第八章稅收原理68407課件

1、第八章稅收原理第一節(jié) 什么是稅收第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類第三節(jié) 稅收原則第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿重點內(nèi)容：1.稅收的三性2.稅收術(shù)語和稅收分類3.公平類稅收原則與效率類稅收原則4.稅收中性問題5.稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性(the nature of taxation)二、稅收的“三性”(the “three features” of taxation )一、稅收的基本屬性馬克思 “賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟學(xué) 主要溯源于托馬斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交換說”。 托馬斯霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而

2、付出的代價?！?“利益交換說” “社會契約論 ”凱恩斯負有提供公共物品的義務(wù)享有消費公共物品的權(quán)利負有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級 稅收理論約翰洛克矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 二、稅收的“三性”（一）稅收的強制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性（一）稅收具有強制性。稅收的強制性：是指征稅憑借國家政治權(quán)力，通常頒發(fā)法令實施，任何單位和個人都不得違抗。在社會產(chǎn)品的分配過程中存在著兩種權(quán)力：所有者權(quán)力和國家政治權(quán)力。國家稅收就是運用政治權(quán)力進行的產(chǎn)品分配。稅收的強制性不是絕對的，當(dāng)企業(yè)和個人明了征稅的目的并增強納稅觀念以后，強制性可能轉(zhuǎn)化為

3、自愿性。 （二）稅收具有無償性。稅收的無償性：是指國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。稅收的無償性也不是絕對的。稅收是“取之于民，用之于民”。不過，每個納稅人和他從稅收使用中享受的利益是不對稱的。 （三）稅收具有固定性。稅收的固定性：是指征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標準征稅。稅收的固定性也不是絕對的，會隨著社會經(jīng)濟條件的變化而有所改變。稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性，維護和強化稅收的權(quán)威性，是我國當(dāng)前稅收征管中的一個重要課題。第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語(the terminology )二、稅

4、收分類(the classification一、稅收術(shù)語（一）納稅人（二）課稅對象（三）課稅標準（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點與免征額（七）課稅基礎(chǔ)（一）納稅人納稅人又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人或法人。與納稅人相關(guān)的概念是負稅人。負稅人是指最終負擔(dān)稅款的單位和個人，在稅負不轉(zhuǎn)嫁的條件下，與納稅人是一致的，在稅負轉(zhuǎn)嫁的條件下，是不一致的。（二）課稅對象課稅對象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅目的物，是征稅的根據(jù)。在現(xiàn)代社會，國家的課稅對象主要包括所得、商品和財產(chǎn)三大類。 與課稅對象相關(guān)的是稅源。稅源是指稅收的經(jīng)濟來源，課稅對象與稅

5、源有時是一致的，例如，所得稅；有時是不一致的，例如，財產(chǎn)稅。 與課稅對象相關(guān)的另一個概念是稅目。 稅目是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。例如，消費稅稅目有煙、酒、化妝品、貴重首飾、鞭炮、汽油、小汽車等等。（三）課稅標準課稅標準是指國家征稅時的實際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)；例如，純所得額、商品的流轉(zhuǎn)額、財產(chǎn)凈值等。確定課稅標準，是國家實際征稅的重要步驟。（四）稅率稅率是指國家征稅的比率。它是稅額與課稅對象之比，它是國家稅收制度的核心，反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。稅率可劃分比例稅率、定額稅率和累進稅率三種。比例稅率：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。例如，增值稅對一般納

6、稅人的稅率為17%。定額稅率：按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額。定額稅率有累退的性質(zhì)。例如，稅務(wù)局核定對某個小規(guī)模納稅人每月征收200元的定額稅。累進稅率:按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高，數(shù)額越小，稅率越低。（1）全額累進稅率：把課稅對象的全部按照與之相應(yīng)的稅率征稅。（2）超額累進稅率：把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。全額累進稅與超額累進稅比較表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）3500050000100000100

7、00012500500002500010000050750011000001000030000250007500040500017500075001500025000500003025001500005000500025000250002025000以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進稅率的應(yīng)稅所得稅率（） 稅級練習(xí)：某企業(yè)1月份企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為52000元，分別計算其全額累進稅和超額累進稅為多少？全額累進稅額：5200040%=20800超額累進稅額：2500020%+2500030%+200040%=13300稅率的劃分 比例稅率、定額稅率、累進稅率圖

8、81定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基累進比例定額O稅率（五）稅收能力和稅收努力1.稅收能力：應(yīng)當(dāng)能征收上來的稅收數(shù)額。包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力；二是政府的征稅能力。2.稅收努力：稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度。稅收努力取決于兩個因素：一是稅制的完善程度，二是稅務(wù)部門的征收管理水平。（六）起征點與免征額1.起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限。目前福建省小規(guī)模納稅人增值稅起征點是：銷售貨物的，為月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額3000元；按次納稅的，為每次銷售額200元。 2.免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。例如，個人所得稅的免征額為

