稅務(wù)會計(jì)第3章--消費(fèi)稅課件

1、3.1 消費(fèi)稅法規(guī)3.2 消費(fèi)稅的計(jì)算3.3 納稅申報(bào)3.4 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理3.5 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理第3章 消費(fèi)稅3.1 消費(fèi)稅法規(guī)3.1.1 消費(fèi)稅的納稅人3.1.2 消費(fèi)稅的征稅范圍 3.1.3 消費(fèi)稅的稅目3.1.4 消費(fèi)稅的稅率3.1.1 消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。3.1.2 消費(fèi)稅的征稅范圍 消費(fèi)稅征收包括生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口或零售四個(gè)環(huán)節(jié)，它在指定的環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再征

2、收。其征稅范圍包括如下幾類。1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品2委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4零售應(yīng)稅消費(fèi)品3.1.3 消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅的征收共設(shè)置了14個(gè)稅目，其采用的稅率包括比例稅率和定額稅率。共有13個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。3.1.4 消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象情況來確定，對一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，如黃酒、啤酒、成品油等，選擇計(jì)稅簡單的定額稅率,；對一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，如煙、白酒、化妝品、鞭炮、貴重首飾及

3、珠寶玉石等，選擇稅價(jià)聯(lián)動的比例稅率。各個(gè)稅目的具體稅率見列表3.1所示。3.2 消費(fèi)稅的計(jì)算3.2.1 從價(jià)定率3.2.2 從量定額3.2.3 復(fù)合計(jì)稅3.2.1 從價(jià)定率在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用的稅率兩個(gè)因素。3.2.2 從量定額從量定額計(jì)算方法也就是根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量來計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅。在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于消費(fèi)品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額3.2.3 復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅法下消費(fèi)稅基本計(jì)算公式為：消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量定量

4、稅額3.3 納稅申報(bào)3.3.1 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間3.3.2 納稅地點(diǎn)3.3.3 申報(bào)繳納期限3.3.4 納稅申報(bào)3.3.1 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照不同的銷售結(jié)算方式有以下4種情況。2納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生日就是該應(yīng)稅消費(fèi)品在自用時(shí)被移送的當(dāng)天。3納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生日就是納稅人以委托人的身份提貨的當(dāng)天。4納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)的發(fā)生日，就是其為進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.3.2 納稅地點(diǎn)關(guān)于消費(fèi)稅的納稅申報(bào)地點(diǎn)的確定分為如下幾種情況。（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消

5、費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)的所在海關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅。（4）納稅人已銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時(shí)，不得自行直接抵減稅款，應(yīng)經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。3.3.3 申報(bào)繳納期限根據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人

6、應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.3.4 納稅申報(bào)消費(fèi)稅納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送當(dāng)期應(yīng)納稅額的書面申請報(bào)告。這是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)，核實(shí)應(yīng)征稅額和應(yīng)扣繳稅款、開具征稅憑證的主要依據(jù)。3.4 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理3.4.1 自制應(yīng)稅消費(fèi)品3.4.2 應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計(jì)處理3.4.1 自制應(yīng)稅消費(fèi)品對于納稅人銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品，按計(jì)算出的應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。3.4.2 應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的會計(jì)處理（1）隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售不單獨(dú)

7、計(jì)價(jià)包裝物的會計(jì)處理（2）隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售并且單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的會計(jì)處理（3）出借包裝物或出租包裝物（4）在與商品一起銷售的同時(shí)又收取包裝物押金3.5 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理3.5.1 收回后直接對外銷售3.5.2 收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品3.5.3 受托方代收代繳消費(fèi)稅3.5.1 收回后直接對外銷售委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接對外銷售的，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，其已繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。委托方根據(jù)支付的加工費(fèi)和受托方代收代繳消費(fèi)稅的憑證借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。3.5.2 收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按稅法規(guī)定已繳納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，委托方按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。3.5.3 受托方代收代繳消費(fèi)稅受托方在委托方提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，按應(yīng)收取的加工費(fèi)和應(yīng)代收的消費(fèi)稅借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，