舊政策 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入帳價值減去擔(dān)保余值作為應(yīng)計提折舊額（擔(dān)保余值相當(dāng)于殘值的概念）。 如果承租人或與其有關(guān)

23、的第三方對租賃資產(chǎn)余值未提供擔(dān)保，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值作為應(yīng)計提折舊額。 2. 折舊期間 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間； 無法合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 3. 賬務(wù)處理 借：制造費用等 貸：累計折舊練習(xí)12：承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提的折舊為（ ）年。A. 6 B.8 C.

24、2 D.7答案：B練習(xí)13：甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價值為1 200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計提折舊。則甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額為（ ）。 A.100萬元 B.108萬元 C.113萬元 D.120萬元 答案：A應(yīng)計提的折舊總額為 = 1 200 - 200 = 1 000練習(xí)14：某項融資租賃，起租日為2012年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設(shè)備于2013年6月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，

25、承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊。該設(shè)備在2013年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。 A60 B44 C65.45 D48 答案：A【解析】該設(shè)備在2013年應(yīng)計提的折舊額=（700 + 20 - 60） 66 6= 60（萬元）。租賃期6年=72個月，2013年6月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，扣除6個月，還剩66個月。（四）履約成本 租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計人當(dāng)期損益。 例如企業(yè)每年發(fā)生保險費、維護費10 000元，會計

26、分錄為： 借：管理費用10 000 貸：銀行存款等 10 000區(qū) 別（五） 或有租金 金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 借：銷售費用/財務(wù)費用 貸：銀行存款 （六） 租賃期屆滿時的處理 1、返還租賃資產(chǎn) 存在承租人擔(dān)保余值 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租款 （承租人的擔(dān)保余值入賬） 累計折舊 貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計折舊 貸:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃

27、合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 3、留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。 【例題1-3】甲公司于2009年1月1日從乙公司以融資租賃方式租入一套設(shè)備，租賃公司購置設(shè)備的成本為500 000元，公允價值為550 000元，租賃期為5年，每年年末支付租金118 708元，期滿設(shè)備歸甲公司所有，實際利率6%，設(shè)備壽命期為5年，期末預(yù)計凈殘值率為5%，該設(shè)備采用直線法計提折舊。 另外，在2012年甲

28、公司向乙公司支付或有租金3 000元。（P/A，6%，5）=4.212016第一步，判斷租賃類型：融資租賃第二步：最低租賃付款額 = 118 708 5 = 593 540 最低租賃付款額以及現(xiàn)值= 118 708（P/A，6%，5）= 500 000（元） 公允價值 550 000 所以租賃資產(chǎn)的入賬價值為500 000元。 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500 000 未確認(rèn)融資費用 93 540 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 593 540 第三步：確定“未確認(rèn)融資費用”的折現(xiàn)率（6%）和分?jǐn)傤~ 第三步： 2009年12月31日，確認(rèn)融資費用 借：財務(wù)費用 30 000 貸：未確認(rèn)融資費

29、用 30 0002009年12月31日，支付租金 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 118 708 貸：銀行存款 118 708 說明： 2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31 2013.12.31支付租金、確認(rèn)融資費用分錄同上（略）.第四步：折舊每月計提折舊 = 500 000 / 59個月 = 8 474.58 借：制造費用 8 474.58 貸：累計折舊 8 474.58第五步,租賃期滿，設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 500 000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500 000【例題1-4】 2010年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從2011年1

30、月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為3年，設(shè)備的原賬面價值400萬元，公允價值為400萬元。雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。實際利率為8.33%。假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生手續(xù)費、律師費等初始直接費用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。采用直線法計提折舊。已知：第一步，判斷租賃類型融資租賃第二步，計算最低租賃付款額以及現(xiàn)值（1）最低租賃付款額 = 1503 = 450（2）出租人租賃內(nèi)含利率為8.33%，則： 最低租賃付款額現(xiàn)值= 1

31、50/（1+8.33%）+150/（1+8.33%） + 150/（1+8.33%) = 138.47+127.82+117.99= 384.28（萬元）（3）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為400萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價值為384.28萬元；在2011年1月1日賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 395 ( 384.28 + 10.72 ) 未確認(rèn)融資費用 65.72 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 450 銀行存款 10.72 第三步未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚▽?際利率法）2011年末攤銷未確認(rèn)融資費用 借：財務(wù)費用 32.01 貸：未確

32、認(rèn)融資費用 32.012012年末攤銷未確認(rèn)融資費用 借：財務(wù)費用 22.18 貸：未確認(rèn)融資費用 22.182013年末攤銷未確認(rèn)融資費用 借：財務(wù)費用 11.53 貸：未確認(rèn)融資費用 11.53每年末支付租金 在2011年12月31日支付租金時： 借：長期應(yīng)付款 150 貸：銀行存款 150 2012年末和2013年末會計處理同上。第四步折舊應(yīng)計提折舊額 = 固定資產(chǎn)入賬價值 擔(dān)保余值 = 395 0 = 395 (萬元)2011年年末應(yīng)提折舊 = 395/3511 = 124.14萬元 借：制造費用 124.14 貸：累計折舊 124.142012年末和2013年末會計處理同上，折舊額均

33、為135.43萬元（395/3512）第五步，到期返回 租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。本例選擇的是返還。20131231到期歸還： 借：累計折舊 395 貸：固定資產(chǎn) 395二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃債權(quán)金額的確定借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始直接費用） 未擔(dān)保余值 營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額） 貸：銀行存款（按初始直接費用） 融資租賃固定資產(chǎn)（原賬面價值） 營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額） 未實現(xiàn)融資收益【（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）- （最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）】 同時，在計算內(nèi)含報酬率時已經(jīng)考

34、慮了初始直接費用的因素，為避免未實現(xiàn)融資收益高估，應(yīng)做以下調(diào)整分錄： 借：未實現(xiàn)融資收益（初始直接費用部分） 貸：長期應(yīng)收款 做完這個調(diào)整分錄，相當(dāng)于“長期應(yīng)收款”的入賬金額里面就只有“最低租賃收款額”部分，初始直接費用部分已經(jīng)轉(zhuǎn)出來了。（二）未實現(xiàn)融資收益分配（實際利率法）（1）出租人每期收到租金時，按收到租金金額： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款（2）每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入（三）或有租金的處理 出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計入當(dāng)期損益（租賃收入）。（四）租賃期屆滿時的處理 1.出租人收回租賃資產(chǎn) 借： 融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值2. 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，如繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等 如果租賃期屆滿時承租人未按租賃合同規(guī)定續(xù)租，出租人應(yīng)向承租人收取違約金時，并將其確認(rèn)為營業(yè)外收入。同時，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進行處理。3. 留購租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款