9、2000元。起征點和免征額的相同點是，當(dāng)課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅。兩者的不同點是當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象全額征稅，采用免征額制度的僅就課稅對象超過免征部分征稅。（七）課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)：又簡稱稅基，是源于西方的一個概念，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。它包括兩方面的問題： 其一是以什么為稅基，現(xiàn)代稅收理論認為以收益、財產(chǎn)為稅基是合理的，但也有一種觀點認為以支出為稅制設(shè)計的重要內(nèi)容。 其二是稅基的寬窄問題，稅基寬則稅源厚，稅款多，但也會造成較大的副作用；稅基窄則稅源薄，稅款少，但對經(jīng)濟的不利影響也較小。二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅

10、和財產(chǎn)課稅（二）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價稅（四）價內(nèi)稅與價外稅（五）中央稅與地方稅（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅 所得課稅是指以納稅人的凈所得（純收益或純收入），為課稅對象的稅收，一般包括個人所得稅收、企業(yè)所得稅等。 商品課稅包括所有以商品為課稅對象的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。 財產(chǎn)課稅是指以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，如一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、增與稅等。(二) 直接稅和間接稅 直接稅：凡是稅負不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，都歸屬于直接稅。 間接稅：凡是稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，都歸屬于間接稅。一般我們都認為，所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅。(三) 從量稅與從價稅按照課稅

11、標準分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。國家征稅時必須按一定標準將課稅對象予于度量而度量的方法有兩種：一種是按課稅對象數(shù)量、重量、容量或容積計算，例如，資源稅；二是按課稅對象的價格計算。例如，增值稅。采用前一種計稅方法的稅種稱為從量稅，采用后一種計稅方法的稅種稱為從價稅。（四）價內(nèi)稅與價外稅這是以稅收與價格的關(guān)系為劃分標準的。凡是稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售方來承擔(dān)并從中扣除。例如，消費稅、營業(yè)稅。 凡是稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。例如，增值稅。

12、與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)稱為含稅價格，價外稅的計稅依據(jù)稱為稱為不含稅價格。一般認為，價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價內(nèi)稅課征的側(cè)重點為廠家或生產(chǎn)者，價外稅課征的側(cè)重點是消費者。（五）中央稅與地方稅中央稅與地方稅是按稅種的隸屬關(guān)系劃分的。從理論上講，稅收存在依據(jù)是國家的政治權(quán)力,因而任何稅種都隸屬于國家，也就是隸屬于中央政府。把稅收劃分為中央和地方稅，并不意味著中央與地方具有同等的征稅權(quán)力，而是由國家在政治和經(jīng)濟上實行分級管理體制所決定的。中央稅和地方稅的劃分方法因國家政體和管理體制而有所不同。第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率(equity and efficiency for tax )二

13、、公平類稅收原則與效率類稅收原則(equity criterion and efficiency criterion )三、稅收中性問題(tax neutrality )一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出（二）稅收中的公平與效率1.稅收應(yīng)以公平為本2.征稅必須考慮效率的要求3.稅收公平與效率的兩難選擇 （一）稅收原則的提出首先比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟學(xué)家，是英國重商主義前期的托馬斯霍布斯、重商主義后期的威廉配第、詹姆斯斯圖亞特以及德國的尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化的第一人是古典政治經(jīng)濟學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)斯密。（二）稅收中的公平與效率1.稅收應(yīng)以公平為本 （1）公平合理是稅收的基本

14、原則和稅制建設(shè)的目標。 一方面，從國外到國內(nèi)，大部分學(xué)者都很重視公平原則在稅收中的地位。 另一方面，從古至今，橫貫東西方國家，稅收公平與否往往是檢驗稅制和稅收政策好壞的標準。（2）稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面。 所謂普遍征稅，指的是征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無例外地納稅。征稅的普遍性不是絕對的。 所謂的平等征稅，指的是國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔(dān)能力相稱。平等征稅有兩方面的含義：一是納稅能力相同的人同等納稅，即所謂的“橫向公平”，它的含義就是對所得相同的人課稅 ；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂的“縱向公平”，它的含義就是對

15、所得不同的人不同等課稅。 （3）稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個社會問題和經(jīng)濟問題。不同社會和不同國家的社會公平觀和經(jīng)濟觀是不同的，稅收公平是以該社會的社會公平觀和經(jīng)濟公平觀為基礎(chǔ)和前提的。2.征稅必須考慮效率的要求 征稅不僅是公平的，而且應(yīng)是有效率的。這里的效率包含兩層意思： 一是指征稅過程本身的效率，即較少的征收費用、便利的征收方法等等； 二是指征稅對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進經(jīng)濟效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能。3.稅收公平與效率兩難選擇（1）稅收的公平與效率是密切相關(guān)的，從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進的、互為條件的統(tǒng)一體 首先，效率是公平的

16、前提。 其次，公平是效率的必要條件。（2）只有同時兼顧公平和效率兩個方面的稅制才是最好的稅制，這是無須證明的。稅制要更具有實踐意義就必須從本國的國情出發(fā)，或為了實現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟目標，在建設(shè)本國稅制時實行以公平或效率某一方面作為側(cè)重點的稅收，從而形成效率型稅制或公平型稅制。二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則1.受益原則受益原則是指各社會成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅。由于公共物品具有排他性，受益原則難以普遍適用，有些情形，受益原則可以直接應(yīng)用。例如，對橋梁、公路收費。2.能力原則能力原則是指征收以各社會成員的支付能力為標準，而不考慮各自對公共物品的享用程

17、度。收入高的多分攤，收入低的少分攤。（二）效率類稅收原則1.促進經(jīng)濟發(fā)展原則又稱稅收的經(jīng)濟效率原則，是指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應(yīng)有利于經(jīng)濟發(fā)展，力圖對經(jīng)濟發(fā)展帶來積極影響。2.征稅費用最小化和確實簡化原則稅收費用最小化，是指在征稅既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費用減少到最低限度。確實簡化原則，其中的“確實”是指稅制對納稅人、課征對象、稅目等稅制要素，都要在稅法和征管法上作出明確而清晰的規(guī)定?！昂喕笔侵付愂盏囊?guī)章制度要簡便易行。三、稅收中性問題1.稅收中性：是指政府課稅應(yīng)不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。2.稅收中性包含兩種

18、意思： 一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失和負擔(dān)。 二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。3.增值稅不是純種性稅收的理由：(1)增值稅本身也不是完全中性的。 （2）增值稅的中性化是以單一稅為前提的，世界上多數(shù)國家的增值稅都是設(shè)置2個到3個稅率，不同的稅率，就體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用。 （3）我國1994年稅制改革實行的是生產(chǎn)型增值稅，稅基中包括固定資產(chǎn)投資。（3）全面推行增值稅實行普遍征收的同時，世界各國一般都是選擇若干商品，再征一道按不同產(chǎn)品設(shè)置不同稅率的消費稅。 （二）稅收超額負擔(dān)稅收

19、超額負擔(dān)：是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負擔(dān)。超額負擔(dān)主要表現(xiàn)在兩個方面：一是國家征稅一方面減少了納稅人支出，另一方面增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生了資源資源配置方面的超額負擔(dān)。二是由于征稅改變了商品的相對價，對納稅人的消費和生產(chǎn)產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟運行方面的超額負擔(dān)。消費者剩余 消費者剩余可以通俗地理解為“物超所值”。消費者剩余概念最早由英國著名經(jīng)濟學(xué)家馬歇爾提供。消費者剩余需求曲線價格數(shù)量40100生產(chǎn)者剩余生產(chǎn)者剩余也就是廠商銷售商品獲得的收益。價格數(shù)量總成本生

20、產(chǎn)者剩余供給曲線80PFEDGHQOBCS+TSDA圖82稅收的超額負擔(dān)減少稅收超額負擔(dān)的三種方法：1.對需求彈性為零的商品征稅；2.對所有商品等量征稅；3.對所得征稅。第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義(definitions) 二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式(methods of tax shifting )三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律(the law of tax shifting )四、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁(tax shifting in China )（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義1. 稅負轉(zhuǎn)嫁的含義稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供

21、應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負轉(zhuǎn)嫁機制的特征：（1）稅負是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的。 （2）稅負轉(zhuǎn)移是各種經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人和負稅人的不一致。（3）稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為，因為課稅是對納稅人的經(jīng)濟利益的侵犯，在利益機制的驅(qū)動下，納稅人必然千方百計地將稅負轉(zhuǎn)移給別人，以維護和增加自身的利益。2.稅負歸宿的含義稅負歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點。稅收歸宿是一種理論現(xiàn)象，如果分析具體的企業(yè)、個人之間的稅負轉(zhuǎn)移過程，它等同于負稅人。二、稅負轉(zhuǎn)嫁方式1前轉(zhuǎn)方式2后轉(zhuǎn)方式3其他轉(zhuǎn)嫁方式

22、1.前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過抬高銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁購買者。例如，增值稅的轉(zhuǎn)嫁。 2.后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)時，通過壓低進貨的價格以轉(zhuǎn)嫁稅負的方式。后轉(zhuǎn)往往是通過廠商和銷售商以談判的方式解決的。3.其他轉(zhuǎn)嫁方式混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn) ：在現(xiàn)實生活中，往往是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行的，即一種商品的稅負通過提高銷售價轉(zhuǎn)移一部分，又通過壓低進價轉(zhuǎn)移一部分，這種轉(zhuǎn)嫁方式稱為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)：就是指納稅人通過改進生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款。稅收資本化：就是指對某些能夠增值的商品（如土地、房價、股票）的課稅，預(yù)先從商品價格中扣除，然后再從事交易的方式。 稅收資本化又稱為稅收轉(zhuǎn)化為資本，是指將累次應(yīng)納稅的稅額作一次性的轉(zhuǎn)移，爾后再進行稅收轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁是在每次經(jīng)濟交易時，稅款隨商品一并出售給消費者。比如一個農(nóng)場主想向土地所有者租用十畝土地，租用期限為十年，每年每畝地要繳納稅款200元。農(nóng)場主在租用之際就向土地所有者索要其租用期內(nèi)所租土地的全部稅款。這樣便獲得2000元的由土地所有者十年累積應(yīng)納十畝地的全部稅額，而該農(nóng)場主每年所支付的稅額只有200元，余下的1800元就成了他的